EMBED MSPhotoEd.3
Министерство образования Российской Федерации
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ


Курсовая работа
по дисциплине: «Аудит»
на тему:
«Методика аудиторской проверки расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней»
Тема № 12

Выполнила:
№ зачетной
Проверила:


Пенза
2009
Содержание
Введение……………………………………………………………………..3
I. Нормативное регулирование аудита расчетов с бюджетами
разных уровней
1.1 Основные законодательные и нормативные документы,
регулирующие аудит расчетов с бюджетами разных уровней……….4
II. Методика аудита расчетов с бюджетами разных уровней
2.1 Цель проверки и источники информации………………………….9
2.2. Методика аудита расчетов с бюджетами разных уровней………11
2.3. План и программа проверки……………………………………….21
2.4. Процедуры и методы, применяемые в ходе аудита
расчетов с бюджетами разных уровней………………………………..26
2.5. Типичные ошибки………………………………………………….31
III. Выводы и рекомендации
3.1. Выводы и рекомендации по совершенствованию аудита
расчетов с бюджетами разных уровней………………………………..32
Заключение………………………………………………………………….35
Список использованной литературы……………………………………...36



Введение
Эффективная экономика страны требует наличия развитой системы финансового контроля, представляющего собой систему организационно-правовых форм и методов проверки законности, целесообразности и правильности действий по формированию денежных фондов на всех уровнях государственного управления.
Тема методика аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней очень актуальна, так как - это сложный и трудоемкий процесс, подразумевающий тщательную проверку соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а также контроль устранения выявленных нарушений.
Цель курсовой работы – изучить методику аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней. Для реализации указанной цели были поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть основные законодательные и нормативные документы, регулирующие аудит расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней.
2. Проанализировать методику аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней.
3. Выявить типичные ошибки.
4. Сделать выводы и предложить рекомендации по совершенствованию аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней.


I. Нормативное регулирование аудита расчетов с бюджетами
разных уровней
1.1 Основные законодательные и нормативные документы,
регулирующие аудит расчетов с бюджетами разных уровней
Система правового регулирования налогообложения в Российской Федерации - это совокупность нормативно-правовых актов и норм, закрепленных Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, решениями органов местного самоуправления, а также изданными на их основе межведомственными и ведомственными нормативными документами.
Наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система нормативного регулирования налогообложения.
Первый уровень (высший) включает Конституцию РФ, Налоroвый кодекс РФ, федеральные законы о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 15 Конституция РФ имеет высшую юридическую силу, прямое действие и применяется на всей территории РФ. Законы и иные правовые акты, принимаемые в РФ, не должны противоречить Конституции РФ. Законы подлежат официальному опубликованию. Неопубликованные законы не применяются. Любые нормативные правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для всеобщего сведения.
Согласно ст. 57: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
В соответствии со ст. 71: «В ведении Российской Федерации находятся:
…з) федеральный бюджет; федеральные налоги и сборы».
В соответствии со ст. 72: «В совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находятся:
...и) установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации».
В соответствии с п. 3 ст. 75: «Система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом».
Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы налогового контроля;
6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Второй уровень включает законы субъектов РФ, указы, постановления и решения глав субъектов РФ, не противоречащие Конституции РФ и федеральным законам, а также нормативные документы, принятые на их основе.
В соответствии со ст. 1 НК РФ:
а) законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с настоящим Кодексом;
б) нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с данным Кодексом.
Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.
Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации - законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.
Третий уровень включат нормативные документы (в том числе документы, прошедшие экспертизу в органах юстиции), издаваемые государственными органами федерального, регионального и местного уровня, а также официальные разъяснения, указания, методические материалы и т.д.
В соответствии со ст. 4 НК РФ федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 16 НК РФ информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и отмене региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.
Четвертый уровень включает рабочие документы организаций.
Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Документы данного уровня содержат (исходя из установленных правил учета, согласно ст. 313 НК РФ, специфики условий хозяйствования, структуры и размеров организации и других факторов) внутренние распорядительные документы организации, носящие обязательный характер для системы регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетные политики организации. В первую очередь к такого рода документам относятся приказы руководителя (включая приказы об учетных политиках: снабженческо-сбытовой, ценовой, финансовой, в бухгалтерской и налоговой, инвестиционной, кадровой и т.д.).
