TOC \o "1-2" 4. Система финансово-экономического контроля PAGEREF _Toc166141770 \h 1
5. Формы финансово-экономического контроля PAGEREF _Toc166141771 \h 2
7. Приемы и способы документального контроля PAGEREF _Toc166141772 \h 2
8. Приемы и способы фактического контроля PAGEREF _Toc166141773 \h 2
9. Виды фин-экон контроля PAGEREF _Toc166141774 \h 3
10. Понятие аудиторской деятельности PAGEREF _Toc166141775 \h 4
11. Права и обязанности аудиторских организаций PAGEREF _Toc166141776 \h 4
12. Права и обязанности аудируемых лиц PAGEREF _Toc166141777 \h 5
13. Обязательный и инициативный аудит PAGEREF _Toc166141778 \h 5
14. Аудиторская тайна PAGEREF _Toc166141779 \h 6
15. Стандарты аудиторской деятельности PAGEREF _Toc166141780 \h 6
22. Аудиторская независимость PAGEREF _Toc166141781 \h 7
23. Внутренний контроль качества работы аудиторов PAGEREF _Toc166141782 \h 7
24. Функции уполномоченного федерального органа в области аудита PAGEREF _Toc166141783 \h 8
25. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения PAGEREF _Toc166141784 \h 8
26. Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ PAGEREF _Toc166141785 \h 9
27. Документирование аудита PAGEREF _Toc166141786 \h 9
28. Планирование аудита. Общий план PAGEREF _Toc166141787 \h 10
29. Планирование аудита. Программа аудита PAGEREF _Toc166141788 \h 10
30. Существенность в аудите PAGEREF _Toc166141789 \h 11
31. Аудиторские доказательства PAGEREF _Toc166141790 \h 11
39. Цели и задачи аудиторской деятельности PAGEREF _Toc166141791 \h 12
19. Виды сопутствующих аудиту услуг PAGEREF _Toc166141792 \h 13
16. Порядок аттестации аудиторов PAGEREF _Toc166141793 \h 13
20. Аудиторское заключение в т.ч. ложное PAGEREF _Toc166141794 \h 14
21. Структура и содержание аудиторского заключения PAGEREF _Toc166141795 \h 15
38. Аудиторская выборка PAGEREF _Toc166141796 \h 16
40. События после отчетной даты PAGEREF _Toc166141797 \h 17
32. Аффилированные лица (из словаря) PAGEREF _Toc166141798 \h 18
17. Порядок лицензирования аудиторской деятельности PAGEREF _Toc166141799 \h 18
18. Лицензионные требования к аудиторским организациям PAGEREF _Toc166141800 \h 19
33. Аудиторский риск PAGEREF _Toc166141801 \h 20
34. Согласование условий проведения аудита PAGEREF _Toc166141802 \h 21
35. Рассмотрение ошибок и недобросовестных действий PAGEREF _Toc166141803 \h 22
36. Учет требований нормативных правовых актов PAGEREF _Toc166141804 \h 23
37. Понимание деятельности аудируемого лица PAGEREF _Toc166141805 \h 24

1. Сущность и роль контроля в экономике.
Контроль существует только во взаимосвязи с управлением. Без контроля управление не имеет смысла и наоборот.
В современных условиях контроль выполняет особые функции по отношению к управленческой деятельности. Он обеспечивает возможность осуществлять управление деятельностью общества и его обособленными организациями в целом, и складывающимися в нем социально-экономическими отношениями. В частности контроль одновременно является самостоятельной функцией управления и завершающей стадией процесса управления. Поскольку любая общественная или индивидуальная деятельность направлена на достижение конкретных целей, то соответственно управление этой деятельностью направлено на достижение этих целей и контроль при этом выполняет обслуживающую управление функцию:
- контроль за соблюдением прав
- выполнением обязанностей
- несением ответственности участников хоз. деятельности осуществляется в соответствии с нормативно правовыми актами специально уполномоченными органами разных уровней государственного устройства, т.е. федерального уровня, субъектов федерации и муниципалитетов, а также негосударственными органами и физическими лицами. К числу негосударственных относятся аудиторские организации, индивидуальные аудиторы и разного рода общественные организации.
Финансово экономический контроль можно определить как регламентированная нормами права деятельность уполномоченных гос. и мун. органов, а также негосударственных организаций и лиц, направленную на предупреждение, выявление и пресечение нарушений правовых норм и управленческих решений, обеспечивающих нормальное функционирование экономической системы государства и ее элементов.
Роль финансово экономического контроля определяется его целями, функциями, задачами, принципами и основным содержанием, которое составляют:
1. обеспечение качественного и эффективного финансово-хозяйственного управления и соблюдение финансового законодательства субъектов финансово-хозяйственных отношений;
2. защита интересов всех субъектов хозяйствования и управления, государства в целом и его граждан в частности.
3. содействие проводимой государством единой социальной, хозяйственной, финансовой налоговой, кредитной и денежной политики.
4. выявление внутренних резервов использования финансовых ресурсов во всех сферах производства и распределения общественного продукта;
5. укрепление экономической системы страны.
2. Функции и задачи финансово-экономического контроля.
Предмет и спецификация контроля раскрываются его функциями. Функции и задачи контроля многогранны как функции управления. К основным функциям, кроме соответственно контрольной функции относятся:
1) Предупредительная функция. Проявляется на стадиях процесса управления.
а) постановки проблемы подлежащей решению
б) приятия решения о цели подлежащей достижению
в) планирование мероприятий по достижению цели.
На этих стадиях процесса управления контроль позволяет предупредить нарушение действующего законодательства, выявить а стадии прогнозирования и планирования дополнительные финансовые ресурсы и пресечь попытки нерационального использования средств. Предшествуя приятию экономических решений и совершению финансовых и хозяйственных операций, контроль носит предупредительный характер.
2) Регулятивная. Проявляется на стадиях реализации мероприятий по достижению цели.
Контроль позволяет на основе данных первичных документов операционного и бухгалтерского учета, инвентарного и визуального наблюдения оперативно реагировать на изменяющуюся хозяйственную ситуацию, принимать корректирующие решения и меры предупреждающие возможность возникновения потерь и убытков.
3) Оценочно-аналитическая. Проявляется на стадиях процесса управления (на всех) и особенно на стадиях анализа и оценки результатов по достижению поставленной цели. Непосредственно в процессе осуществления контроля широко используются методы экономического анализа и оценки, вместе с тем и результаты самого контроля также подвергаются анализу на основании данных которого дается оценка ситуации сложившейся на конкретном этапе решения поставленной цели.
Основными общими задачами фин. Эк. Контроля являются:
1. обеспечение соблюдения действующего законодательства,
2. обеспечение эффективности планирования фин.эк. деятельности,
3. обеспечение правильности ведения бухучета и составления отчетности по фи. эк. Деятельности,
4. обеспечение сохранности имущества собственников и соблюдения их прав,
5. установление целесообразных операций по ведению хоз. деятельности,
6. анализ, установление и оценка состояния суб. Хоз. деятельности,
7. выявление резервов роста финансово – экономического потенциала участников хоз. деятельности,
8. определение и применение мер ответственности лиц ответственных за нарушение фин. Эк. Законодательства.
3. Общие принципы финансово-экономического контроля.
Под принципами контроля понимают основные исходные положения его организации.
Контролю присущи следующие принципы:
1) соответствия явл. Главным принципом и означает, что содержание и организация контроля должны соответствовать задачам и функциям стоящим перед государством и экономическими субъектами на данном этапе соц.-эком. Развития, а также целям и задачам стоящим перед контролирующими органами, организациями и лицами.
2) эффективности (действенности), проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданных параметров, их причин и лиц ответственных за них, а также в оперативности исправления отрицательных результатов явившихся следствием выявленных отклонений и обеспечение возможности возмещения нанесенного ущерба. На эффективность контроля существенное влияние оказывает качество самого контроля и квалифицированность лиц его выполняющих. Задача контроля не только в установлении нарушений отклонений, но и в оказании помощи органам управления в искоренении причин их повлекших.
3) плановости, предопределяется тем, что осуществление контрольной деятельности должно строиться на основе обоснованных тщательно проработанных планов и программ. Каждому контрольному мероприятию должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля для понимания его деятельности и составление общего плана и программы процедур контроля.
4) всеобщности, всякая соц.-экоом. деятельность совершаемая государством должна системно контролироваться с целью установления ее законности, целесообразности, эффективности, полноты выполнения и соблюдения установленных сроков. Всесторонность и повсеместность должны обеспечиваться органами гос. управления и негос. Органами.
5)системности, необходимо обеспечение такой полоты охвата разл. частей контролируемого процесса, которая гарантировала бы объективность рез.-тов контроля. Подразумевает периодичность проведения контрол. мероприятий в одних и тех же организациях и учреждениях. Это позволяет обеспечить постоянное наблюдение за выполнением приятых законов, нормативных актов, управленческих решений.
6)законности, осущ. контроля в строгом соответствии с законодательством, обеспечение интересов государства и общества в целом и юр. физ. Лиц в частности. Основу оценки законности действий контролирующих лиц составляют требования норм.-правов. актов. Сами котролир. органы должны действовать в строгих рамках законодат., в пределах опред. задач, функций, полномочий.
7) непрерывности, т.к. процесс управления непрерывен, то и все объекты управления явл. одновременно объектами контроля, подлежат постоянному предварительному, текущему и последующему контролю.
8) ответственности, предпол. Предусмотренную законом ответственность субъектов, осуществляющих контроль за соблюдением закона и правовых актов, регламентирующих их деятельность. А также ответственность за достоверность информации фин.-эконом. Контроля.
9) объективности, предполагает полое независимое отражение рез. контроля и действий должностных лиц на основе сопоставления установленных во время проверки фактов с законами, инструкциями и управл. Решениями руководящих органов и лиц регулирующих контролир. деятельность. Этот принцип предпол. также независимость и объективность выводов вытекающих из результатов контроля от субъективного отношения контролир. органов и лиц.
