Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc152317764" Введение PAGEREF _Toc152317764 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc152317765" 1. Особенности проведения аудита финансовой отчетности на предприятии ООО ПКФ «Башуралстройдор». PAGEREF _Toc152317765 \h 7
HYPERLINK \l "_Toc152317766" 1.1. Характеристика предприятия ООО ПКФ «Башуралстройдор». PAGEREF _Toc152317766 \h 7
HYPERLINK \l "_Toc152317767" 2. Аудит финансовой отчетности PAGEREF _Toc152317767 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc152317768" 2.1. Аудит операций с основными средствами PAGEREF _Toc152317768 \h 9
HYPERLINK \l "_Toc152317769" 2.2. Аудит учета нематериальных активов PAGEREF _Toc152317769 \h 10
HYPERLINK \l "_Toc152317770" 2.3. Аудит денежных средств и денежных документов PAGEREF _Toc152317770 \h 10
HYPERLINK \l "_Toc152317771" 2.3.1. Аудит кассовых операций PAGEREF _Toc152317771 \h 10
HYPERLINK \l "_Toc152317772" 2.3.2. Аудит операций по расчетным счетам PAGEREF _Toc152317772 \h 11
HYPERLINK \l "_Toc152317773" 2.3.3. Аудит финансовых вложений PAGEREF _Toc152317773 \h 12
HYPERLINK \l "_Toc152317774" 2.4. Аудит учета производственных запасов PAGEREF _Toc152317774 \h 12
HYPERLINK \l "_Toc152317775" 2.5. Аудит расчетов PAGEREF _Toc152317775 \h 16
HYPERLINK \l "_Toc152317776" 2.5.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами PAGEREF _Toc152317776 \h 17
HYPERLINK \l "_Toc152317777" 2.5.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами PAGEREF _Toc152317777 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc152317778" 2.5.3. Аудит расчетов по авансам выданным PAGEREF _Toc152317778 \h 19
HYPERLINK \l "_Toc152317779" 2.5.4. Аудит расчетов по авансам полученным PAGEREF _Toc152317779 \h 20
HYPERLINK \l "_Toc152317780" 2.5.5. Аудит расчетов по оплате труда PAGEREF _Toc152317780 \h 21
HYPERLINK \l "_Toc152317781" 2.5.7.Аудит расчетов с бюджетом и расчетов по внебюджетным платежам PAGEREF _Toc152317781 \h 21
HYPERLINK \l "_Toc152317782" 2.6. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг) PAGEREF _Toc152317782 \h 24
HYPERLINK \l "_Toc152317783" 2.7.Аудит отгрузки и реализации товаров, работ, услуг PAGEREF _Toc152317783 \h 26
HYPERLINK \l "_Toc152317784" 2.8. Аудит учета финансовых результатов PAGEREF _Toc152317784 \h 28
HYPERLINK \l "_Toc152317785" 2.9. Аудит учета фондов и резервов PAGEREF _Toc152317785 \h 28
HYPERLINK \l "_Toc152317786" 2.10. Аудит расчетов по кредитам и займам PAGEREF _Toc152317786 \h 29
HYPERLINK \l "_Toc152317787" 2.11. Аудиторское заключение PAGEREF _Toc152317787 \h 30
HYPERLINK \l "_Toc152317788" Заключение PAGEREF _Toc152317788 \h 34
HYPERLINK \l "_Toc152317789" Литература PAGEREF _Toc152317789 \h 36
HYPERLINK \l "_Toc152317790" Приложения PAGEREF _Toc152317790 \h 39
Введение
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого предприятия. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм предприятий и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики. Они не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. И в отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудит не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок [28].
Динамично изменяющееся законодательство в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения, внедрение в практику современных информационных технологий, использование опыта ведущих зарубежных стран требуют от аудиторов особой подготовки. Они должны уметь быстро ориентироваться в сложившейся ситуации, хорошо знать действующее законодательство, применять эффективную методику аудиторской проверки. Это возможно при условии подготовки и внедрения в практику работы аудиторских организаций внутренних стандартов аудита и рациональных методов контроля качества аудита.
Целью данной дипломной работы является изучение теоретических и практических аспектов аудита финансовой отчетности предприятия.
Для реализации цели поставлены следующие задачи:
1. изучить сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, особенности аудиторских проверок в современных условиях; оценку аудиторских рисков;
2. рассмотреть правовые основы аудиторской деятельности; нормативные документы, регламентирующие проведение аудита; основные этапы подготовки и проведения аудиторской проверки бухгалтерской отчетности;
3. составить подробное аудиторское заключение проверки финансовой отчетности ООО производственно-коммерческой фирмы «Башуралстройдор», опираясь на документацию и бухгалтерскую отчетность фирмы за 2005 год.
Объектом исследования является ООО ПКФ «Башуралстройдор».
Предмет исследования – результаты аудиторской проверки бухгалтерской отчетности.
Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко представлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора [15].
Международный стандарт аудита (МСА 200) "Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности" указывает, что такой аудит призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. При этом аудит не гарантирует абсолютную достоверность отчетности экономического субъекта, равно как и его жизнеспособность в будущем, а также эффективность ведения дел его руководством [23].
Аналогичный подход зафиксирован в Российском законодательстве, регулирующем аудиторскую деятельность. Так, в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательства Российской Федерации". Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности предполагает установление, во-первых: соответствия бухгалтерского учета проверяемого предприятия требованиям действующих нормативных актов, и, во-вторых, соответствия самой отчетности тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности предприятия. При этом аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо другие обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность предприятия. Данное ограничение обусловлено рядом причин. В аудиторской работе неизбежно присутствует элемент субъективности в процессе принятия аудиторами решений на основе своих профессиональных суждений. Информированность аудиторской организации о деятельности предприятия определяется рамками исследований, в процессе которых формируются аудиторские доказательства, являющиеся по своему характеру сочетанием фактов и мнений. Аудиторы для минимизации расходов на проведение проверки часто используют выборочные методы контроля. Кроме того, системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия свойственны недостатки, а также отсутствуют непреодолимые препятствия для мошенничества с целью искажения отчетности [21].