К правовым и законодательным документам, регулирующим проведение аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней, относятся:
Конституция РФ
Налоговый кодекс РФ. Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственности), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (с последующими изменениями). Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с последующими изменениями). Определяет цели, задачи и вопросы регулирования бухгалтерского учета, а также основные требования к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности.
6. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.
7. Положения по бухгалтерскому учету (стандарты бухгалтерского учета). Определяют порядок организации, принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом МФ РФ от З1 октября 2000г. № 94н). Устанавливает План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и единые подходы к его применению и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
9. Прочие законодательные и нормативные документы.

II. Методика аудита расчетов с бюджетами разных уровней
2.1 Цель проверки и источники информации
Целью проверки расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней при проведении аудита является выражение мнения о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета операций по расчетам законодательству Российской Федерации. [13, стр. 313]
В финансовой (бухгалтерской) отчетности подлежат подтверждению соответствующие статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Информация о расчетах может содержаться:
1) в Бухгалтерском балансе (форма № 1):
раздел 2:
- строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;
- строка «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в том числе покупатели и заказчики»;
раздел 5:
- строка «Кредиторская задолженность» в том числе:
поставщики и подрядчики;
задолженность перед государственными внебюджетными фондами;
задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы;
2) Отчете о прибылях и убытках (форма № 2):
раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
- строка «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте»;
- строка «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности».
3) Отчете об изменениях капитала (форма № 3) - раздел 2 «Резервы»;
4) Отчете о Движении денежных средств (форма № 4):
- строка «Средства, полученные от покупателей заказчиков».
- строка «Средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов»;
- строка «Средства, направленные на расчеты по налогам и сборам»;
- строка «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов»;
5) Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) - раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». [8, стр. 224]
Исходя из цели аудита, аудитор должен выразить мнение о вышеперечисленных статьях отчетности в том случае, если они имеют существенное значение.
Для проверки расчетных операций используются как внешние, так и внутренние источники информации.
В качестве внешних источников информации могут быть использованы письма, сообщения третьих лиц (поставщиков и подрядчиков; покупателей и заказчиков; налоговых органов) о проведении расчетов с аудируемым предприятием; информация о курсах иностранных валют, установленных Центральным банком Российской Федерации.
В качестве внутренних источников информации могут быть использованы:
• учредительные документы;
• положения о филиале, представительстве, обособленном подразделении;
• договоры, заключенные с поставщиками и подрядчиками покупателями и заказчиками;
• приказы об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения;
• первичные учетные документы, отражающие операции по расчетам;
• приказы о командировках работников;
• приказ об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет;
• регистры синтетического и аналитического учета по счетам «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Внутрихозяйственные расчеты», «Расчеты с бюджетом»;
• расчеты (декларации) по налогам и внебюджетным платежам;
• письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица. [6, стр. 138]
2.2 Методика аудита расчетов с бюджетами разных уровней
Методика аудита расчетов с бюджетами разных уровней - это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в процессе аудита налогообложения.
Целью методики аудита расчетов с бюджетами разных уровней является представление руководства по практическому применению основных принципов и стандартов аудита на базе конкретного рабочего материала в области аудита налогообложения. [12, стр. 101]
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Задачами методики аудита расчетов с бюджетами разных уровней является определение:
подходов к проведению проверки на различных этапах аудита налогообложения;
основ взаимоотношений аудиторской организации с аудируемым лицом и третьей стороной в ходе аудита налогообложения;
ответственности сторон при проведении аудита налогообложения;
порядка проведения конкретных процедур проверки;
порядка оформления рабочих документов и результатов аудита налогообложения.
При проведении аудита расчетов с бюджетом по налогам и сборам выполняются все этапы аудита:
предварительное планирование аудита налогообложения;
непосредственное планирование аудита налогообложения;
оценка системы внутреннего контроля организации по правильности, своевременности и полноте исчисления налогов;
проведение аналитических процедур (аудит по существу);
оценка результатов аудиторской выборки;
оценка влияния результатов аудита налогообложения на мнение аудитора о степени достоверности финансовой отчетности.
В соответствии с целью аудита расчетов с бюджетами разных уровней можно выделить следующие основные направления аудита расчетов с бюджетами разных уровней по проверке элементов налогов и сборов, исчисления и уплаты налогов и сборов, заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.