10) научности, означает, что контроль осуществляется путем применения научно-обоснованных методов и приемов установления систем точности в практике управления ресурсами во всех сферах производства и распределения ОП задачам эконом. политики.
4. Система финансово-экономического контроля
В управлении экономич деят-ю система контроля – это совок-ть субъектов, объектов и средств контроля взаимодейств-х как единое целое в процессе установления степени соответствия достигнутых результатов принятым решениям, а также оценка состояния объекта контроля на основе сопоставления поставленной цели с фактическим положением дел.
Система контроля (с.к.) имеет общие основы и принципы создания и функц-ния. Для каждой с.к. должны быть определены: объект, предмет, субъект и общие конкретные формы и методы контроля.
Объектами контроля являются: экономич система в целом, отдельные отрасли экономики, регионы, Мин-ва, ведомства, организации и учреждения. Внутри объектов могут быть выделены происходящие в них процессы или отдельные элементы, которые относятся к объектам. Характерной особенностью объектов контроля является их сложность. Она влияет на выбор методов и средств контроля. В сфере управления экономический объект управления и объект контроля всегда совпадают.
Совпадение объектов управления и контроля является принципиальным, т.к. управленческая деят-ть направлена на достижение поставленной цели, а контр-я деят-ть направлена также на обеспечение такого состояния и поведения объекта управления, которое позволяет достичь поставленной цели. Соотношение между управлением и контролем – это соотн между целым и частью.
Предмет контроля это состояние и поведение объекта управления и контроля. Предметом может быть деят-ть организации и органов управления в целом и деят-ть организации по отдельным направлениям или операциям. Предметом организации или органа управления является их деят-ть в соответствии с установленными законами, нормативами, правилами, решениями и поручениями. Т.е. предметом контроля является опред-е состояние объекта контроля на определенный момент времени или в определенном периоде времени. Предметом контроля может быть состояние объекта как в целом, так и его части, которые включают свойства и характеристики объектов контроля.
Субъект контроля – носитель практической деят-ти по осуществлению контроля. Субъекты многочисленны. Это: органы и организации, их подразделения и лица, которые непосредственно осуществляют контроль.
Средства контроля – это методы, приемы, процедуры, которые позволяют выявлять и предупреждать возникающие в состоянии объектов и предметов контроля несоответствия действительному закон-ву и принятым управленческим решениям, нарушения правил ведения б/у, составление фин.отчетности.
5. Формы финансово-экономического контроля
В зависимости от времени осуществления, по отношению к контролируемой деят-ти объекта контроля в качестве форм выделяют:
а)предварительный; б)текущий; в)последующий.
Эти формы находятся во взаимосвязи и отражают непрерывный характер контроля.
Форма предварительного контроля имеет предупреждающий характер, т.к. предшествует совершению хоз и фин операций. Цель предвар контроля – предотвращать незаконные действия и нарушения (пресекать незаконное и нерацион-е использ-е фин-х и матер-х средств, посягательств на собственность до совершения фин и хоз операций). Предварительный контроль проводится на первых трех стадиях процесса управления, т.е. на стадии постановки проблемы, определении цели и планировании мероприяий по достижению цели.
Текущий контроль проводится на стадиях управления связанных с реализацией и регулированием мероприятий по достижению поставленной цели. Осуществляется в ходе фин-хоз операций. Главная особенность – оперативное выявление отклонений от норм закон-ва, принятых управл-х решений, утвержденных плановых и нормативных показателей путем оперативного сопоставления с фактич-ми данными на момент совершения фин и хоз операций.
Последующий контроль – контроль фин-экон деят-ти за опред истекший период, т.е. после осуществления фин и хоз операций. Он осущ-ся на завершающей стадии процесса управления, на основе исследования совершенных фин и хоз операций, их отражения в б/у и фин отчетности, а также анализа и оценки итогов фин-экон деят-ти. Основная цель – выявление нарушения закон-ва, правил ведения б/у и требований к составлению фин отчетности в истекшем периоде времени. Позволяет оценить эфф-ть управления, определить сохранность имущества и хоз-ную целесообр-ть и закон-ть принятых управленч-х решений.
Все контроли осущ-ся в виде проверок и ревизий. Проверка – единичне контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деят-ти проверяемой организации.
Ревизия – разновидность проверки. Проводится исключительно в форме последующего контроля.
6. Методы и приемы финансово-экономического контроля.
Применяемые методы контроля и система контрольных действий позволяют организовать проверку, используя для этих целей ревизии, аудит, тематическую проверку, следствие, служебное расследование.
Ревизия — это система контрольных действий, осуществляемых ревизионной группой или ревизором, за деятельностью подведомственных предприятий, при которой устанавливается законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их проведении. Ревизия проводится одновременно с внутриведомственным контролем, при организации финансового государственного контроля и др.
Аудит — независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.
Тематическая проверка — это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, например, проверка организации учета товарно-материальных ценностей; сохранности денежных средств и ценных бумаг и др.
Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений, связанных с присвоением денежных средств, материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.
Служебное расследование предусматривает проверку соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также соблюдение должностных документов, регулирующих производственные отношения. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия в случаях выявления хищений, недостач, потерь, порчи материальных ценностей и в других случаях.
7. Приемы и способы документального контроля
Документальный контроль – это контроль за правильностью ведения б/у, составления и выполнения форм фин документации и отчетости.
В зависимости от внутр. последовательности контрольных действий и их логической взаимозависимости методические приемы документального контроля подразделяют на:
формальную и арифметическую проверку документов;
юридич проверка отраженных в документах хоз. операций;
логический контроль объективной возможности документально оформленных хозяйственных операций;
сплошной и несплошной контроль;
встречная проверка документов или записей в учетных регистрах посредством сличения их с одноименными или взаимосвязанными данными организации с которой проверяемый объект имеет хоз связи;
способ обратного счета;
оценка законности и обоснованности хоз операций по данным корреспонденции счетов б/у;
балансовые увязки движения товарно-мат-х ценностей;
сравнение;
различные приемы экон анализа.
8. Приемы и способы фактического контроля
Фактический контроль – это изучение состояния проверяемых объектов по данным осмотра их в натуре, т.е. обмера, пересчета, лабораторного анализа и других.
Факт. контроль не может быть всеобъемлющим из-за непрерывного характера хоз. операций и быстроменяющихся хоз. ситуаций. Методические приемы фактического контроля служат для установления реального состояния контролируемых объектов, объема и качества выполненных работ, действительного совершения хоз операций отраженных в документах. Приемы делят на:
Инвентаризация – способ факт конт. за сохранностью имущества организации путем сопоставления фактических остатков основных средств, товарно-матер ценностей, денежных средств и состояния расчетов с соответствующими данными б/у на определенную дату и выявления отклонений.
Экспертная оценка – способ фактического контроля основанный на проведении квалифицированными специалистами экспертизы действительных объемов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов, материальных затрат и выхода готовой продукции, норм и естественной убыли при хранении и транспортировке матер. ценностей, соблюдении технологических режимов соответствия товарной продукции стандартам и техническим условиям.
Наблюдение – способ факт. контроля предполагающий обучению организации труда и учета на рабочих местах, отдельных производ-х участках, проверку условий хранения тов-мат ценностей, контроль за их хранением и отпуском.
9. Виды фин-экон контроля
Виды – основные труктурные и классиф-ные элементы.
По характеру расположения и взаимоотношениям субъекта и объекта контроля различают
внутренний контроль – когда субъект и объект контроля организационно входят в одну систему. Его подразделяют на:
1)внутрихозяйственный – наблюдение за эффективностью фин-экон, снабженческо-сбытовой и производственной деят-ю. Это обеспечение сохранности денежных и матер средств, устранение причин и условий пораждающих безхозяйствование. В нем различают:
а) внутрихоз бухг контроль. Осущ-ся бухг-й службой организации в интересах исполнительного органа организации
б) внутрихоз аудиторский контроль. Осущ-ся службой внутреннего аудита, организационно и функционально не зависит отдругих служб и подразделений. На основе этого контроля исполнит-й орган принимает решение о том, какие меры необх-мо применять для повышения эфф-ти фин-хоз деят-ти.
в) внутрихоз ревизионный контроль. Осущ-ся в интересах собственников по средством деят-ти ревизионной комиссии. Образование ревизионных комиссий предусмотрено Закон-вом.
2) Внутриведомственный фин-экон контроль. Осущ-ся в рамках определенного Мин-ва или ведомства спец. создаваемыми службами, подчиненными структурными подразделениями и органами. Характеризуется его непосредственной связью с функцией управления ведомством, а также специализацией контроля применительно к отраслевым особенностям технологии и экономики производства.
внешний контроль осущ-ся для того, чтобы составить мнение об эффективности действий руководителей по управлению переданному им в распоряжение собственностью, о достоверности информации в фин-х отчетах дающих представление о состоянии и результатах фин-хоз деят-ти, о законности отд-х операций и движения денежных средств, о соответствии отражения фин-хоз деят-ти субъектов хозяйствования общепринятым принципам и нормативным актам регулирующим б/у. В зависимости от субъектов осуществляющих внешний фин-экон контроль его подразделяют на государственный, административный, общественный и независимый.
гос. контроль. Главная цель – обеспечение соблюдения требований, норм и правил управления гос. финансами, ресурсами и имуществом во всех сферах производства и распределения общественного продукта и выполнения задач финансовой политики гос-ва.
административный контроль. Является разновидностью гос контроля и соответствует вертикальной иерархии организации власти. К нему относится контроль осущ-мый за полнотой и своевременностью поступления и расходования денежных средств бюджетов и гос внебюджетных фондов на разных уровнях админ-й иерархии.
общественный контроль. Осущ-ся без гос-ных контролирующих органов и реализуется на основе законов обязывающих органы власти предоставлять информацию обществу. Осущ-ть контроль могут общественные формальные и неформальные организации и их лица. Наиболее активными субъектами являются СМИ.