Информационная база для проведения аудита финансовой отчетности в ООО ПКФ «Башуралстройдор».
Как правило, аудиторской проверке подвергается отчетность экономического субъекта, которая включает:
баланс предприятия (ф. № 1);
отчет о финансовых результатах (ф. № 2);
отчет о движении капитала (ф. № 3);
отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
приложение к балансу предприятия (ф. № 5);
пояснительную записку к годовому отчету;
другие формы, которые могут быть введены соответствующими нормативными документами.
Годовая бухгалтерская отчетность ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год приведена в Приложении 1.
1. Особенности проведения аудита финансовой отчетности на предприятии ООО ПКФ «Башуралстройдор».
1.1. Характеристика предприятия ООО ПКФ «Башуралстройдор».
Устав ООО ПКФ «Башуралстройдор» утвержден общим собранием акционеров 12.04.96 и зарегистрирован администрацией г.Нефтекамска 28.05.96 за № 580 .
Основными видами деятельности Предприятия являются:
- строительство автомобильных дорог;
- осуществление других видов коммерческой деятельности.
ООО ПКФ «Башуралстройдор» (именуемое далее по тексту Предприятие) является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в Нефтекамском ОСБ № 4624 №40718110148473659254 ИНН 0264523698.
Уставный капитал Предприятия согласно Уставу составляет 4990 руб.
Общество создавалось в целях:
- участие в ускоренном формировании товарного рынка;
- удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, товарах и услугах.
Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся бухгалтерией в составе двух человек, включая главного бухгалтера. Должностные инструкции на сотрудников бухгалтерии разработаны.
На Предприятии применялась журнально-ордерная форма учета, обобщающий учет по результатам журналов - ордеров ведется в Главной книге. Бухгалтерский учет на Предприятии не автоматизирован и осуществляется вручную.
Бухгалтерский учет на Предприятии осуществлялся на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11 96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденного приказом МФ РФ от 290798 № 34н и других нормативных документов; Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ СССР от 01.11.91 № 56 с учетом изменений и дополнений.
Организационная структура ООО ПКФ «Башуралстройдор»
SHAPE \* MERGEFORMAT Собрание учредителей 5 человек. Генеральный директор 1 человек Главный инженер 1 человек Начальник снабжения 1 человек Прорабы 3 человека Главный бухгалтер 1 человек Бухгалтер-кассир 1 человек
На данный момент среднесписочная численность работников ООО ПКФ «Башуралстройдор» составляет 42 человека.
2. Аудит финансовой отчетности
2.1. Аудит операций с основными средствами
Бухгалтерский учет основных средств осуществлялся на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н); Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (Приказом МФ РФ от 30.03.01 № 26н); Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению от 01.11.91 № 56 с изменениями от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02.97 № 15 и других нормативных документов.
Основные средства, расположенные на территории ООО ПКФ «Башуралстройдор», охраняются сторожами Предприятия. При проведении аудита установлено, что аналитический учет основных средств ведется на унифицированных формах первичной документации. На каждый объект основных средств заведены «инвентарные карточки учета основных средств» по форме
№ ОС-6.
С материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
В нарушении п. 4 учетной политики Предприятия в 2005 году инвентаризация основных средств не проводилась.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) основные средства отражались в учете по первоначальной стоимости, то есть по сумме фактических затрат организации на их приобретение. Основные средства приходовались на основании актов (накладной) приема-передачи основных средств по форме № ОС-1 и списывались на основании актов на списание основных средств по форме № ОС-4.
В 2005 году на Предприятии:
- введено в действие основных средств на сумму 3169,0 тыс. руб.;
- выбыло - 2647,5 тыс. руб.,
в том числе:
реализовано - 2460,6 тыс. руб.;
списано - 186,9 тыс. руб.
Начисление и учет амортизационных отчислений по объектам основных средств велось линейным способом в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов Народного хозяйства СССР», утвержденными Совета министров СССР от 22.10.1990г № 1072. При выборочной проверке начисления амортизации основных средств нарушений не установлено.
Данные аналитического учета основных средств соответствуют данным главной книги и баланса.
2.2. Аудит учета нематериальных активов
При проведении аудита нематериальных активов установлено, что за 2005 год нематериальных активов на Предприятии не было.
2.3. Аудит денежных средств и денежных документов
2.3.1. Аудит кассовых операций
Аудит кассовых операций проводился в соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением Совета Директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40 и другими нормативными документами.
Приказом директора Предприятия № 20-к от 17. 05. 96. на должность кассира принята Cерова В.Н. С кассиром заключен договор об имущественной ответственности лица за переданные ему на ответственное хранение материальные ценности.
В ходе аудиторской проверки установлено, что Предприятие имеет одну кассу. Помещение кассы не соответствует требованиям по обеспечению сохранности денежных средств - отсутствуют противопожарная и охранная сигнализации. Касса сдается под охрану сторожам Предприятия.
Приходные и расходные кассовые ордера заполнялись на бланках по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18.08.98г. Регистрация приходных и расходных ордеров производилась в журнале по форме № КО-3.
Установленный учреждением банка лимит остатка наличных денег в кассе Предприятия составлял 500 руб. и соблюдался в течение декабря месяца.
Средства, поступающие в кассу, расходовались в течение дня. Порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженную продукцию (работы, услуги) и другие материальные ценности соблюдался.