1. Проверка элементов налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению правильности определения аудируемым лицом по конкретному налогу или сбору следующих обязательных элементов: налогоплательщиков, объекта налогообложения, налогооблагаемой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога или сбора, сроков уплаты налога или сбора, при меняемых форм отчетности.
2. Проверка исчисления и уплаты налогов и сборов осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств для подтверждения по конкретному налогу или сбору:
правильности формирования налоговой базы;
отражения текущих налоговых обязательств в бухгалтерской и налоговой отчетности;
отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;
классификации и раскрытия в финансовой отчетности с необходимой степенью детализации информации по налогам и сборам; .
полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.
3. Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций осуществляется в целях получения достаточных и надлежащих доказательств по подтверждению по конкретному налогу или сбору:
полноты и точности заполнения финансовой отчетности и налоговых деклараций;
сопоставимости данных финансовой отчетности и налоговых деклараций;
соблюдения правил представления финансовой отчетности и налоговых деклараций;
При проверке расчетов с бюджетом нельзя полагаться лишь на формальное соблюдение аудиторской процедуры. Поэтому окончательное заключение о Состоянии расчетов с бюджетом должен делать руководитель проекта, который имеет возможность оценить весь комплекс выявленных отклонений и их влияние на формирование налогооблагаемых баз.
В ходе проведения аудиторской проверки налогообложения аудиторская организация должна исходить из того, что деятельность экономического субъекта осуществляется в соответствии с установленными нормативными актами.
Методики аудита налогообложения разрабатываются исходя из специфики организации и деятельности аудируемых лиц, а также вида налогов и обязательных сборов.
Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на территории всей Российской Федерации, если иное не установлено НК РФ.
В соответствии с НК РФ (ст. 13) система федеральных налогов и сборов в Российской Федерации включает в себя:
налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы;
налог на дoxoды физических лиц (НДФЛ); единый социальный налог (ЕСН);
налог на прибыль организаций;
налог на добычу полезных ископаемых; водный налог;
сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами Водных биологических ресурсов;
государственная пошлина.
Региональными налогами признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не установлено НК РФ.
В соответствии со ст. 14 НК РФ в Российской Федерации устанавливаются следующие региональные налоги:
налог на имущество организаций;
налог на игорный бизнес;
транспортный налог.
Местными налогами признаются налоги, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не установлено НК РФ. При этом ст. 12 НК РФ устанавливает исключение из данного правила для двух субъектов Российской Федерации - Москвы и Санкт - Петербурга. На территории данных субъектов местные налоги вводятся законами Москвы и Санкт - Петербурга.
В соответствии со ст. 15 НК РФ в Российской Федерации установлен следующий перечень местных налогов и сборов:
земельный налог;
налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.
Методика аудита расчетов с бюджетами разных уровней разрабатывается по той же схеме, что и методика аудита отдельных участков бухгалтерского учета и включает в себя шесть разделов.
Раздел 1 «Цель и задачи проверки отдельных налогов и сборов» раскрывает цели и задачи аудиторской проверки соответствующего налога.
Раздел 2 «Перечень основных нормативных документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов» содержит все нормативные акты, регулирующие установленные правила ведения бухгалтерского и налогового учета, порядок налогообложения проверяемых налогов и хозяйственных операций, связанных с объектом проверки.
Раздел 3 «Источники информации для проверки» содержит документы, служащие основанием для отражения в учете операций, которые формируют налоговые базы проверяемых налогов. Перечень первичных документов приводится по каждому налогу. Аудиторы, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета обязаны хранить налоговую тайну, за ее разглашение они несут ответственность, предусмотренную действующим законодательством.