независимый аудиторский контроль. Широко распространен в странах с рыночной экономикой. Основной принцип – независимость. Она обеспечивается законодат-м регламентированием аудиторской деят-ти. Цель – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности организации.
10. Понятие аудиторской деятельности
В соотв-вии с Федер Законом об аудит-й деят-ти, аудит – предпринимательская деят-ть по независимой проверке б/у и фин (бух) отчетности организации и индив-х предприн., т.е. аудируемых лиц. Цель – выражение мнения о достоверности фин (бух) отчетности аудир-х лиц и соотв-го порядка ведения б/у законодательству.
Достоверность – степень точности данных фин и бух отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз деят-ти в фин-м и имущ-м положении аудир-х лиц и принимать обоснованные решения.
Аудит не подменяет собой гос контроль достоверности фин отчетности.
Аудиторские организации и ПБОЮЛ осущ-щие аудит-ю деят-ть могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
Аудит. организации запрещается заниматься иной предприн-й деят-ю, кроме аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.
Аудит. деят-ть осущ-ся в соотв-вии с законом об аудит. деят-ти и принятыми иными Федер законами регулир-ми отношения возникающие при осущ-нии аудит. деят-ти.
На основании Закона об аудит деят-ти Прав-во РФ вправе принимать Постановления содержащие нормы закон-ва об аудите.
Аудит. деят-ть осущ-ся аудит-ми организациями и индив-ми аудиторами работающими БОЮЛ. Аудитором является лицо, которое отвечает квалифицированным требованиям установленным уполномоченным федеральным органом и имеет квалифицированный аттестат аудитора. Аудитор имеет право осуществлять аудит. деят-ть в качестве работника аудит. организации или в качестве лица привлекаемого аудит. организацией на основании гражданско-правового договора или в качестве индивид-го предприн. осущ-го деят-ть БОЮЛ.
Индивид. аудитор вправе осущ-ть аудиторскую деят-ть и оказывать сопутствующие аудиту услуги и не вправе заниматься иными видами предприн. деят-ти.
11. Права и обязанности аудиторских организаций
Аудит. организация (АО) – это коммерч организация осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Она может осущ-ть свою деят-ть только после получения лицензии на условиях и в порядке предусматриваемых Законом об аудит деят-ти и иным Законодат-м.
АО может быть создана в любой организационно-правовой форме кроме ОАО. К АО предъявляются требования по гражданству работающего в ней персонала. Не менее 50% кадрового состава АО должны составлять граждане РФ, а в случае, если руководителем АО является иностранец, то граждане РФ в ней должны составлять не менее 75%. В штате АО должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.
При проведении аудит. проверки АО и индив. аудиторы имеют право:
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;
проверять в полном объеме документацию связанную с фин-хоз деят-ю аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества учтенного в этой документации;
получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.
отказаться от проведения аудиторской проверки или выражения своего мнения о достоверности финансовой отчетности в аудиторском заключении в случаях:
а) непредоставления аудируемым лицом всей необх-й документации;
б) выявления в ходе аудит проверки обстоятельств оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение АО или индивид-го аудитора о степени достоверности фин отчетности аудируемого лица.
осуществлять иные права вытекающие из существа правоотношений определенных договором оказания аудит. услуг и не противоречащие закон-ву и Закону об аудит деят-ти.
При проведении аудит проверки АО и индив аудиторы обязаны:
осущ-ть проверки в соотв-вии с закон-вом и Законом об аудит. деят-ти;
предоставлять по требованию аудируемого лица необх-ю информацию на основе закон-ва касающегося проверки, а также о нормативных актах на которые основываются замечания и выводы.
в срок установленный договором оказания аудируемых услуг передать аудит. заключение аудируемому лицу или лицу заказавшему проведение аудит. проверки.
обеспечить сохранность доказательств получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица кроме случаев предусмотренных законодат-м;
исполнять иные обязанности вытекающие из существа правоотношений определяемых договором по оказанию аудиторских услуг и не противоречащих закон-ву.
12. Права и обязанности аудируемых лиц
Аудируемые лица или лица заказавшие проведение аудит. проверки имеют право:
получать от АО или индив-го аудитора информацию о законод-ных и нормативных актах на которых основываются выводы АО или индив. аудиторов;
получить от АО аудит. заключение в срок установленный договором оказания аудит-х услуг.
При проведении аудит. проверки аудируемое лицо обязано:
заключать договоры на проведение обязательного аудита с АО-ми в сроки установленные закон-вом;
создавать аудиторской организации и аудиторам условия для своевременного и полного проведения аудит. проверки;
осущ-ть содействие в своевременном и полном аудите предоставляя им документацию и информацию необх-ю для проведения аудита, давать по запросу разъяснения и подтверждения, запрашивать необходимые для проведения проверки сведения у 3х лиц;
не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов подлежащих выяснению в ходе аудит. проверки;
оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения правил ведения б/у и составления фин. отчетности;
своевременно оплачивать услуги аудиторов в соотв-вии с договором, в том числе и случаях когда выводы аудит. заключения не согласуются с позицией работников АО, и в случае не полного выполнения аудиторами своей работы по независящим от них причинам;
исполнять иные обязанности вытекающие из существа правоотношений определяемых договором.
13. Обязательный и инициативный аудит
Обязат. аудит – это ежегодная аудиторская проверка ведения б/у и фин отчетности организации.
Организации подлежат обязательной аудиторской проверке, если:
организация имеет форму ОАО;
организация является кредитной, бюро кредитных историй или страховой, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, гос-ным внебюджетным фондом источником образования средств которого явл-ся предусмотренные закон-вом обязательные отчисления производимые физ и юр лицами или добровольные отчисления физ и юр лиц.
объем выручки организации или индив. предпр-ля от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг за 1 год превышает 500 тыс. МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 тыс МРОТ.
организация является гос-м или муниц-м предприятием основанном на праве хоз=го ведения, если показатели его деят-ти, т.е. выручка от реализации продукции превышает 500 тыс МРОТ и сумма активов баланса превышает 200 тыс МРОТ. При этом для муниц-х предпр. законом субъекта федерации данные фин-вые показатели могут быть снижены;
обязательный аудит в отношении этих организаций предусмотрен федеральным законом.
Обязательный аудит проводится только аудит-ми организациями.
При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных капиталах которых, доля гос собственности или субъекта РФ составляет не менее 25% заключения договоров оказания аудит-х услуг, осущ-ся в порядке предусмотренном законом о размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг для гос-х и муниц-х нужд на конкурсной основе.
Аудиторская проверка лиц в финансовой документации у которых содержатся сведения составляющие гос тайну осущ-ся в соотв-вии с закон-м РФ.
14. Аудиторская тайна
В соответствии с требованиями Закона «об аудит. деят-ти» АО (аудит. организации) и индив-ные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
Аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деят-ти, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии 3м лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индив-х предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий гос регулирование аудит. деят-ти, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае разглашения АОцией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федер-м органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Федер Закона №119-ФЗ и иных нормат-х правовых актов РФ, аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индив. аудиторы, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Находящиеся в распоряжении АОции и индив-го аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам гос власти РФ в случаях, предусмотренных закон-ми актами РФ об их деят-ти.
15. Стандарты аудиторской деятельности
Стандарты аудит. деят-ти – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деят-ти, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Различают:
международные стандарты аудита;
национальные стандарты аудита;
внутрифирменные стандарты.
Международные применяются в странах имеющих институт аудита, но не разрабатывающих и не утверждающих собственных национальных стандартов.
В России действуют федер. стандарты аудита, которые утверждаются Прав-вом РФ. До настоящего времени В России разработано и утверждено 31 федер. стандарт.
Наряду с утвержденными продолжают действовать отдельные стандарты одобренные Советом по аудит. деят-ти при Президенте РФ до принятия Закона «об аудит. деят-ти».
Наряду с Федеральными стандартами, аудиторский орган руководствуется также внутренними стандартами аудит. деят-ти профессиональных аудит-х объединений и внутренними стандартами аудит-х организаций.
Федеральные стандарты аудит. деят-ти являются обязательными для аудит-х организаций, для аудиторов и аудируемых лиц за исключением положений в отношении которых указано, что они носят рекомендательный характер.
Внутренние стандарты аудит-х профес-х объединений могут быть установлены для юр и физ лиц являющихся членами этих объединений. При этом требования этих стандартов не могут быть ниже требований установленных федер-ми стандартами.
Аудит. организации вправе устанавливать собственные правила-стандарты, которые не могут противоречить федеральным, а их требования не могут быть ниже требований предъявляемых федеральными стандартами и стандартами профес-х аудит-х объединений членами которых они состоят.
В соответствии с Закон-вом, аудит. орган-ции вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы за исключением:
планирования аудита;
документирования аудита;
составления рабочей документации аудитора;
составления аудиторского заключения.
Эти виды деят-ти должны полностью соответствовать требованиям Федер-х стандартов аудит-й деят-ти.
Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Система стандартов аудит. деят-ти состоит из 4х взаимозависимых последовательных блоков:
1 – общие стандарты; 2 – рабочие стандарты; 3 – стандарты отчетности; 4 – прочие стандарты.
Общие стандарты аудита являются основополагающими в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения аудита в России.
Рабочие стандарты аудита устанавливают общие правила осуществления проверок и условия работы аудиторов.
Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям.
Прочие стандарты необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деят-ти различны.
22. Аудиторская независимость
Независимость – один из главных принципов отличающих аудит от других видов фин-экон контроля. Требования независимости обязательны для выполнения всеми аудит-ми орган-ми и аудиторами.
Независимость аудиторов обеспечивается следующими требованиями:
аудиторами, являющ-ся учредителями или участниками аудируемых лиц, их руков-ми, бухг-ми и иными лицами несущими ответственность за организацию и ведение б/у и состояние отчетности.
аудиторами состоящими с участниками аудируемых лиц, учредителями, их должностными лицами, несущими ответственность за ведение б/у и составление фин отчетности в близком родстве.