Последняя инвентаризация фактического остатка наличных денег в кассе проводилась по состоянию на 01 01.05. Расхождений фактического наличия денежных средств с учетными данными по кассовой книге не установлено.
По состоянию на 31 12.2005 дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» составляло 28,97 руб.
2.3.2. Аудит операций по расчетным счетам
Аудит операций расчетного счета, и прочих счетов в банках проводился на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 - ФЗ; Положения о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденного Приказом от 29.07.98 № 34; Плана счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями от 28.12.94 № 173, от 28.07.95 № 81 и от 17.02 97 № 15, Инструкции о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ от 09.07.92 № 14) и другими нормативными документами.
Предприятие имело расчетные счета:
- в ООО Банк «УралСиб» № 40702810356230100047, по состоянию на 01.01.05 имелось дебетовое сальдо в сумме 68042,38 руб.;
- в Сбербанке № 8624 расчетный счет № 40702810248230100051, по состоянию на 01.01.2005г. имелось дебетовое сальдо в сумме 1038,25 руб.
Операции по расчетному счету отражались в бухгалтерском учете на основании выписок банка с приложением к ним денежно-расчетных документов.
Остаток денежных средств на расчетном счете соответствовал данным аналитического учета, главной книги и баланса.
Операций с валютой на Предприятии не было.
2.3.3. Аудит финансовых вложений
При проверке финансовых вложений установлено, что Предприятием произведены долгосрочные финансовые вложения в уставный капитал ООО «Башавтодор» в сумме 25,0 тыс. руб. Данные вложения соответствует данным главной книги и баланса Предприятия.
2.4. Аудит учета производственных запасов
2.4.1.Аудит учета производственных запасов проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ МФ РФ от 29.07.98 № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/98 (Приказ МФ РФ от 15.06.98 № 25н) и ПБУ 5/01 (приказ МФ РФ от 09.06.01 г. №44н).
При проведении аудита учета производственных запасов установлено, что товарно-материальные ценности закреплены за материально-ответственными лицами. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
На основании Приказа № 51 от 01.10.81 на должность кладовщика принята Фокина С.Б. c заключением договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
Приказом № 36 от 03.05.00 установлен круг лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада с образцами их подписей.
В нарушение п.4 учетной политики Предприятия инвентаризация товарно-материальных ценностей в 2005 году не проводилась.
Для оформления операций получения, отпуска материалов на сторону и на их внутреннее перемещение Предприятием частично применялись бланки унифицированных форм (доверенность форма М-2, накладная на отпуск материалов на сторону форма М-15, Акт на списание МБП форма № МБ -8). Приемка продукции производственно-технического назначения производилась по количеству и качеству в соответствии с требованиями Инструкции о порядке приемки продукции по количеству и качеству. За 2005 год претензий о несоответствии по количеству и качеству продукции поставщикам не предъявлялись.
Принятые кладовщиком материалы оформлялись накладными (бланки приходных ордеров отсутствовали). Учет движения и остатков материалов на складах осуществлялся в карточках учета материалов.
Контроль за правильностью складского учета осуществлялся бухгалтерией путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материальных запасов и МБП в карточках складского учета и их остатков в сальдово-оборотной ведомости. Материальный отчет ежемесячно утверждается директором Предприятия.
2.4.2. В ходе проведения аудита установлено следующее:
В материальном отчете на начало и конец декабря месяца (материально-ответственное лицо Кокарев В.В) числился остаток товарного бетона в количестве 8,167 куб. м. на сумму 6779,1 руб. По его техническим свойствам товарный бетон используется в производстве в течение дня.
Рекомендуем проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.
2.4.3. Проверкой полноты оприходования материальных ценностей путем сопоставления первичных документов (накладных на приход) данным главной книги, оборотных ведомостей, карточек складского учета, авансовых отчетов неоприходованных материальных ценностей не выявлено. Материальные ценности отражались на синтетических счетах по фактической стоимости их приобретения.
2.4.3.1. На территории предприятия находится АЭС, предназначенная для хранения ГСМ и его потребления для собственных нужд и реализации на сторону. Отпущено ГСМ:
а) для собственных нужд - на сумму 218,1 тыс. руб.;
б) реализовано на сторону - на сумму 42,0 тыс. руб.
Предприятием получен доход от реализации ГСМ в декабре месяце в сумме 2,8 тыс. руб. Лицензия на право хранения и реализации ГСМ на момент проверки отсутствовала.
В соответствие со ст. 17 Федерального закона от 25.09.98 № 158-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» хранение нефти и продуктов ее переработки подлежат лицензированию.
В связи с этим во избежание финансовых санкций Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять данный вид деятельности.
2.4.4. Учет приготовления асфальтно-бетонной смеси на Предприятие, предназначенной для реализации отражался:
Дебет счета 10-1 «Материалы»
Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - по фактической себестоимости.
В 2005 году асфальтно-бетонной смеси было реализовано на сторону в количестве 577 тонн на сумму 355816 руб.
В учетной политике Предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции.
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению оприходование готовой продукции, изготовленной для дальнейшей реализации на сторону, следовало отражать по дебету счета 40 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости) или 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - по фактической производственной себестоимости с последующим отражением на счете 40 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости.
Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.
2.4.5. Отпуск материалов со склада в производство оформлялся требованиями – накладными. Регистрация накладных по отпуску ТМЦ по внутреннему перемещению не производилась. Материально-ответственные лица ежемесячно составляли материальные отчеты. Проверкой отчетов и первичных документов на отпуск материалов со склада с бухгалтерскими документами на оприходование материалов в производстве расхождений не установлено. Расход материальных ценностей на выполнение работ производился на основании нарядов на выполнение работ и производственных отчетов материально-ответственных лиц. Расход материалов на хозяйственные нужды Предприятие списывало на основании актов произвольной формы.