Раздел 4 «Основные направления про верки налогов и сборов» определяет основные направления проведения проверки по существу:
1) действие федерального и регионального законодательства, а также нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований;
2) Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3) какие налоги (сборы) должен уплачивать налогоплательщик;
4) действие актов законодательства о налогах и сборах во времени;
5) проверка порядка исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах;
6) проверка на соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах НК РФ;
7) проверка действия международных договоров по вопросам налогообложения;
8) анализ решений, постановлений, определений и т.д. судебных органов, влияющих на организацию налогообложения в Российской Федерации (Конституционный, Высший Арбитражный и Верховный суды);
9) проверка режимов налогообложения (обычный, специальные);
10) статус налогоплательщика и наличие подтверждающих этот статус документов (резидент/нерезидент, коммерческая организация/некоммерческая организация, бюджетная/внебюджетная крупнейшии налогоплательщик, налогоплательщик/налоговый агент, собственник/посредник, юридическое/физическое лицо и т.д.);
11) Проверка доходов из различных источников (в РФ, от источников за пределами РФ и т.д.);
12) проверка объектов налогообложения по каждому налогу и специальному режиму;
13) проверка налоговой базы по каждому налогу и специальному режиму;
14) проверка налогового периода по каждому налогу и специальному режиму;
15) проверка налоговых ставок по каждому налогу и специальному режиму;
16) проверка порядка исчисления по каждому налогу и специальному режиму;
17) проверка порядка уплаты по каждому налогу и специальному режиму;
18) сроки уплаты по каждому налогу и специальному режиму;
19) специальные вопросы, присущие данному налогу и специальному режиму;
20) льготы и основания для их использования налогоплательщиком в предусмотренных законодательством случаях;
21) анализ особенностей деятельности налогоплательщика, влияющие на процесс налогообложения (сезонность, ритмичность, географическое местонахождение, климатические условия, сегментарность бизнеса, межправительственные соглашения и международныe обязательства, специальные решения Правительства РФ и т.д.);
22) анализ особенностей организационной структуры налогоплательщика (вхождение в транснациональную и (или) национальную корпорацию, естественную монополию, сеть, холдинг, корпорацию и т.д., наличие филиалов и других обособленных подразделений, наличие оборудованных и необорудованных рабочих мест, место нахождения имущества, осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика и т.д.);
23) проверка внутренних регламентов и иных локальных актов налогоплательщика (учредительные документы, решения общих собраний, решения совета директоров и иных органов управления, приказы, включая приказы о внутренних и внешних политиках, распоряжения, указания, положения, инструкции, коллективные договоры и т.д.);
24) проверка прав собственности на активы и обязательства налогоплательщика, включая права собственности на товары, работы, услуги;
25) проверка взаимозависимости при осуществлении деятельности налогоплательщика, включая договорные обязательства;
26) проверка обоснованности ценообразования для целей налогообложения;
27) экспертиза операций на предмет их экономического смысла;
28) экспертиза цели делового характера деятельности налогоплательщика;
29) анализ обоснованности/необоснованности налоговой выгоды;
30) анализ Возможности реального осуществления налогоплательщиком операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
31) анализ наличия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (управленческий или технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства);
32) анализ периода создания и деятельности организации (незадолго до совершения хозяйственной операции, «спящая» фирма, разовый характер операций и т.д.);
33) проверка ритмичности/неритмичности совершения хозяйственных операций;
34) анализ нарушений налогового законодательства в прошлом;
35) проверка расчетов по налогам с использованием «проблемного» банка;
36) проверка транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;
37) анализ расчетов при использовании посредников при осуществлении хозяйственных операций;
38) проверка актов контролирующих органов, решений и постановления судебных органов, решения о неисполнении и (или) отказе от исполнения обязательств, влияющих на процесс налогообложения;
39) проверка правильности и своевременности оформления документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (первичные документы, регистры, справки, расчеты, пояснения, расшифровки, внутренняя отчетность и т.д.);
40) проверка правильности заполнения и оформления бухгалтерской, налоговой, статистической и иной отчетности;
41) проверка своевременности сдачи бухгалтерской, налоговой, и иной отчетности в соответствующие адреса;
42) экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с налоговыми органами;
43) экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с таможенными органами;
44) экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с финансовыми органами;
45) экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с правоохранительными органами;
46) экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов с другими органами и организациями (государственными, общественными и т.д.);
47) экспертиза порядка и сроков урегулирования спорных вопросов в судебных органах;
48) анализ особенностей налогообложения в условиях конкурсного производства, процедуры банкротства, реорганизации, ликвидации и т.д.;
49) проверка обоснованности, правильности и оформления предъявляемых санкций со стороны налоговых, финансовых и других органов (недоимки, а также пени и штрафы);
50) проверка порядка и сроков внесения исправлений, уточнений и корректировок по расчетам, уплате и оформлению документов по налогам;
51) проверка списания безнадежных долгов по налогам и сборам;
52) проверка отсрочки, рассрочки по уплате налога и сбора, инвестиционного налогового кредита;
53) проверка оформления в учете и отчетности порядка и условий применения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов: залога имущества, поручительства, пени, приостановления операций по счетам в банке и наложения ареста на имущество налогоплательщика;
54) проверка З!1чета или возврата сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов;
55) проверка возврата сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
56) проверка отсутствия налоговых и иных правонарушений;
57) проверка на соответствие соглашениям и договорам об избежании двойного налогообложения и т.д.;
Раздел 5 «Проверка заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций» предполагает проверку предпосылок подготовки финансовой отчетности и налоговых деклараций, а также полноту, точность и сопоставимость данных и соблюдение установленных сроков ее представления.