аудит-ми орган-ми руководители которых явл-ся учредителями, участниками аудир-х лиц, их должн-ми лицами, бухг-ми и иными лицами несущими ответст-ть за организацию б/у и составление фин-бух отчетности.
Аудит-ми орган-ми в отношении аудир-х лиц являющ-ся их учредит-ми, участниками, а также в отношении аудир-х лиц для которых эти аудиторские организации явл-ся учредит-ми и в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудит-х лиц и в отношении орган-й имеющих с аудит-й орган-ей общих учредителей и участников.
Аудит-ми орган-ми и индив-ми аудит-ми оказывающими в течение 3х лет непосредственно предшествующих проведению аудит-й проверке услуги по восстановлению и ведению б/у, а также по составлению отчетности физ-м и юр-м лицам в отношении этих лиц.
23. Внутренний контроль качества работы аудиторов
Аудиторские организации обязаны установить и соблюдать внутренние правила контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования предъявляемые к указанным правилам регламентируются федеральными стандартами аудита. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и организаций устанавливается уполномоченным органом (МинФин), который может проводить проверки своими силами или диллигировать право проведения таких проверок аккредитованным професс-м аудит-м объединениям в отношении участников этого объединения. Уклонение от проведения внешней проверки качества работы аудиторов или непредоставление всей необходимой для проверки документации или информации, может служить основанием для аннулирования лицензии аудиторской организации.
В случае выявления, в ходе внешней проверки качества работы аудиторов, фактов нарушения требования нормативных правовых актов или федеральных стандартов аудита, проверяющий обязан сообщить об этих фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в этом лица могут быть привлечены к ответственности, включая ответственность в виде аннулирования квалификационных аттестатов и лицензии.
24. Функции уполномоченного федерального органа в области аудита
Функции федер-го органа госуд-го урегулирования гос. деят-ти осуществляет МинФин РФ. Положение об этом органе утверждает Прав-во РФ.
Основные функции органа по государственному регулированию аудиторской деятельности сводятся к следующим:
издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулир-х аудиторскую деят-ть;
организация разработки и представление на утверждение Прав-ву РФ федерадьных стандартов аудит. деят-ти;
организация в установленном закон-вом РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензир-е аудит. деят-ти;
организация системы надзора за соблюдением аудит-ми орган-ми и индив-ми аудиторами лицензионных требований и условий;
контроль за соблюдением аудит-ми орган-ми и индив-ми ауд-ми федер-х стандартов аудит. деят-ти;
определение объема и разработка порядка представлению уполномоченному федеральному органу отчетности аудит-х орган-й и финансофой отчетности;
ведение гос-ных реестров аттестованных аудиторов аудит-х орган-й, индив-х аудиторов, професс-х аудит. объед-й и учебно-метод-х центров в соответствии с положением о ведении реестров, утвержденному уполномоченным федер-м органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
аккредитация професс-х аудит-х объединений.
25. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
АПАО – объединение аудиторов, индив-х аудиторов, аудит-х организаций, созданное в соотв-вии с закон-вом РФ в целях обеспечения условий аудит-й деят-ти своих членов, защиты их интересов, действующее на некомм-кой основе, устанавливающее обязательные для своих членов стандарты осущ-ния проф-ной деят-ти и проф-ной этики, а также систематич. контроль за их соблюдением.
Професс-ное аудит. объединение, удовлетворяющее всем требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федер. орган заявление об аккредитации.
Любая аудит. орган-ция и любой индив-й аудитор могут являться членами хотя бы одного АПАО.
АПАО имеют право:
участвовать в аттестации аудиторов, проводимой федер-м уполномоч-м органом (ФУО);
разрабатывать учебные программы и планы, осущ-ть проф-ную подготовку аудиторов;
проводить проверки качества работы аудит-х организаций или индив-х аудиторов, являющихся их членами самостоятельно или по поручению ФУО;
применять меры воздействия к виновным лицам или обращаться в ФУО с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на этих лиц по итогам проведенных проверок;
ходатайствовать перед ФУО о выдаче претендентам квалиф-х аттестатов аудита;
ходат-ть перед ФУО о приостановлении действия и аннулировании квалиф-го аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходат-ть перед ФУО о выдаче приостановления действия и аннул-ния лицензии в отношении своих членов;
обращаться в Совет по аудит-й деят-ти с предложением по урегул-ю аудит. деят-ти;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эфф-ти аудит. деят-ти;
защищать проф-ные интересы аудиторов в органах гос. власти, судах и МВД;
разрабатывать и издавать лит-ру, периодические издания и др. услуги;
представлять интересы аудиторов в Междун-х Професс-х Орган-х Аудиторов;
осущ-ть иные функции определенные ФУО.
При аннул-нии лицензии на осущ-ние аудит. деят-ти, аудитор или аудит. организация исключаются из состава всех аудит-х професс-х объединений без права повторного вступления в любые аккредитованные объединения на срок установленный ФУО, но не более 3х лет со дня аннул-я лицензии.
26. Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ
В целях учета мнения проф-х участников рынка аудит-й деят-ти при ФУО (федер. уполном. орган) создан Совет по аудиторской деят-ти. Положение о Совете утверждено Приказом Минфина.
Основные функции Совета:
принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
разрабатывает федеральные стандарты аудит. деят-ти, переодически их пересматривает и выносит на рассмотрение ФУО;
рассматривает обращения и ходатайства аккрелит-х проф-х аудит-х объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение ФУО;
изучает, обобщает и распространяет опыт аудит-й деят-ти, организует подготовку информационных, методических и учебных материалов в этой области;
рассматривает составы экзаменационных комиссий и результаты экзаменов претендентов на получение квалификационного аттестата аудитора, сдавших квалификационные экзамены;
осуществляет иные функции в соотв-вии с положением о совете по аудит. деят-ти.
Состав Совета формир-ся по представлению аккред-х проф-х объединений, федер-х органов исполнит. власти, научных организаций и высших учебных заведений. Утверждается Минфином РФ.
В состав Совета должны входить представители гос органов (Минфина), ЦБ РФ и пользователей аудит. услуг. Представительство аккред-х проф-х ауд-х объединений в Совете должно составлять не менее 51% общего состава Совета.
27. Документирование аудита
Единые требования к составлению документации в процессе отчетности установлены в Федер-м стандарте №2 «Документирование аудита».
Аудиторы должны документально оформлять все сведения которые важны с точки зрения предоставления доказательств подтверждающих аудиторское мнение и доказ-ва того, что аудит. проверка проводилась в соотв-вии с Федер стандартами.
Документация – рабочие документы и материалы подготавливаемые аудитором, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.
Рабочие документы могут быть представлены в виде данных зафиксированных на бумаге, фото и т.д.
Рабочие док-ты используются:
при планировании и проведении аудита;
при осуществлении текущего контроля и проверке выполненной работы;
для фиксирования аудит-х доказательств получаемых для подтверждения мнения аудитора.
Рабочие док-ты должны быть составлены в полной и подробной форме. В них должна быть инфомация о планируемой аудит-й проверке, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, о результатах и выводах сделанных на основе аудит-х доказательств.
Аудитор определяет объем док-ции по каждой проверке на основе своего проф-го мнения. Объем докум. должен быть такой, чтобы при необходимости передать работу другому аудитору и тот смог бы продолжить проведение аудита.
Документы должны быть составлены и систематизированы, чтобы отвечать обстоятельствам каждой проверки и потребностям аудиторов в ходе ее применения.
Рабочие док-ты содержат:
информацию об орган-правовой форме и структуре аудир-го лица;
инф-цию отражающую процесс планирования аудита;
доказательства понимания аудитором систем б/у и внутреннего контроля;
подробную информацию о проделанных процедурах;
письменные заявления полученные от аудир-го лица;
выводы по наиболее важным вопросам;
копии фин-бух отчетности и аудиторского заключения.
Аудитору необходимо установить процедуры для обеспечения конфиденциальности и сохранности рабочих документов и их хранения. Рабочие док-ты должны храниться столько времени, сколько это необходимо, но не менее 5 лет. Рабочие док-ты являются собственностью аудиторской фирмы или индив-го аудитора.
28. Планирование аудита. Общий план
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудит-х процедур. Планирование состоит в разработке аудит-й организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудит-й программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудит-х процедур, необх-х для формирования аудит-й организацией объективного и обоснованного мнения о бух отчетности организации.
Аудиторы должны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эфф-но. Планирование способствует выявлению потенциальных проблем и выполнению работы с оптимальными затратами качественно и своевременно. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом и знания особенностей деят-ти аудир-го лица. Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудит-го заключения. Аудитору необх-мо составить и документально оформить общий план аудита в котором следует отразить предполагаемый объем и порядок проведения проверок. При разработке общего плана аудитор должен учитывать множество факторов, в том числе деят-ть аудир-го лица в системе б/у и внутреннего контроля, риск и существенность и др.
Аудиторская орган-я определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необх-ть привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общий план аудита и программа по мере необх-ти должны уточняться и пересматриваться. Планирование работы аудитора осущ-ся непрерывно на протяжении всей проводимой проверки в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
29. Планирование аудита. Программа аудита
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудит-х процедур. Планирование состоит в разработке аудит-й организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудит-й программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудит-х процедур, необх-х для формирования аудит-й организацией объективного и обоснованного мнения о бух отчетности организации.
Аудиторы должны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эфф-но. Планирование способствует выявлению потенциальных проблем и выполнению работы с оптимальными затратами качественно и своевременно. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом и знания особенностей деят-ти аудир-го лица. Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
На базе общего плана аудита в аудит-х фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудит-х процедур, необх-х для осущ-ния общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудит-х процедур, необх-х для практической реализации плана аудита.
В процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки риска и риска средств контроля и необходимый уровень уверенности в достаточности временных рамок и тестов средств контроля и процедур проверки по существу.