Списание материалов, согласно учетной политики, Предприятием производилось по фактической себестоимости приобретения. Такой метод списания МПЗ не предусмотрен ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».
В п.16 раздела 3 ПБУ 5/98 указано, что при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии производится одним из следующих способов их оценки:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Предприятию рекомендуется выбрать один из указанных способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.
В дебет счета 19 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям» НДС относился на основании выделенных отдельной строкой сумм налога в накладной и на основании счетов - фактур.
Со склада МБП передавались в цеха, службы, отделы по требованиям-накладным. Спецодежду, специальную обувь выдавали работникам по нормам, установленным для каждой специальности. Выданные работникам МБП длительного пользования учитывались в карточках учета спецодежды.
При выбытии МБП вследствие непригодности, списание производилось на основании актов на их списание по форме № МБ-8, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71 а.
Согласно приказу об учетной политике, износ по МБП начислялся в размере 100% по мере передачи в эксплуатацию. Износ по МБП начислен правильно.
Аналитический учет материалов и МБП бухгалтерией осуществлялся в количественном и денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе балансовых счетов (субсчетов). Данные аналитического учета соответствуют данным главной книги и статьям баланса.
2.5. Аудит расчетов
Аудит расчетов проводился на основании Федерального Закона "О бухгалтерском учете" от 21 11 96 № 129-ФЗ, "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ" (Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость… (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 № 661) и другими нормативными документами.
2.5.1. Аудит расчетов с подотчетными лицами
Аналитический учет ведется с составлением журнала-ордера № 7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Из кассы предприятия выдавались наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные и командировочные расходы. На Предприятии имеется перечень лиц, кому следовало выдавать наличные деньги Авансовые отчеты об израсходованных суммах подотчетными лицами предъявлялись в бухгалтерию в установленные Предприятием сроки (не позднее 3-х рабочих дней).
Предприятие производило выдачу наличных денег в подотчет на хозяйственные расходы при наличии задолженности за подотчетным лицом. В декабре месяце по расходным кассовым ордерам выдано из кассы наличных денег в сумме 2919,0 руб., в то время как за ними имелась задолженность по состоянию на 01.12 04 г. - 6585,49 руб. Задолженность за ними по состоянию на 01.01.05 составила 5108,49 руб. (данные приведены в таблице):
руб. коп.
Предприятию рекомендуется производить выдачу наличных денег в подотчет при условии своевременного отчета подотчетным лицом по задолженности
Данные аналитического учета соответствовали данным главной книги и балансу.
2.5.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами
При проверке данных счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» установлено, что поставка материалов в адрес Предприятия осуществлялась на основании заключенных договоров.
Приобретенные материальные ценности приходуются на склад в полном объеме по фактической себестоимости
По состоянию 31 12.05 г. кредиторская задолженность по данному счету составляла 1282681,08 руб., в том числе:
- 10973,15 руб. - ООО «Каменский семенной завод» (образовалась - июль 2005);
- 729643,51 руб - Иссинский КСМ (образовалась - март 2005 года);
- 82469,0 руб. - Белинское ДРСУ (образовалась - февраль 2005 года);
- 26160,74 руб. - Башмаковское ДРСУ (образовалась - июль 2005 года);
- 10114,81 руб. - Пенза, Автоцентр «КАМАЗ» (образовалась - май 2005 года);
- 28080,0 руб. - ООО «Метеорит» (образовалась - август 2005 года);
- 10677,43 руб. - А/К - 1547 (образовалась - октябрь 2005 года);
- 47563,0 руб. - ООО «Каменская ПАК» (образовалась - декабрь 2005 года);
- 24550,0 руб. - Мостоотряд № 20 (образовалась - май 2005 года);
- 20000,0 руб. - ЗАО РКТК «Мастер» (образовалась - сентябрь 2005 года);
- 80339,38 руб. - ООО «Шемышейская ДСФ» (образовалась - апрель 2005 года);
- 150000,0 руб. - ЗАО «Башавтодорком» (образовалась - май 2005 года).
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности по состоянию на 01.01.06 не имеется.
2.5.3. Аудит расчетов по авансам выданным
На Предприятии расчеты по авансам выданным учитывались по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По состоянию на 01.01.05 имелась дебиторская задолженность в сумме 2552058,92 руб.,
в том числе:
- 12916,52 руб. - Стройдеталь № 5 (образовалась - января 2005 года);
- 12281 06 руб. - АФ Каменская МТС «Губернская» (образовалась - сентябрь 2005 года):
- 103511,93 руб. - Каменская АТП (образовалась в результате подписания Соглашения в марте 2003 года);
- 58911,98 руб. - Бековское ДРСУ (образовалась по договору переуступки в январе 2005 года);
- 219478,67 руб. - ЗАО «Магистраль» (образовалась - декабре 2003 года);
- 400874,08 руб. - ЗАО «Поволжье - Сельхозпродукт» (образовалась - сентябрь 2005 года);
- 11344,59 руб. - КСП «Сельхозтехника» (образовалась - декабрь 2003 года);
- 108900,0 руб. - ФГУП СН РУ «Росдортех» (образовалась - ноябрь 2005 года);
- 14866,72 руб. - СПК «Первомайское» (образовалась - декабрь 2004 года);
- 367806,51 руб. - ЗАО «Регион Щебень» (образовалась - ноябрь 2004 года);
- 47659,5 руб. - ЗАО «Монолит» (образовалась - ноябрь 2004 года);
- 14879,8 руб. - ООО «Башрегионгаз» (образовалась - июнь 2005 года);
- 1120368,32 руб. - ГУП УПТК (образовалась - июнь 2005 года);
- 13192,7 руб. - СПК «Калининский» (образовалась - декабрь 2005 года);
- 412135,35 руб. - ООО «Дорожник» (образовалась - апрель 2005 года).