Раздел 6 «Классификация выявленных ошибок и нарушений» содержит наиболее часто встречающиеся нарушения по соответствующим налогам и сборам.
Учитывая изложенное, необходимо организовать процесс проверки по конкретному налогу так, чтобы план и программа проверки были достаточно компактными и универсальными, а контроль качества проверки было удобно и легко осуществлять как со стороны руководителей проверки, так и со стороны руководства и собственников (представителей собственников) налогоплательщиков.
Методика является внутренним нормативным актом аудиторской организации, которым должны руководствоваться все сотрудники при проведении аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней.

2.3. План и программа проверки
Планирование аудиторской проверки расчетов с бюджетом разных уровней осуществляется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.
Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:
1) проверка начисления и уплаты федеральных налогов;
2) проверка начисления и уплаты региональных налогов;
3) проверка начисления и уплаты местных налогов.
Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл.1 и табл.2. [11, стр. 389]
Таблица 1
Общий план аудита учредительных документов
и расчетов с учредителями
Проверяемая организации ООО «Мир»
Период аудита с 01.01 по 31.12.08
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Сидоров В.В.
Состав аудиторской группы Сидоров В.В, Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
Руководитель аудиторской организации__________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы __________________________
(подпись)
Таблица 2
Программа аудита расчетов с бюджетом разных уровней
Проверяемая организации ООО «Мир»
Период аудита с 01.01 по 31.12.08
Количество человеко-часов 300
Руководитель аудиторской группы Сидоров В.В.
Состав аудиторской группы Сидоров В.В, Иванов И.И.
Планируемый аудиторский риск 5%
Планируемый уровень существенности 5%
Руководитель аудиторской организации__________________________
(подпись)
Руководитель аудиторской группы __________________________
(подпись)




2.4. Процедуры и методы, применяемые в ходе аудита
расчетов с бюджетами разных уровней
Для обоснованного выражения своего мнения о правильности расчетов по налогам и сборам аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. На основе своего профессионального суждения он обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для аудиторских оценок, которое жестко не регламентируется.
Выделяют следующие аудиторские процедуры, применяемые в ходе аудиторской проверки:
оценка деятельности экономического субъекта;
оценка системы внутреннего контроля;
разработка общего плана проверки;
разработка программы аудита.
Процедуры по существу определяются в программе аудита конкретного налога или сбора и состоят из процедур проверки:
элементов налогов и сборов;
исчисления и уплаты налогов и сборов;
заполнения и представления финансовой отчетности и налоговых деклараций.
Заключительным этапом работы является составление акта проверки, выявление типичных ошибок, рекомендаций руководству проверяемого учреждения по улучшению организации работы этого участка бухгалтерского учета.
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить несколько аудиторских методов в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства», а также мероприятия, установленные НК РФ при проведении налоговых проверок.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [10, стр. 320]
В федеральном правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства» приводятся следующие методы получения аудиторских доказательств.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов. Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении аудиторской выборки аудиторские организации обязаны следовать требованиям, установленным правилом (стандартом) аудита «Аудиторская выборка».
Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. [9, стр. 173]
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости последняя может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Устный опрос перечисленных сторон может проводиться на всех этапах проверки. Их результаты должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором необходимо указать фамилию того аудитора, который проводил опрос, а также фамилию, имя и отчество лица, которое было опрошено.
Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. При проведении прослеживания следует выполнять требования федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».
Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Типичными видами аналитических процедур являются:
а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) показателями;
в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;
г) сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли экономики;
д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой (сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой напрямую в системе его бухгалтерского учета). [14, стр. 198]
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать аналитические процедуры, их количество и объем.
Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата. [10, стр. 321]
Налоговым кодексом РФ при проведении налоговых проверок устанавливаются следующие мероприятия, которые могут быть использованы аудитором для получения аудиторских доказательств.
Проведение экспертизы. Эксперт - физическое лицо, обладающее специальными знаниями в области науки, техники, искусства, ремесла и т.д., привлекаемое аудитором по интересующему вопросу в ходе проведения проверки. Вопросы, поставленные перед экспертом, не могут выходить за пределы его специальных познаний. [15, стр. 311]
Материалы для проведения экспертизы должны быть предоставлены в распоряжение эксперта лицом, проводящим налоговую проверку. В то же время на ознакомление эксперту не должны предоставляться материалы, которые не имеют отношения к проводимой экспертизе. Эксперт не вправе самостоятельно получать у проверяемого лица или иных лиц требующиеся ему для исследования документы или предметы. В заключении экспертизы даются только ответы на поставленные вопросы.
Привлечение переводчиков. Переводчик - физическое лицо, владеющее любым языком, кроме русского, специализированное знание которого необходимо для осуществления определенных действий в ходе проверки. На практике потребность в переводчике возникает крайне редко, так как для налоговых субъектов существует обязанность ведения документооборота исключительно на русском языке.
Осмотр территорий и помещений. Осмотр - это действие по отношению к территории, помещениям, документам и предметам проверяемого субъекта, направленное на выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты про верки. Целью проведения осмотра является установление соответствия данных, представленных Проверяемым субъектом, фактическим данным, Полученным в результате осмотра.
2.5. Типичные ошибки
К наиболее часто встречающимся ошибкам относят:
отсутствие приказа руководителя или распоряжения главного бухгалтера об ответственном за ведение учета по налогам и сборам;
отсутствие утвержденного приказа «Учетная политика» экономического субъекта в части налогообложения;
отсутствие утвержденного перечня федеральных, региональных и местных налогов, уплачиваемых конкретным экономическим субъектом;
отсутствие утвержденного перечня сборов;
неумение использовать налоговые льготы (безосновательное использование налоговых льгот или уплата налогов в полном объеме без учета налоговых льгот);
арифметические ошибки;
несоблюдение сроков уплаты налогов и сборов;
отсутствие квалифицированного специалиста в области налогообложения с учетом специфики деятельности экономического субъекта;
не определено подразделение, которое отвечает за расчеты по налогам и сборам. [9, стр. 176]



III. Выводы и рекомендации
3.1. Выводы и рекомендации по совершенствованию аудита
расчетов с бюджетами разных уровней
Таким образом, важнейшей задачей аудита является проверка соблюдения предприятиями (организациями) действующего налогового законодательства, правильности расчетов налогов и других обязательных взносов и платежей и своевременности их перечисления по назначению. Такая проверка необходима прежде всего для того, чтобы помочь предприятию избежать переплат и штрафных санкций налоговых служб за нарушение налогового законодательства.
К сожалению, на ряде предприятий выявленные при налоговых и аудиторских проверках ошибки и недостатки повторяются. Это должно расцениваться аудитором как серьезный недостаток внутреннего контроля деятельности организации. Об этом следует сообщить в информации руководству аудируемого предприятия, а если ошибки значительны, то сообщить о них в докладе аудитора собранию акционеров (пайщиков).
За правильность начисления и своевременность перечисления налогов и приравненных к ним платежей предусмотрена ответственность предприятия в административном и уголовном порядке. Административная ответственность существует за сокрытие или занижение прибыли и других налогооблагаемых показателей, отсутствие учета объекта налогообложения, ведение учета с нарушением установленного порядка, несвоевременное представление документов, необходимых ДЛЯ исчисления и уплаты обязательных платежей в бюджет. Под сокрытием принято понимать намеренное искажение данных бухгалтерского учета и отчетности, под занижением - неправильное, с нарушением установленного порядка, отражение объекта налогообложения не в полном объеме. К сокрытию относят и непредставление необходимых документов, их уничтожение недопущение к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов. Отсутствием учета объекта налогообложения считается неотражение его в полном объеме в бухгалтерских регистрах и других документах, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Санкции за сокрытие дохода применяются лишь при наступлении конкретных последствий, например при недополучении бюджетом налогов, а внебюджетными фондами - обязательных отчислении. Если же искажение бухгалтерских данных не привело к уменьшению причитающихся платежей, санкции применяться не должны. Не могут применяться санкции и при занижении прибыли и других налогооблагаемых показателей в квартальной бvхгалтерской отчетности, но верном отражении их Б годовых отчетах и балансе, если проверка налоговой инспекцией осуществлялась по итогам года. [7, стр. 154]
Санкции разрешается применять за конкретные нарvшения или их виды. При отсутствии учета объекта налогообложения взысканию подлежит полная сумма налога исходя из уровня дохода по аналогичным видам деятельности. За выявленное сокрытие доходов от налогообложения взыскивается штраф. В случае установления факта умышленного сокрытия доходов по иску налоговых оргaнов в суде, штраф может быть существенно повышен, а виновный при влечен к уголовной ответственности.