Общий план аудита и программа по мере необх-ти должны уточняться и пересматриваться. Планирование работы аудитора осущ-ся непрерывно на протяжении всей проводимой проверки в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
30. Существенность в аудите
Единые требования касающиеся существенности и ее связи с аудируемым риском установлены в федеральном стандарте №4. При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными.
Во время аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах-расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе фин-бух отчетности.
Существенность зависит от величины показателя фин-бух отчетности и/или ошибки оцениваемой в случае их отсутствия или искажения.
Существенность оценивается аудитором по его професс-му суждению. При разработке плана аудитор определяет приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявить существенные с количественной точки зрения искажения. Аудитор должен еще думать и о качественном искажении.
Оценка сущ-ти позволяет аудитору выбирать аудит. процедуры, которые уменьшат аудит. риск. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.
Если есть искажение отчетности, то аудит. заключение не может быть положительным.
31. Аудиторские доказательства
Единые требования по аудит-м док-вам прописаны в стандарте №5.
При проведении проверки аудитор должен получить надлежащие док-ва чтобы сформировать обоснованные выводы на которых основывается мнение аудитора.
Аудит. док-ва получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необх-х процедур проверки по существу.
Аудит. док-ва – это информация полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа этой информации на которой основывается мнение аудитора.
К док-вам относят:
первичные учетные документы;
бухгалтерские записи, которые являются основой фин-бух отчетности;
письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;
информация полученная из различных источников от 3х лиц.
Тесты средств внутреннего контроля означают проверки проводимые с целью получения док-в в отношении надлежащей организации и эфф-ти функционирования систем б/у и внутреннего контроля.
Проверка проводится для получения ауд-х док-в, существенных искажений в фин-бух отчетности.
Формы:
Детальные тесты оценивающие правильность отражения операции и остатков средств на счетах б/у;
Аналитические процедуры.
Аудиторские док-ва получают путем выполнения след-х процедур по существу:
а)наблюдения; б)инспектирования; в)запроса; г)подтверждения; д)пересчета; ж)аналит. процедуры.
Длительность выполнения указанных процедур зависит от сроков отведенных на получение ауд-х доказ-в.
Наблюдение – отслеживание аудитором процедуры выполненной другими лицами (наблюдение за проведением инвентаризации).
Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает док-ва различной степени надежности в зависимости от их хар-ра и источника, а также от их эфф-ти средств внутреннего контроля за процессом их обработки.
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Может быть письменным или неформальным – устным, адресованным работникам аудир-го лица. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские док-ва.
Подтверждение – ответ на запрос об информации содержащейся в бух. записях.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бух записях, либо выполнение аудитором самостоят-х расчетов.
Аналитич. процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации исследования важнейших фин-х и экон-х показателей аудируемого лица для выявления необ-х или неправильно отраженных в б/у хоз-х операций, а также выявление причин таких ошибок и искажений.
39. Цели и задачи аудиторской деятельности
В соответствии с Законом «об аудит. деят-ти» целью аудита является выражение мнения о достоверности фин (бух) отчетности аудир-х лиц и соответствии порядка ведения б/у закон-ву РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных фин (бух) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хоз-й деят-ти, финанс-м и имущественном положении аудир-х лиц, и принимать на основе этих выводов обоснованные решения.
Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудир-м объекте. Стандарт №1 «Цель и основные принципы аудита фин (бух) отчетности», определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к фин отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деят-ти аудир-го лица в будущем, ни как подтверждение эфф-ти ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.
Аудиторство – это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспетризу и анализ фин отчетности хоз-го субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соотв-я действующему закон-ву и требованиям, предъявляемым к ведению б/у и фин отчетности во всех существенных отношениях. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом фин (бух) отчетность не содержит существенных искажений.
Цели и задачи внешнего аудита. Внешний аудит направлен:
на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;
на контроль и соблюдение закон-ва и нормат-х документов, регулир-х правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и фин-х результатов деят-ти орган-ции за проверяемый период;
на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, фин-вых резервов и заемных источников.
Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчетности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования фин-х ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов.
Внешний аудит может решать также задачи:
по организации, восстановлению, поставке и ведению б/у;
по планированию и оптимизации налогооблаг-х баз и расчету налогов;
по анализу производственно-хоз и фин-вой деят-ти;
по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов-клиентов.
Цели и задачи внутреннего аудита.
Основная цель внутреннего аудита заключается в обеспечении эфф-ти функц-я всех видов деят-ти на всех уровнях управления, а также в защите законных имущ-ных интересов организации и ее собст-в (акционеров).
Внутренний аудит в организации может решать следующие задачи:
проверка правильности составления и условий выполнения хоз-х договоров;
проверка наличия, состояния правильности оценки имущества, эфф-ти использования материальных, фин-вых и трудовых ресурсов, соблюдение действующего порядка установления и применения цен, тарифоф, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюдж-е фонды;
экспертиза бухг-х балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения б/у;
экспертиза достоверности учета затрат на производство, полноты отражения выручки от реализации продукции, точности формир-я фин-х результатов, объективности использования прибыли и фондов;
разработка и представление обоснованных предложений по улучшению организации системы контроля, б/у и расчетной дисциплины, повышению эфф-ти программ развития, изменению структуры производства и видов деят-ти;
консультирование учредителей, руковд-й подразделений, спец-в и работников аппарата управления, права, анализу хоз-ной деят-ти и другим проблемам.
19. Виды сопутствующих аудиту услуг
См. учебник, глава 4, стр. 52.
1. Поставка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.
2. Составление финансовой бухгалтерской отчетности
3. Бухгалтерское консультирование.
4. Налоговое консультирование.
5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование.
6. Управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организаций.
7. Правовое консультирование, а также представительство в судебных органах по налоговым и таможенным спорам.
8. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий.
9. Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков.
10. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов.
11. Проведение маркетинговых исследований.
12. Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью и распространение их результатов в том числе на бумажных и электронных носителях.
13. Обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
14. Оказание услуг, связанных с аудиторской деятельностью
Аудиторские организации не могут заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и сопутствующих услуг.
Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве сотрудника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, или в качестве индивидуально предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
Индивидуальный аудитор может проводить аудит (необязательный аудит) и оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не может осуществлять другие виды предпринимательской деятельности.
16. Порядок аттестации аудиторов
Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается аттестат без ограничения срока его действия.
Обязательными требованиями являются:
1. Наличие документа о высшем экономическом или юридическом образовании, полученном в российских учреждениях, имеющих государственную аккредитацию.
2. Наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти.
Порядок проведения аттестации, программа квалификационных экзаменов, порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом, которым является МинФин РФ.
Каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации в количестве 40 часов.
Обучение осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности.
Квалификационный аттестат аннулируется в следующих случаях:
1. Установлен факт получения квалификационного аттестата с использованием подложных документов.
2. Установлен факт систематического нарушения аудитором требований, установленных законодательством или федеральными правилами и стандартами аудиторской деятельности
3. Установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не занимается аудиторской деятельностью.
4. Нарушает требования о прохождения обучения по программам повышения квалификации.
5. Установлен факт подписания аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки (заведомо ложное аудиторское заключение). Или составленное по результатам проверки, но явно противоречащее представленным документам. Составление такого заключения влечет для лица, подписавшего его аннулирование квалификационного аттестата и привлечение его к уголовной ответственности.
Решение об аннулировании квалификационного аттестата принимается уполномоченным федеральным органом, министерством финансов в лице департамента по аудиторской деятельности.
Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, может обжаловать решение уполномоченного федерального органа в течение трех месяцев.
Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, не в праве повторно обращаться с заявлением о получении аттестата в течение трех лет.
20. Аудиторское заключение в т.ч. ложное
В соответствии со статьей №10 федерального закона об аудиторской деятельности, аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей фин-бух отчетности аудируемых лиц и составленный в соответствии с федер-ми стандартами аудиторской деят-ти, и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индив-го аудитора о достоверности фин-бух отчетности аудируемого лица, и соответствии порядка ведения б/у действующему закон-ву.
Ст.11 ФЗ «об аудит-й деят-ти» Заведомо ложное аудиторское заключение - это заключение, выданное без проведения аудиторской проверки или противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией в ходе аудита. Влечет за собой аннулирование квалификационного аттестата, лицензии и привлечении аудитора к ответственности.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определеяются федер-ми и российскими стандартами аудит. деят-ти.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ. Исправления в заключении не допускаются.
Аудиторское заключение подготавливается в нескольких экземплярах и предоставляют его аудир-му лицу в установленные сроки, оставляя у себя экземпляр аудиторского заключения.
Федеральное правило-стандарт "Аудиторское заключение" разработано с учетом междун-ных стандартов и устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения.
Аудиторское заключение является офиц-м документом, подтверждающим достоверность фин-бух отчетности. Под достоверностью понимается степень точности данных фин-бух отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о хоз-ной деят-ти, финансовом и имущ-ном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Для оценки степени соответствия фин-бух отчетности закон-ву РФ аудиторы должны установить максимально допустимые размеры отклонений в соответствии с федер-м правилом-стандартом "Существенность в аудите".
В соответствии с федеральным правилом, аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности фин-бух отчетности.
Виды аудиторских заключений.
Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным.
Безоговорочно положительное заключение означает, что фин-бух отчетность дает достоверное представление о фин-вом положении и результатах фин-хоз деят-ти аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения б/у и подготовки бух отчетности.
Все остальные виды заключений являются модифицированными. Аудитор может отказаться от выдачи безоговорочно положительного мнения, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:
1. Имеется ограничение объема работы аудитора, т.е. не предоставляется вся информация.
2. Имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:
a. Допустимости выбранной учетной политики
b. Метода ее применения
Обстоятельства, указанные в подпункте "а" могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Обстоятельства указанные в подпункте "b" могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положит. мнение, но ограничение объема проверки или разногласия с рук-вом не так существенны, чтобы выразить отрицат. мнение или отказаться от выражения мнения.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема проверки настолько существенно, что аудитор не может получить достаточных доказательств и поэтому просто не в состоянии выразить мнение о достоверности отчетности.