По взысканию дебиторской задолженности Предприятием меры не принимаются. Из вышеуказанных дебиторов произведены акты выверки только с:
- ФГУП СН РУ «Росдортех» - по состоянию на 01.01.05;
- ЗАО «Регион Щебень» по состоянию на 01.11.04;
- ЗАО «Монолит» по состоянию на 28.11.04;
- ООО «Башрегионгаз» по состоянию на 01.01.05.
Данные аналитического учета по данным счетам соответствуют записям главной книги и баланса.
2.5.4. Аудит расчетов по авансам полученным
В течение 2005 года на Предприятии аналитический учет по полученным авансам под поставку материальных ценностей велся по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». С авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок продукции на расчетный счет Предприятия, сумма НДС начислялась в бюджет.
В декабре месяце сальдо по кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по ГУ «Управтодор» в размере 1514287,74 руб. перенесено в кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным».
Согласно акта сверки взаимных расчетов с ГУ «Управтодор» по состоянию на 01.01.05. за Предприятием числилась задолженность в сумме 1514287,74 руб.
По состоянию на 01.01.05 по счету 62 субсчет 3 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ГУ ОКС Министерство МГКХ числилось кредитовое сальдо в сумме 37642 руб. С данной суммы НДС в бюджет начислен в размере 6273,0 руб.
По состоянию на 31.12.04. по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» просроченной задолженности нет. Данные синтетического учета по счету 64 «Расчеты по авансам полученным» соответствуют записям главной книги и баланса.
2.5.5. Аудит расчетов по оплате труда
Начисление и распределение основной заработной платы производилось на основании первичных документов: табелей учета рабочего времени, нарядов, приказов. На Предприятии применяется повременно - премиальная система оплаты труда.
Учет расчетов по оплате труда штатного и внештатного персонала соответствует нормативным документам и внутренним положениям (коллективному договору, положению об оплате труда работников, штатному расписанию).
По состоянию на 01.01.05. задолженность по оплате труда перед работниками Предприятия составляла 189452,0 руб., которая возникла по итогам работы за декабрь месяц. Задолженности по несвоевременной выплате заработной платы за 2005 год на Предприятии не имелось.
Выборочной проверкой начисления и удержания из заработной платы за декабрь 2005 г. с данными аналитического учета, главной книги расхождений не установлено.
2.5.7.Аудит расчетов с бюджетом и расчетов по внебюджетным платежам
2.5.7.1. Предприятие за проверяемый период являлось плательщиком всех видов бюджетных платежей, учитываемых на субсчетах счета 67 «Расчеты по внебюджетным платежам» и счета 68 «Расчеты с бюджетом».
По состоянию на 31.12.4. Предприятие имело кредиторскую задолженность по налогам и сборам в сумме 1919037,0 руб., в том числе:
- по налогу на пользователей автомобильных дорог - 27044,0 руб.;
- по налогу на реализацию ГСМ - 20525,0 руб.;
- по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;
- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,0руб.;
- по налогу на доходы физических лиц - 54507,0 руб.;
- по налогу на добавленную стоимость -1409423,56 руб.;
- по целевому сбору на содержание милиции - 471,0 руб.;
- по налогу на имущество - 60221,0 руб.;
- по налогу с продаж-7091,0 руб.;
- по налогу на землю - 74478,0 руб.;
- по платежам за загрязнение окружающей среды -79782,46 руб.;
- по транспортному налогу - 35708,0 руб.;
- по налогу на прибыль - 408446,0 руб.;
- по налогу в агропромышленный комплекс - 41417,0 руб.
Просроченная кредиторская задолженность составляла 212604,0 руб. По решению Инспекции Министерства по налогам и сборам г.Нефтекамска № 4019 от 10.09.04. ООО ПКФ «Башуралстройдор» находилось на реструктуризации по налогам и по состоянию на 01.01.05 Предприятием имело задолженность:
- по НДС -1409423,56 руб.:
- по налогу на прибыль в областной бюджет - 13748,25 руб.:
- по платежам за загрязнение окружающей среды - 79782,46 руб.;
- по налогу на приобретение транспортных средств - 3713,82 руб.;
- по налогу на прибыль в федеральный бюджет- 364,17 руб.
В ходе аудита были установлены отдельные нарушения в начислении налогов:
2.5.7.2. В декабре месяце Предприятием были приобретены две автомашины марки КАМАЗ на сумму 1190400,26 руб. (акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1) № 10 и № 11от декабря месяца). Согласно Закону РФ «О дорожных фондах в Российской Федерации» № 4226-1 от 25.12.92 на момент проверки расчет по налогу с владельцев транспортных средств Предприятием не составлен и налог не начислен.
Во избежание штрафных санкций Предприятию рекомендуем составить расчет с владельцев транспортных средств по утвержденным ставкам за 2002 год.
2.5.7.3. По данным расчета по налогу на землю с внесенными изменениями сумма налога составляла 49847,76 руб., в том числе:
производственного назначения - 48888,0 руб.,
непроизводственного - 959,76 руб.
По данным главной книги Предприятием отражено:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» - 41918,15 руб.
В ходе проверки установлено занижение данных по кредиту счету 68 «Расчеты с бюджетом» на 7929,61 руб. с отражением в дебет счетов:
26 «Общехозяйственные расходы» - 6969,85 руб.,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 959,76 руб.
На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.
В ходе проверки данные замечания были устранены.