В действующей практике предусмотрены также штрафы за отсутствие учета объекта налогообложения или за его ведение с нарушением установленного порядка, за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов.
Штраф за неправильное ведение бухгалтерского учета применяется только в случаях, если занижен доход и, соответственно, налоговые платежи. Вместе с штрафными санкциями с налогоплательщиков могут быть взысканы пени за задержку уплаты налогов.
Взыскание недоимок по налогам и другим обязательным платежам производится в бесспорном порядке. Применение принудительного взыскания налогов и платежей с юридических лиц не исключает административной ответственности руководителя и главного бухгалтера предприятия за правонарушения, связанные с уклонением от налогов, постановкой бухгалтерского учета, представлением недостоверной документации. Если такие факты имели место на проверяемом предприятии, аудитор обязан отразить это в своей рабочей документации и учесть при выборе варианта аудиторского заключения.
В ходе аудиторской проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы (рекомендации):
- правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставки каждого вида налога;
- правильность применения льгот при расчете и уплате налогов, соблюдение сроков пользования льготами и их предельных
размеров;
- правильность начисления, полнота и своевременность перечисления;
- правильность ведения аналитического налогового и синтетического бухгалтерского учета налогооблагаемой базы;
- достоверность составления и своевременность представления налоговой отчетности;
- обеспечение раздельного ведения учета расходов и доходов по видам деятельности, облагаемым различными ставками налога.



Заключение
В заключении хотелось бы отметить, что этот объект проверки, а именно – аудит расчетов с бюджетами разных уровней, имеет особое значение, поскольку определяет полноту выполнения обязательств экономического субъекта перед государством. [16, стр. 72]
Поставленная цель курсовой работы была выполнена. Для достижения цели было рассмотрено:
нормативные документы, регулирующие аудит экономического субъекта с бюджетами разных уровней;
поставлена цель проверки и источники информации;
разработана методика аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней;
построен план и программа проверки;
выявлены процедуры и методы применяемые при аудите расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней;
изучены типичные ошибки;
сделаны выводы и предложены рекомендации по совершенствованию аудита расчетов экономического субъекта с бюджетами разных уровней.



Список использованной литературы
Конституция РФ.
Гражданский кодекс РФ. Часть I,II.
Налоговый кодекс РФ. Часть I,II.
HYPERLINK "http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=83420" \t "_blank" Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ (ред. от 30.12.2008)"Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 13.07.2001).
Положение по бухгалтерскому учету.
Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.
Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учебное пособие. - М.: Магистр, 2007.
Мельник М.В. Основы аудита: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008
Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А., Сиротенко Э.А. Аудит: учебное пособие. – М.: ФОРУМ, 2008.
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006.
Подольский В.И. Аудит: учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Савин А.А., Савина А.А. Аудит налогообложения: учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2008.
Скобара В.В.Аудит: учебник для вузов. – М.: Просвещение, 2005.
Харченко О.Н., Самусенко С.А., Фёрова И.С и др. Аудит: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2007.
Шеремета А.Д. Аудит: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002.
Шимаханская Т.В., Иванова В.А., Кувекина О.А. Аудит: практическое пособие. – М.: Экзамен, 2009.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ
Система включает 4 основных уровня (табл. 3), расположеньrx сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.
Первый (верхний) уровень включает закон об аудите (аудиторской деятельности), который принят 7 августа 2001 г. Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.
Таблица 3
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 6 федеральных стандартов. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.