Отрицательное мнение выражается только тогда, когда влияние разногласий с руководством настолько существенно, что аудитор приходит к выводу, что можно выразить только отрицательное мнение по поводу достоверности фин-бух отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать причины этого в аудиторском заключении.
21. Структура и содержание аудиторского заключения
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определеяются федер-ми и российскими стандартами аудит. деят-ти.
Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ. Исправления в заключении не допускаются.
Аудиторское заключение подготавливается в нескольких экземплярах и предоставляют его аудир-му лицу в установленные сроки, оставляя у себя экземпляр аудиторского заключения.
В соответствии с федеральным правилом, аудиторское заключение представляет собой единый документ, который включает вводную и итоговую части и дает оценку достоверности фин-бух отчетности.
Аналитическая часть предоставляется заказчику и включает название этой части, наименование аудируемого лица, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, б/у и отчетности и общие результаты проверки соблюдения закон-ва при совершении фин-хоз операций.
Результаты проверки системы внутреннего контроля включают ответственность руководства аудируемого лица за организацию состояния внутреннего контроля, общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деят-ти аудируемого лица, описание выявленных в процессе проверки существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деят-ти аудируемого лица.
Результаты проверки состояния б/у и отчетности отражают общую оценку соблюдения установленного порядка ведения б/у и подготовки фин-бух отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных нарушений.
Оценка результатов проверки внутреннего контроля, б/у и отчетности, и соблюдения фин-го закон-ва в аудиторском отчете может быть выражена в произвольной форме. Вместе с тем, для облегчения работы аудиторов рекомендуется разработать внутреннее правило (стандарт) аудиторской деят-ти по подготовке и написанию аудиторского заключения.
Аудиторское заключение включает в себя наименование и следующие сведения об аудиторской организации или индивидуальном аудиторе:
1. Организационно-правовая форма для организации (ФИО для индивидуального аудитора)
2. Номер и дата свидетельства о государственной регистрации
3. Номер и дата предоставления лицензии, срок действия лицензии
4. Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
Сведения об аудируемом лице:
1. Организационно-правовая форма
2. Наименование
3. Местонахождение
4. Свидетельство о государственной регистрации
5. Сведения о лицензиях на осуществляемы виды деятельности.
Далее:
1. Вводная часть
2. Часть, описывающая объем аудита.
3. Часть, содержащая мнение аудитора.
4. Дата аудиторского заключения и подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно заключать перечень проверенной фин-бух отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
Кроме того, аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что ответственность за ведение б/у, подготовку и предоставление фин и бух отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении обоснованного мнения.
Необходимо отметить, что аудит проводился в соответствии с федер-м законом и федер-ми правилами-стандартами. Также необходимо отметить, как проводился аудит - путем сплошной проверки документов или на выборочной основе.
В части, содержащей мнение аудитора, должно быть отмечено, что аудит предоставляет достаточные сведения для выражения мнения о достоверности отчетности.
Аудиторское заключение подписывается рук-лем или уполномоченным рук-лем лицом с указанием № и срока действия его квалиф-го аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.
Фин отчетность должна быть сброшюрована с аудиторским заключением в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью аудитора с указанием общего кол-ва листов в пакете.
И аудитор, и аудируемое лицо получают как минимум по одному экземпляру заключения.
38. Аудиторская выборка
На основании результатов предварительного анализа и оценки системы б/у и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита – сплошной или выборочный.
При осуществлении выборочной проверки, аудит-я организация обязана руков-ся требованиями стандарта №16 «Аудит-я выборка».
Аудиторская выборка – это перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.
Выборка может быть нестатистической (произвольной) и статистической.
Нестат-кий выборочный метод – это анализ по качественным признакам в зонах повышенного аудиторского риска. Как правило, его применяют при невозможности использовать метод статистической выборки. Например, проверяемая совок-ть неоднородна, разный уровень эфф-ти внутреннего контроля в структурных подразделениях предприятия, небольшое кол-во хоз-ных операций, имеющих высокий уровень существенности.
Наиболее распространенными методами нестат-й выборки являются: блочный отбор (выбор первого элемента определяет все остальные элементы проверяемого блока), беспорядочный отбор, оценочные методы.
Статистический выборочный метод может применяться для достижения следующих целей:
обнаружения повторяющихся ошибок, искажений, проявляющихся с определенной частотой и в определенном кол-ве;
оценка масштабов распространения обнаруженных ошибок.
основными методами статист-й выборки являются: возвратная выборка, безвозвратная, механическая, серийная.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т.е. представительной – все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Аудит-я организация имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совок-ти в целом.
Аудит-я выборка проводится с целью применений аудит-х процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совок-ти, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, составляющие обороты по счетам, для сбора аудит-х доказательств, позволяющих составить мнение обо всей проверяемой совок-ти.Для построения выборки аудит-я организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бух отчетности, проверяемую совок-ть, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.
Аудит-я организация должна определить изучаемую совок-ть таким образом, чтобы она соотв-ла целям аудита.
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необх-й размер выборки.
Если аудитор полагает, что в проверяемой совок-ти содержится ошибка, ему необх-ма большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совок-ти не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки использ-ся, если аудитор предполагает, что совок-ть свободна от ошибок.
Для любой выборки ауд-я организация обязана:
Анализировать каждую ошибку, попавшую в выбор. Для этого необх-мо установить характер ошибок.
Экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совок-ть.
Оценить риски выборки.
В рабочей документации аудитора обязательно должны быть отражены все стадии проведения аудит-й выборки и анализ ее результатов.
40. События после отчетной даты
По стандарту №10. В настоящем правиле (стандарте) аудиторской деят-ти термин "события после отчетной даты" используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения.
Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.
В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:
а) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
б) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
Процедуры, предназначенные для определения событий, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения и обычно включают:
а) анализ методов, установленных руководством аудируемого лица для того, чтобы обеспечить определение событий после отчетной даты и оценить их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
б) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, проводимых после окончания отчетного периода, направление запросов относительно событий, протоколы обсуждения которых еще не готовы, изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;
в) анализ последней имеющейся в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего периода и, если это необходимо и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих отчетов руководства;
г) направление запросов юристам аудируемого лица или повторное обращение к ним по поводу предыдущих письменных или устных запросов относительно судебных разбирательств и претензий;
д) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Если аудитору становится известно о событиях, которые оказывают существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, аудитору следует выяснить, отражены ли эти события должным образом в бухгалтерском учете и раскрыты ли они адекватно в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
В обязанности аудитора не входит осуществление процедур или направление запросов в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности после даты подписания аудиторского заключения. В течение периода, начинающегося с даты подписания аудиторского заключения, ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, несет руководство аудируемого лица.
Если после даты подписания аудиторского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
Если руководство аудируемого лица вносит изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитору следует осуществить процедуры, необходимые в данных обстоятельствах, и предоставить руководству новое аудиторское заключение по измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Новое аудиторское заключение должно быть датировано датой не ранее даты подписания или утверждения измененной финансовой (бухгалтерской) отчетности, и соответственно процедуры, предусмотренные в пунктах 4 и 5 настоящего правила (стандарта) аудиторской деятельности, должны быть распространены до даты нового аудиторского заключения. В данном случае имеются в виду финансовая (бухгалтерская) отчетность и аудиторское заключение до утверждения их акционерами аудируемого лица в установленном законодательством Российской Федерации порядке.
и т.д. по стандарту №10.
32. Аффилированные лица (из словаря)
Понятие аффилированных лиц определено статьей 4 закона РСФСР от 22.03.1991 № 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деят-ти на товарных рынках".афф-ные лица - физ и юр лица, способные оказывать влияние на деят-ть юр и (или) физ лиц, осуществляющих предприн-кую деят-ть.
Афф-ными лицами юридического лица являются:
- член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юр лицо;- лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 % общего кол-ва голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юр лица;- юр лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 % общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юр лица;- если юр лицо является участником финансово - промышленной группы, к его афф-ным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово - промышленной группы;
аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:- лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;- юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на акции (вклады, доли), составляющие уставный (складочный) капитал данного юридического лица.
17. Порядок лицензирования аудиторской деятельности
Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Минфином РФ (лицензирующий орган). Лицензия на осуществление аудит. деят-ти выдается на срок пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз.Форма бланка лицензии утверждается Минфином. Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лицензионных требований и условий проводит проверки их деятельности. Основанием для проведения проверки является:а) распоряжение уполномоченного должностного лица лицензирующего органа;б) план проверок, утвержденный лицензирующим органом;в) нарушения лицензиатом закон-ства, регулирующего аудиторскую деятельность в РФ;г) обращения и жалобы заказчиков аудиторских услуг, правоохр-ных органов на допущенные лицензиатом при осуществлении им аудиторской деят-ти нарушения закон-ства, регул-го аудиторскую деят-ть в РФ. При проведении проверки лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения проверки, в том числе аудиторские заключения и рабочую документацию, составление которой предусмотрено федеральными стандартами аудиторской деят-ти, а также другие необходимые при проверке сведения, объяснения и документы. Проверка проводится в соответствии с программой проверки, утвержденной уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа.Срок проведения, состав группы проверяющих и ее руководитель определяются уполномоченным должностным лицом лицензирующего органа. Срок проведения проверки, как правило, не должен превышать 45 календарных дней.Лицензирующий орган не вправе проводить в течение одного календарного года более одной проверки аудиторской организации или индивидуального аудитора по одним и тем же вопросам (основаниям), за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков аудиторских услуг и (или) правоохранительных органов.По результатам проверки составляется акт в 2 экземплярах, один из которых передается лицензиату. В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Лицензиат обязан проинформировать в 15-дневный срок (в письменной форме) лицензирующий орган об изменении своего почтового адреса и (или) адресов используемых им для осуществления аудиторской деятельности зданий и помещений, а также обеспечивать условия для проведения проверок. Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указываются:а) наименование лицензирующего органа;б) лицензируемая деятельность;в) сведения о лицензиате с указанием идентиф-го № налогоплательщика:наименование, организационно - правовая форма, № документа, подтверждающего факт внесения записи о юр лице в Единый гос-ный реестр юр лиц, место нахождения, номера и типы квалиф-ных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации;г) срок действия лицензии;д) номер лицензии;е) дата принятия решения о выдаче лицензии;ж) сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий;з) основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии;и) основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий. Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным законом "О лицензировании отдельных видов деятельности" и настоящим Положением.