2.5.7.4. По данным расчета налога на пользователей автомобильных дорог за 2005 год налогооблагаемая база составляла 22672418 руб., сумма налога -226724,0 руб.
По данным проверки налогооблагаемая база составила 22476358 руб., сумма налога 224763 руб.
Завышение налогооблагаемой базы составило 196060 руб., за счет произведенной арифметической ошибки в подсчете, сумма завышения налога составила 1960 руб.
На основании выявленных отклонений рекомендуем внести изменения в бухгалтерскую отчетность.
2.5.7.5. Аналитический и синтетический учет по начислению и перечислению платежей соответствует записям главной книги и баланса Предприятия.
Расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности, утвержденные приказом МФ РФ от 10.03.99г. №19н. Предприятием составлялись ежеквартально.
Выверка расчетов с ИМНС по г.Нефтекамску по налогам и сборам Предприятием проводилась по состоянию на 01.09.04.
2.6. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)
Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) Предприятие осуществляло на основании «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34н), Положения о составе затрат по производству и реализации продукции работ, (услуг), включаемых в себестоимость... (Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 с изменениями и дополнениями от 01.07.95 №661).
В ходе аудита затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) за декабрь месяц установлено:
2.6.1. Завышение себестоимости на сумму 111828,83 руб., в том числе: - 39636,0 руб. - стоимость выполненных работ по ограждению административного корпуса, произведенных по договору № 23 от 17.10.04 ООО «Березовская ПМК - 2». В бухгалтерском учете в составе основных средств ограждения не числились. На основании акта приемки выполненных работ за ноябрь месяц по описанию работ следует считать, что Предприятием выполнено новое строительство.
В соответствии с п.2 «а» «Положения о составе затрат... » в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем произведенные затраты по строительству нового объекта отразить в бухгалтерском учете проводками:
а) Дебет счета 20 «Основное производство» сторно 39636,0 руб.
Дебет счета 08 «Капитальные вложения» 39636,0 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
б) Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Капитальные вложения» - 39636,0 руб.
- 69835,43 руб. - сумму премии за ввод по строительству участка автодороги для работников ГУ «Управтодор», зачтенная в составе расчетов по оплате выполненных работ (Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В соответствии с п. 7 «Положения о составе затрат...» на себестоимость продукции относятся затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Рекомендуем данную сумму премии отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия;
- 396,8 руб. - стоимость приобретенных открыток (авансовые отчеты Дятловой ГВ № 269 от 26.12.04 - 329,6 руб., Киреева В. В. № 285 от 26 12.04 - 67,2 руб.)
В соответствии с п. 2 «а» «Положения о составе затрат...» данные затраты не связаны с производством продукции (работ, услуг). Рекомендуем данную сумму отразить за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия.
- 1960,6 руб. - излишне отнесенной на себестоимость суммы налога на пользователей автомобильных дорог.
Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на пользователей автомобильных дорог и данных, отраженных в синтетическом учете;
2.6.2. Занижение себестоимости на 6969,85 руб. - сумму расхождений между начисленным и отраженным в бухгалтерском учете налога на землю (смотри раздел 7.7.3. настоящего Отчета).
Рекомендуем привести в соответствие данные расчета по налогу на землю и данных, отраженных в синтетическом учете.
Всего по результатам аудита завышение себестоимости составило 104858,98 руб.
В ходе проверки данные замечания были устранены.
2.6.3. В ходе аудита по ведению бухгалтерского учета установлено несвоевременное отражение расходов:
Предприятием в декабре месяце в дебет счета 20 «Основное производство» отнесена на затраты на основании актов о приемке выполненных работ, подписанные субподрядчиками, сумма 6124011 руб., в том числе: ООО «Доркомстрой», акт за сентябрь месяц - 3624011 руб., ООО «Строитель - плюс», акт за август месяц - 2500000 руб.
Подписанные субподрядчиками акты выполненных работ свидетельствует о том, что Заказчик принял работы в отчетных месяцах, что является основанием отражения в учете: в августе месяце - в сумме 2500000 руб., в сентябре месяце -3624011 руб.
Справки стоимости выполненных работ (форма № КС - 3), подписанные Субподрядчиками и Заказчиком, Предприятием приняты к учету с подчистками по строке «Дата составления», по строке «Отчетный период» отражен период - декабрь месяц.
В соответствии с п. 4 cm 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 11 96 № 129-ФЗ первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции и своевременно отражен в бухгалтерском учете. Акт и Справка стоимости выполненных работ являются первичными документами и составляются на конкретную дату. Рекомендуем первичные документы привести в соответствие и отразить в том отчетном периоде, в котором они составлены.
2.7.Аудит отгрузки и реализации товаров, работ, услуг
2.7.1 Аудит отгрузки и реализации готовой продукции проводился на основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129 ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29.07 98 № 34-н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению (Приказ МФ СССР от 01.11.91 № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 №173).
Отгрузка готовой продукции производилась на основании заключенных договоров, с отражением в них всех вопросов, возникающих в процессе их выполнения (вид работ, цена, порядок расчетов, размер НДС и др.). Первичные документы на поставку продукции оформляются в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям и отпуск ее со склада служат накладные на отпуск материалов на сторону.
Реализация продукции, работ и услуг производилась по договорным ценам, увеличенным на сумму НДС. Аналитический учет отгрузки ведется в разрезе покупателей в ведомости №16 по продажным ценам. Задолженность покупателей и заказчиков по состоянию на 31.12.04г. отсутствовала.
В ходе аудита правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета были установлены следующие отклонения:
2.7.2. В нарушении ведения бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумма отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг) ежемесячно закрываются в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В декабре месяце отгруженная продукция, оказанные услуги ООО «Дорожник» на сумму 16448,78 руб. Предприятием была увеличена дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками. По состоянию на 01.01.05. сумма задолженности по ООО «Дорожник» составила 412135,35 руб.