18. Лицензионные требования к аудиторским организациям
Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудит. деят-ти являются:а) наличие у индив-го аудитора или у аудиторов аудиторской организации соответствующих профилю аудиторской проверки типов квалиф-ных аттестатов аудитора;
б) наличие в штате аудиторской организации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф-ные аттестаты аудитора;в) осуществление предприн-ской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соответствии с норм-ми правовыми актами РФ, в том числе федер-ми стандартами аудит деят-ти, и органов, регул-х деят-ть аудируемых организаций;г) соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лицензиатами аудиторских проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деят-ти с предоставлением в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соответствии с закон-вом РФ;д) обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев, предусмотренных закон-вом РФ;е) предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки;
ж) участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее двух аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты аудитора на право осуществления аудита кредитных организаций;з) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет;и) наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности по проверкам кредитных организаций не менее двух лет.В случае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лицензионных требований и условий лицензирующий орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения.
33. Аудиторский риск
Аудиторский риск (АР) – субъективно определяемая аудитором вероятность признать по итогам аудиторской проверки, что бух отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бух отчетности нет.
Понятие аудит- риска содержится в федер-м стандарте №8.
АР содержит 3 составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
АР = ВХР*РК*РН, где ВХР – неотъемлемый (внутрихоз-й) риск; РК – риск средств контроля; РН – риск необнаружения.
АР показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выявленных им процедур может иметь неправильное суждение о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его действий).
Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100% - полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.
Внутрихоз-й риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиента и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутрихоз-го контроля в аудируемой компании.
При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне фин (бух) отчетности.
Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор полагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы:
на уровне фин отчетности:
опыт и знания руководства, а также изменения в его составе за определенный период;
необычное давление на руководство;
характер деят-ти аудируемого лица;
факторы, влияющие на отрасль, к которой относится аудируемое лицо.
на уровне остатков по счетам б/у и группы однотипных операций;
счета б/у, которые могут быть подвержены искажениям;
сложность лежащих в основе учета операций и прочих событий, которые могут потребовать привлечения экспертов;
роль субъективного суждения, необходимого для определения остатков на счетах б/у;
подверженность активов потерям или незаконному присвоению;
завершение необычных и сложных операций, особенно в конце или ближе к концу отчетного периода;
операции, которые не подвергаются процедуре обычной обработки.
В РФ обычно неотъемлемый риск устанавливается на уровне 50% и выше.
Риск средств контроля (РК) означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам б/у или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем б/у и внутреннего контроля.
РК показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок.
Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые в ходе аудит. проверки аудит-е процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в б/у и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. Этот показатель работы аудитора в большей мере зависит от его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деят-ти клиента.
РН – это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при проведении им аудита.
Аудиторская оценка компонентов аудит. риска может изменяться в ходе аудита, например в ходе процедур проверки по существу аудитор может получить информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой сделал первоначальную оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля. В таком случае аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.
34. Согласование условий проведения аудита
Стандарт №12 устанавливает единые требования:
а) к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом;
б) к действиям аудиторской организации и индив-го аудитора в случае, когда руководство аудируемого лица обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности фин (бух) отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в договоре оказания аудиторских услуг.
Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита - документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита.
С точки зрения интересов аудитора и аудируемого лица целесообразно заблаговременное подписание с предполагаемым аудируемым лицом договора оказания аудиторских услуг.
Форма и содержание договоров оказания аудиторских услуг (писем о проведении аудита) для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но, как правило, в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) указываются:
- цель аудита фин бух отчетности;
- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление фин бух отчетности;
- объем аудита, включая ссылки на закон-тво РФ и федеральные стандарты аудит. деят-ти;
- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
- информация о том, что в связи с применением в ходе аудита выборочных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам б/у и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения фин (бух) отчетности могут остаться необнаруженными;
- требование обеспечения свободного доступа ко всей бух документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита;
- цена проведения аудита (либо способ ее определения), а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
В договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) могут также быть указаны:
- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников аудируемого лица в ходе планирования аудита;
- право аудитора получить от руководства аудируемого лица официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом;
- обязательство руководства аудируемого лица содействовать в направлении запросов кредитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;
- обязательство руководства аудируемого лица обеспечить присутствие сотрудников аудитора при проведении инвентаризации имущества аудируемого лица.
При необходимости в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита) или приложениях к нему могут быть также приведены:
- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;
- договоренности, способствующие взаимодействию предполагаемого аудитора с предшествующим аудитором (при его наличии);
- любые ограничения ответственности аудитора в соответствии с закон-вом РФ и федер-ми стандартами аудиторской деят-ти;
- информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и аудируемым лицом.
В случае повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить аудируемому лицу о существующих условиях задания.
В случае если аудируемое лицо до завершения выполнения аудиторского задания обратится к аудитору с просьбой изменить его условия на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, чем разумная уверенность, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.
Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторского задания на иное задание и аудируемое лицо возражает против продолжения работы в соответствии с первоначальным заданием, то аудитор должен отказаться от выполнения задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации заинтересованным лицам (например, совету директоров или акционерам).
35. Рассмотрение ошибок и недобросовестных действий
На основании стандарта №13. При планировании, выполнении и оценке результатов аудиторских процедур, а также при подготовке аудиторского заключения, аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающих в результате недобросовестных действий или ошибок.
Ошибка - непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации. Примерами ошибок являются:
- ошибочные действия, допущенные при сборе и обработке данных, на основании которых составлялась финансовая (бухгалтерская) отчетность;
- неправильные оценочные значения, возникающие в результате неверного учета или неверной интерпретации фактов;
- ошибки в применении принципов учета, относящихся к точному измерению, классификации, представлению или раскрытию.
Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита:
- искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
искажения, возникающие в результате присвоения активов.
Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажения или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности. Недобросовестным составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности считаются следующие действия:
- фальсификация, изменение учетных записей и документов, на основании которых составляется финансовая (бухгалтерская) отчетность;
- преднамеренное неверное отражение событий, хозяйственных операций или другой важной информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности или их преднамеренное исключение из данной отчетности;
- преднамеренное нарушение применения принципов бухгалтерского учета.
Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла, лежащим в основе действия, приведшего к искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. В отличие от ошибки недобросовестные действия носят преднамеренный характер и, как правило, подразумевают целенаправленное сокрытие фактов. В то время как аудитор может определить потенциальную возможность совершения недобросовестных действий, для него сложно, а то и невозможно установить умысел, особенно в части субъективного суждения руководства аудируемого лица.
Риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибок, так как недобросовестные действия могут включать специально разработанные и организованные схемы, направленные на их маскировку (подделка документов, намеренное неотражение хозяйственных операций или целенаправленное искажение фактов, предоставляемых аудитору). Недобросовестные действия еще сложнее выявить, когда несколько человек вступают в сговор. В результате сговора аудитору могут быть представлены доказательства, кажущиеся убедительными, но на самом деле являющиеся ложными. Способность аудитора обнаружить недобросовестные действия зависит от опыта нарушителя, частоты и объема манипуляций, величины сумм, являющихся объектом манипуляций, и служебного положения лиц, участвующих в недобросовестных действиях. Процедуры аудита, являющиеся действенными для обнаружения допущенных ошибок, могут оказаться неэффективными для обнаружения недобросовестных действий.
36. Учет требований нормативных правовых актов
Стандарт №14 устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индив-го аудитора учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита фин (бух) отчетности этого аудируемого лица.
При планировании и выполнении процедур аудита, а также при оценке и оформлении рез-тов аудита аудитор должен осознавать, что несоблюдение аудируемым лицом закон-ства РФ может оказать существенное влияние на фин (бух) отчетность. Но нельзя ожидать, что аудит выявит все случаи несоблюдения закон-тва РФ. Выявление случаев несоблюдения независимо от их сущест-сти ставит под сомнение честность и порядочность рук-тва и сотрудников аудируемого лица и требует анализа возможных последствий в отношении других вопросов аудита.
Несоблюдение - понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным правовым актам РФ. Такие действия относятся к операциям, которые были осуществлены самим аудируемым лицом или от его имени рук-вом или сотрудниками этого аудируемого лица. Несоблюдение не включает случаи нарушения закон-тва РФ со стороны рук-тва или сотрудников аудируемого лица, не имеющие отношения к хоз-ной деят-сти данного аудируемого лица.
Определение того, нарушает ли какое-либо действие или бездействие аудируемого лица требования закон-тва РФ, носит правовой характер и, как правило, выходит за рамки профес-ной компетенции аудитора. Однако уровень профес-ной подготовки аудитора, его опыт, понимание деят-ти аудируемого лица и отрасли его деят-ти могут помочь определить, что отдельные действия или бездействие, привлекшие внимание аудитора, содержат признаки несоблюдения закон-тва РФ. Определение того, какие действия или бездействие являются или могут являться несоблюдением закон-тва РФ, обычно основывается на консультации опытного и квалиф-го юриста, однако окончательное решение может приниматься только судом.
Несоблюдение зак-тва РФ может иметь финансовые последствия для аудируемого лица - штрафы, иски. В целом, чем слабее связь несоблюдения требований норм-х правовых актов с событиями и операциями, которые обычно отражаются в фин (бух) отчетности, тем меньше вероятность того, что аудитор узнает или признает факт несоблюдения закон-ва РФ.