В соответствии с п. 4 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом МФ РФ от 29 07 98 № 34н, неправильное отражение произведенных операций не формирует полной и достаточной информации о деятельности организации и ее имущественного положения. Рекомендуем правильно производить отражение операций в бухгалтерском учете по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
2.8. Аудит учета финансовых результатов
Аудит финансовых результатов и их использование проводился на основании Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.
2.8.1. При проведении аудита финансовых результатов установлено, что данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» соответствуют данным главной книги. Прибыль, отраженная по балансу, подтверждается проверкой и составляет руб., в том числе:
- убыток от реализации товаров, работ, услуг составляет 6257651 руб.,
- убыток от реализации основных средств составил 137235 руб.,
- убыток от реализации прочего имущества составил 1116008 руб., в том числе от реализации незавершенного строительством объекта (гаражи, гаражная площадка, автодороги) в сумме 1115647 руб.,
- прочие внереализационные расходы составили 3982000 руб., в том числе убытки прошлых лет 3389475 руб., которые подтверждены бухгалтерскими справками, первичными документами расчетами.
2.8.2. При проверке правильности формирования финансовых результатов за 2005 год расхождений не установлено.
2.9. Аудит учета фондов и резервов
2.9.1. При проведении аудита фондов и резервов установлено, что за 2005 год Предприятием фонды не создавались. Предприятием на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необоснованно отнесены расходы в сумме руб., произведенные за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении Предприятия (материальная и благотворительная помощь, премии из ФМП, выдача подарков, начисление ЕСН, сбор за загрязнение окружающей среды сверх норм, суммы НДС, прочие расходы).
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом МФ РФ от 06.05.99г. №33н с изменениями и дополнениями от 30 03.01 г №27, данные расходы следует включать в состав внереализационных расходов с последующей корректировкой налогооблагаемой прибыли.
2.9.2. Резервы предстоящих расходов и платежей на Предприятии не создавались.
2.9.3. Синтетический и аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» соответствует данным главной книги, баланса и формам бухгалтерской отчетности.
2.10. Аудит расчетов по кредитам и займам
2.10.1. При проведении аудита кредитов и займов установлено, что в 2005 году Предприятие кредитами банка не пользовалось.
2.10.2. В 2005 году Предприятие по договорам займов выдало своим работникам денежные средства в размере 59050,0 руб. По состоянию на 01.01. 05 задолженность по выданным займам составляла 49884,0 руб.
Данные аналитического учета по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» соответствуют данным главной книги.
2.11. Аудиторское заключение
по результатам аудита бухгалтерской отчётности за 2005 г.
I. Вводная часть
Сведения об аудиторской фирме
Юридический адрес г.Нефтекамск, пр.Комсомольский, 21;
Телефон: 3-10-20
Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства финансов России № 458/02 на срок 3 года.
Свидетельство о государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью № 6544251 выдано администрацией г. Нефтекамска 23 мая 1995 года за № 177, ИНН 0264523698
Расчетный счет № 40718110148473659254 в Нефтекамском ОСБ № 4624 города Нефтекамска.
Аудиторская проверка осуществлялась аудитором Орловым А.А., квалификационный аттестат № 009846, выданный ЦАЛАК МФ России 29.01.99 (продлен в 2002 году) и бухгалтером - экспертом Кудряшовой Г. В.
Сведения о субъекте и объекте проверки
Экономическим субъектом аудиторской проверки было Открытое акционерное общество ПКФ «Башуралстройдор» (далее по тексту ООО ПКФ «Башуралстройдор»).
Целью аудиторской проверки было подтверждение достоверности бухгалтерского отчета за 2005 год в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Для аудиторской проверки экономическим субъектом были предъявлены:
- устав ООО ПКФ «Башуралстройдор»;
- бухгалтерский баланс (форма № 1);
- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
- отчет о движении капитала (форма № 3):
- отчет о движении денежных средств (форма № 4);
- приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
- данные главной книги и регистры бухгалтерского учета;
- выборочно первичные документы, необходимые для выполнения проверки.
II. Аналитическая часть
Отчет аудиторской фирмы «Аудит-Экспресс»
Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год.
2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО ПКФ «Башуралстройдор».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО ПКФ «Башуралстройдор» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. В процессе аудита нами не были обнаружены существенные факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО ПКФ «Башуралстройдор» масштабам и характеру его деятельности.
5. Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения.
6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрены соблюдения ООО ПКФ «Башуралстройдор» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО ПКФ «Башуралстройдор».
7. Мы проверили соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО ПКФ «Башуралстройдор» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО ПКФ «Башуралстройдор», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.
III. Итоговая часть
Заключение аудиторской фирмы о бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год
1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО ПКФ «Башуралстройдор».
2. Ответственность за подготовку бухгалтерской отчетности несет ООО ПКФ «Башуралстройдор». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3 Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность за исключением влияния на финансовую отчетность факторов, изложенных в разделе II настоящего заключения достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО ПКФ «Башуралстройдор» по состоянию на 31 декабря 2005 года и финансовых результатов деятельности за 2005 год, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденной Приказом МФ РФ от 28.06.2000 № 60н.
Директор _______
Аудитор ___________
Бухгалтер-эксперт ____________
15.03.06г.
Заключение
В данной курсовой работе изучены теоретические основы аудита: сущность аудита и аудиторской деятельности, виды аудита, цели аудита бухгалтерской отчетности. В процессе аудиторской деятельности немаловажное значение имеет вопрос правового обеспечения, изучение нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность. По результатам проверки составлено аудиторское заключение.
Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель – оценка эффективности функционирования системы управления. Она достигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого на предприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерской отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений. В то же время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет много общего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базой для последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятии существенно сокращаются объем и содержание внешнего аудита. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО ПКФ «Башуралстройдор». Однако в ходе производственной деятельности у предприятия возникла необходимость в проведении независимой аудиторской проверки с привлечением аудиторов-профессионалов.
Аудиторской фирмой ООО «Экспресс-аудит» на договорной основе с ООО ПКФ «Башуралстройдор» был проведен внешний общий аудит с целью объективной оценки достоверности бухгалтерской отчетности ООО ПКФ «Башуралстройдор». Проводимая проверка носит инициативный комплексный характер. Ее основной целью была необходимость выявить недостатки в методике и организации бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия. Применяемый метод анализа – выборочная проверка (по согласованию с ООО ПКФ «Башуралстройдор» для проверки и анализа были взяты данные за декабрь 2004 года). На предприятии был проведен подтверждающий аудит, который подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности и носит рекомендательный характер.
Заключение аудиторской фирмы состоит из трех частей – вводной, аналитической и итоговой.
В аудиторском заключении были разработаны конкретные рекомендации:
Необходимость подтверждения совершенных бухгалтерских операций соответствующими первичными документами;
Проводить тщательный контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей.
Ежемесячно производить удержания из заработной платы в счет погашения недостачи товарно - материальных ценностей.
Предприятию рекомендуется в установленном порядке получить лицензию на право осуществлять вид деятельности, который производился, но не был лицензирован.
Оценка списания материалов не закреплена учетной политикой. Предприятию рекомендуется выбрать один из способов оценки списания материалов и закрепить его в учетной политике.
В учетной политике предприятия отсутствовал порядок ведения учета готовой продукции. Предприятию рекомендуется выбрать один из методов учета готовой продукции и закрепить его в учетной политике.
В результате проведения внешнего аудита, принимая во внимание рекомендации, ООО ПКФ «Башуралстройдор» получило ценную информацию по улучшению ведения управленческого и бухгалтерского учета, что способствует повышению эффективности деятельности предприятия в целом.
Литература
Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.
Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.
Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Дело и сервис, 1998. - 464 с.
Антикризисное управление: Учеб. пособие для технических вузов / ВТ. Крыжановский, В.И. Лапенков, В.И. Лютер и др.; Под ред. Э.С. Минаева и В П. Ланагушина. - М: ПРИОР, 1998. - 432 с.
Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. / Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 560 с.
Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.
Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, М.Б. Хирш; Пер. с англ, под ред. Я.В. Соколова. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.
Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. Составитель В.В. Калинин. - М.: ООО "ИКФ Омега-Л", 2000. - 384 с.
Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций / Пер. с англ, перераб. и дополн. изд. - М.: "Инфра-М", 1998. - 528 с.
Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн.ред. И.И. Елисеева. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624с.
Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ, под ред. Л.П. Белых. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
Бригхем Ю., Гапенскй Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. Т. 2 / Пер. с англ, под ред. В.В. Ковалева. - СПб, Экономическая школа, 1997. - 669 с.
Бриттон Э., Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой / Под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 328 с.
Бычкова С.М. Доказательства в аудите. - М.: Финансы и статистика, 1998. - 176с.
Гутцайт Е.М.. Островский О.М., Ремизой Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова ЕВ. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. - 544 с.
Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; - М.: Финансы и статистика: ЮНИТИ, 1999. - 240 с.
Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. - М., Элиста: АПП "Джангар", 1999. - 720 с.
Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий. -Ростов-н/Д: Феникс, 2000. - 512 с.
Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: [ПРИОР, 2000. - 272с.
Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М: "ПРИОР", 1999. - 208 с.
Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практ. пособие. - М.: Дело и Сервис, 2000. - 80 с.
Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). - М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.
Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 400 с.
Оценка эффективности инвестиционных проектов. Учебно-практическое пособие. / П.Л. Виленский, В.Н. Лившиц, Е.Р. Орлова и др. - М.: Дело, 1998. - 248 с.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 176 с.
Подольский В И.. Дик В.В.. Информационные системы бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского.- М.: Аудит, ЮНИТИ. 1998. - 319 с.
Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
Робертсон Дж. Аудит: Пер. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма "Контакт", 1998. - 496 с.
Романов А.Н., Одинцов Б.Е. Советующие информационные системы в экономике: Учеб. пособие для вузов, - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 487 с.
Скобара В.В. Аудит: Методология и организация. - М.: ДИС, 1998.- 576 с.
Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с.
Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 208 с.
Уткин Э.А., Бинецкий А.Э. Аудит и управление несостоятельным предприятием. - М.: Ассоциация авторов и издателей "ТАНДЭМ". Изд-во "ЭКМОС", 2000. - 384 с.
Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.- М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 96 с.
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учеб.пособие для вузов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 496 с.
Приложения
Приложение 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год
СПРАВКА
О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Руководитель _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер _________ ____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Приложение 2
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Приложение 3
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год
IV. Изменение капитала <*>
СПРАВКИ
Руководитель _________________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер______________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
"__" ________________ ____ г. Приложение 4
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год
Руководитель _________________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер _______________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
"__" _______________ ____ г.
Приложение 5
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ ООО ПКФ «Башуралстройдор» за 2005 год
1. ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ
2. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
СПРАВКИ К РАЗДЕЛУ 2
3) Перечень организаций - дебиторов, имеющих наибольшую задолженность
4) Перечень организаций - кредиторов, имеющих наибольшую задолженность
3. АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО
СПРАВКА К РАЗДЕЛУ 3
4. ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ
ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
5. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
6. РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