Руко-тво аудируемого лица в соответствии с закон-вом РФ несет ответственность за соблюдение аудируемым лицом требований норм-х правовых актов РФ, а также за предотвращение и обнаружение фактов несоблюдения норм-х правовых актов РФ.
Рук-ву аудируемого лица при выполнении своих обязанностей по предотвращению и обнаружению фактов несоблюдения норм-х правовых актов РФ рекомендуется осуществлять в первую очередь следующие процедуры:
- отслеживание изменений зак-тва РФ в установленной сфере деят-ти и обеспечение гарантий того, что хоз-ная деят-ть аудируемого лица соответствует установленным требованиям;
- разработка и функц-ние надлежащей системы внутреннего контроля;
- разработка, утверждение и обеспечение соблюдения правил внутреннего распорядка с обязательным уведомлением работников аудируемого лица;
- условия, обеспечивающие ознакомление и понимание правил внутреннего распорядка;
- осуществление контроля за соблюдением правил внутреннего распорядка и применение дисциплинарных мер к работникам, не соблюдающим указанные правила;
- привлечение специалистов в области права для отслеживания изменений зак-тва РФ;
- ведение реестра норм-х правовых актов РФ, которые должны соблюдаться аудируемым лицом.
Эти процедуры могут быть дополнены возложением соответствующих обязанностей на отдел внутреннего аудита (или ревизионную комиссию) и на специально созданный комитет по аудиту.
Аудитор не несет ответственности за несоблюдение зак-тва РФ аудируемым лицом. Однако периодическое проведение обязательного аудита можно рассматривать в качестве сдерживающего фактора для несоблюдения аудируемым лицом зак-тва РФ.
Для планирования аудита аудитор должен иметь общее понимание основных норм-х правовых актов РФ, применимых к данному аудируемому лицу и в сфере его деят-ти, а также представление о соблюдении аудируемым лицом требований указанных актов.
37. Понимание деятельности аудируемого лица
Стандарт №15. При аудите фин (бух) отчетности аудитор должен обладать соотв-ми знаниями или получить знания о деят-ти аудир-го лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, хоз-ных операций и методов работы, которые в соответствии с профес-м суждением аудитора могут оказать существенное влияние на фин (бух) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Данная информация должна использоваться аудитором также при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.
Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают познания в экономике в целом и сфере деят-ти аудируемого лица, а также более конкретные сведения о том, каким образом аудируемое лицо ведет деят-ть. Уровень знаний, необх-х аудитору, как правило, ниже уровня знаний, которыми обладает рук-во аудируемого лица.
До заключения договора оказания аудит-х услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, рук-тве и собс-ках аудируемого лица и определить, может ли он получить объем информации о деят-ти аудир-го лица, необх-й для проведения аудита.
После заключения договора оказания аудиторских услуг следует расширить объем и степень детализации информации. По мере возможности аудитор должен получить требуемый объем информации в начале аудита. В ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.
При повторяющихся на протяжении ряда лет аудит-х заданиях аудитор обновляет и оценивает инф-ю, собранную ранее, включая сведения из рабочей док-ции за предыдущие годы. Аудитор также должен выполнить процедуры, позволяющие выявить значительные изменения в деят-ти аудир-го лица, произошедшие после проведения предыдущего аудита.
Аудитор может получать сведения о сфере деят-ти и аудируемом лице из нескольких источников, например, таких, как:
- предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и в сфере деят-ти этого лица;
- информация, полученная от сотрудников аудируемого лица (руководителей и ведущих спец-в);
- информация, полученная от внутренних аудиторов аудируемого лица и из отчетных документов внутренних аудиторов;
- информация, полученная от других аудиторов, юристов и консультантов, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной сфере деят-ти;
- информация, полученная от спец-в, не являющихся сотрудниками данного аудируемого лица (представителей органов, осущ-щих гос-ное или негос-ное регул-е в соответствующей отрасли, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);
- публикации, относящиеся к данной сфере деят-ти (гос-ные статистические данные, аналит-е материалы, экон-кие и профес-ные газеты и журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рцб);
- норм-ные правовые акты, регул-е деят-ть аудируемого лица;
- посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
- документы периода деят-ти аудир-го лица (протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным гос-ным органам власти, рекламные материалы, фин (бух) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению б/у и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов б/у, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).
Для надлежащего использования информации о деят-ти аудир-го лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деят-ти влияет на фин (бух) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки фин (бух) отчетности знаниям аудитора об этой деят-ти.
Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деят-ти аудир-го лица:
1. Общие экономические факторы.
2. Особенности отрасли, влияющие на деят-ть аудируемого лица.
3. Управление и структура собственности аудируемого лица.
4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деят-ть.
5. Факторы, относящиеся к фин-му положению аудируемого лица, включающие основные фин-вые показатели и тенденции их изменения.
6. Условия, в которых осуществляется подготовка фин (бух) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки фин (бух) отчетности.
7. Особенности законодательства.
38. Аудиторская выборка.
От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.
При средней степени уверенности необходимо применять выборочные методы контроля.
Аудиторская выборка представляет собой отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.
Выборочная проверка — вид несплошного наблюдения. Она может быть двух видов:
• на соответствие;
• по существу.
Задача выборочной проверки на соответствие — установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Выборочная проверка на соответствие еще называется атрибутивной. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционирование руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.
Задача выборочной проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Выборочную проверку по существу иначе называют количественной. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов бухгалтерского учета, записей в первичных документах, получение подтверждений от третьих лиц, анализ показателей хозяйственной деятельности.
Организация любого выборочного исследования включает в себя определение:
• величины выборки;
• единицы наблюдения;
• единицы отбора;
• методов отбора;
• объема выборки;
• проверки представительности (репрезентативности) выборки;
• порядка распространения выборочных данных на проверяемую совокупность.
Для достижения поставленных целей проверки необходимо определение соответствующей проверяемой совокупности, поскольку именно к ней относится заключение, сделанное на основе выборки. Проверяемая совокупность — весь набор определенных элементов. В аудите в качестве элементов могут выступать бухгалтерские записи (проводки), статьи, записи, из которых делается выборка и о которых эта выборка должна представлять информацию.
Для составления проверяемой совокупности вся документация клиента разбивается на однородные массивы данных по различным признакам — характеру документов, материально ответственным лицам, временной последовательности и др. Например, если аудитор собирает информацию о дебиторской задолженности свыше определенной суммы, то исследуемой совокупностью будет совокупность всех бухгалтерских документов, записей, затрагивающих расчеты с дебиторами, но не менее чем на обусловленную сумму.
Единица отбора при таком типе выборок совпадает с единицей наблюдения — документом, подготовленным на предприятии клиента или полученным клиентом от третьих лиц.
Следует отличать единицу наблюдения от единицы отбора. Единица наблюдения при аудиторской проверке объективно обусловлена. Ею может быть какой-либо раздел или участок бухгалтерского учета, тип хозяйственных операций. В рамках одной и той же единицы наблюдения единицы отбора могут быть различными. Эффективность выборки повышается при определении в качестве единицы отбора элемента наиболее детального уровня, но с условием, что этот элемент может быть проверен практически.
39. Цели и задачи аудиторской деятельности.
Основные цели и задачи аудиторской деятельности приведены в ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Основная цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству РФ.
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
При выполнении своих обязанностей ауд. должен руководствоваться органами установленными проф. ауд. объед. членом которых он является, а также этическими принципами:
- независимость
- честность
- объективность
- проф. компетентность и добросовестность
- конфиденциальность
- проф. поведение
В ходе планирования и проведения аудита аудитор должен проявить проф. скептицизм, понимание того что могут существовать обстоятельства влекущие за собой существенное искажение фин. Отчетности.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения направлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.
Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме.
Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.
Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (подробнее см. гл. 3).
Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
40. События после отчетной даты.
Требования по датированию аудиторского заключения определены российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».
После даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одного изменения, не оговоренного с экономическим субъектом. До даты подписания должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих дате подписания аудиторского заключения.
Аудиторская организация обязана подписать аудиторское заключение не ранее даты подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта, т.е. даты окончания работ по составлению этой отчетности.
Аудитор должен быть уверен, подписывая аудиторское заключение, в том, что все существенные обстоятельства и события, которые подлежат отражению в бухгалтерской отчетности, вплоть до даты подписания аудиторского заключения, должным образом определены, оценены и проверены.
Аудиторской организации необходимо оценить:
• допущение непрерывности деятельности экономического субъекта;
• неопределенные обязательства экономического субъекта.
К числу неопределенных обязательств относятся:
• незаконченный судебный процесс;
• разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов;
• гарантии качества продукции;
• гарантии по обязательствам третьей стороны;
• другие обязательства.
Неопределенные обязательства должны быть отражены в итоговой части аудиторского заключения и в письменной информации (отчете) аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита в той степени, в которой позволяют знания о них, и с учетом мнения юристов относительно возможного исхода дела.
Аудиторская организация несет ответственность за выражение своего мнения в аудиторском заключении о событиях, произошедших после отчетной даты (на которую составлена бухгалтерская отчетность), но до даты подписания аудиторского заключения.
Аудиторская организация не несет ответственности за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности. По завершении аудита она не обязана проводить каких-либо специальных исследований и работ для выявления и анализа таких событий.
Ответственность за информирование аудиторской организации о таких событиях несет руководство экономического субъекта.
Если руководство экономического субъекта сочтет необходимым внести поправки в бухгалтерскую отчетность после даты составления бухгалтерской отчетности, аудиторской организации следует убедиться в правильности таких поправок после подготовки руководством экономического субъекта исправленной бухгалтерской отчетности. В этом случае аудиторской организации надлежит продолжить проверку и подготовить новое аудиторское заключение, в котором должна содержаться ссылка на ранее подготовленное аудиторское заключение.
Все действия аудиторской организации в отношении событий и фактов, произошедших после составления бухгалтерской отчетности и (или) после даты представления бухгалтерской отчетности, и все решения аудиторской организации по таким событиям и фактам должны быть в обязательном порядке отражены в рабочей документации аудитора.