Провести счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с целью обеспечения их достоверности и охарактеризовать качественный уровень представленной отчетности. Провести взаимоувязку и установить соответствие аналогичных показателей, отраженных в разных формах отчетности.
Результаты проверки оформить в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Проверка согласованности показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности
(по данным формы №1-5)
Проведя счетную проверку показателей бухгалтерской отчетности по формам №1-5 можно сделать следующие выводы:
Нематериальные активы, кредиторская задолженность, финансовые вложения, авансы полученные, кредиты и займы отраженны в форме №1 и форме №5, данные показатели в финансовой отчетности отраженны с одинаковыми значениями.
Незавершенное строительство отражается только в форме №1, поэтому проверить достоверность этого показателя и сделать взаимоувязку с другими формами отчетности не представляется возможным
Добавочный капитал, данный показатель отражен в форме №1 и форме№3 и имеет одно и тоже значение показателя.
Проведя взаимоувязку форм бухгалтерской отчетности можно сделать следующий вывод: бухгалтерская отчетность является качественной и достоверной, и отражает одинаковое значения показателей в всех формах бухгалтерской отчетности.
По данным бухгалтерского баланса проанализировать и оценить динамику состава и структуры пассивов организации. Данные об источниках финансирования активов организации отразить в таблице 2.2.
Таблица 2.2.
Горизонтальный и вертикальный анализ
пассивов организации
(по данным формы №1)
Как видно из таблицы 2.2. источники формирования имущества уменьшились по сравнению с началом года на 92 753 тыс. и 3,53% (96,47-100). Основным составляющим этого изменения является заемный капитал, общая сумма отклонения составляет -124 865 тыс. и 15,59%. Заемный капитал уменьшился по 2-м составляющим: кредиторская задолженность на 150083 тыс. и на 40,54%; долгосрочные обязательства - на 131354 и на 36,61%. Хотя по некоторым составляющим заемного капитала наблюдается заметный прирост: займы и кредиты на 218,28%, задолженность перед участниками по выплате дивидендов на 92,05%, доходы будущих периодов на 15 100%. Этого говорит о привлечении заемного капитала для формирования активов организации. В тоже время наблюдается прирост собственного капитала на 32 112 тыс. и на 1,76%, в основном за счет уменьшения убытка на 30987 тыс. и на 7,62%. Также следует заметить, что к концу года для собственного капитала в общем объеме источников покрытия составила 73,34% и увеличилась по сравнению с началом года на 3,81%, а заемного – 26,66% и снизилась на 3,81%. Это свидетельствует об укреплении финансового положения организации. Т.о. пополнение своих активов организации обходится преимущественно собственными средствами.
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала:
Характеризует степень зависимости организации от займов и кредитов. Он показывает, сколько заемных средств приходиться на 1 руб. собственных. Чем выше этот коэффициент, тем больше займов у организации и тем рискованнее ситуация, которая в конечном итоге может привести к банкротству, а также отражает потенциальную опасность возникновения дефицита денежных средств. Данный коэффициент определяется по формуле К=ЗК/СК. Нормативное значение этого коэффициента не должно превышать 1.
Из таблицы 2.2. п.4 видно, что соотношение заемного и собственного капитала в конце года составил 0,364 пункта и уменьшился по сравнению с началом года (0,438 пункта) на 0,074 пункта и на 16,90%. Данная тенденция этого показателя свидетельствует об улучшении платежеспособности организации, дает возможность на получение кредитов, и снимает риск банкротства.







З. По данным годового бухгалтерского баланса и «Приложения к бухгалтерскому балансу» заполнить табл.2.3. и проанализировать динамику состояния текущих расчетов с дебиторами. Указать возможные причины просроченной задолженности и рекомендации по ее уменьшению. Интерпретировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.
В общем виде, изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными горизонтального и вертикального анализа, которые отражены в первом пункте таблицы 2.3.
Данные таблицы характеризуют снижение дебиторской задолженности на 60 419 тыс., что по отношению к ее величине на начало года составляет 9,35% (585801/646220*100-100). Данное снижение произошло главным образом за счет снижение прочей дебиторской задолженности на 66 216 тыс. Так как на конец года наблюдается прирост дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками на 5797 тыс., что может характеризовать увеличение и просроченной дебиторской задолженности.
Причинами возникновения просроченной дебиторской задолженности могут являться:
Недостатки в работе организации.
Не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам.
Расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок товары.
Векселя, по которым денежные средства не поступили в срок.
Наступления неплатежеспособности или банкротства некоторых покупателей.
Высокими темпами наращивания объема продаж.
Трудностями в реализации продукции.
Для уменьшения просроченной дебиторской задолженности необходимо вести внутренний контроль за своевременным возвратом: выданных под отчет авансов, погашением долгов покупателями и заказчиками и прочими кредиторами в соответствии с установленными каждому из них сроков.
Также для уменьшения дебиторской задолженности организация может изменить условия заключения сделок, например, выбрать систему отгрузки товаров, работ, услуг исключительно только после поступления денежных средств на расчетный счет.
Если не принимать меры по снижению дебиторской задолженности, ее увеличение ведет к снижению ликвидности организации, в данном случае просроченная дебиторская задолженность из источника формирования денежных средств, перейдет в обязательства организации, убытки. Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее возращения.
Из таблицы также видно, что кредиторская задолженность снизилась по отношению к началу года на 150 083 тыс., а в сравнении с дебиторской задолженностью это снижение в 2,48 раза (150083/60419) больше. Кредиторская задолженность на конец года в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности составляет 27,31% (220 111 *100 /(585801+220111)), а дебиторская 72,68%. Данная ситуация характеризуют устойчивость в развитии организации.
Коэффициент доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, который рассчитывается как отношение ДЗ/ОА, и характеризует влияние дебиторской задолженности на мобильность имущества организации.
По данным таблицы 2.3. видно, что:
На начало года удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов составляет 0,801 или 80,1% и занимает большую долю, что говорит о снижении уровня мобильности имущества организации и увеличении объема сомнительной задолженности.
На конец года наблюдается снижение данного коэффициента на 0,047 и составляет 0,753 или 75,3%. Однако снижение данного показателя незначительно и по прежнему занимает большой удельный вес в составе оборотных активов, ситуация в организации по сравнению с началом года не изменилась.
Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности определяется по формуле ДЗ/КЗ, который характеризует устойчивость развития организации, чем выше данный показатель, тем менее устойчива организация в своем развитии. Из таблицы 2.3. видно следующее:
На начало года данный коэффициент составил 1,75, что приводит к неустойчивости развития организации.
На конец года данный коэффициент составил 2,66 и увеличился по сравнению с началом года на 0,92, что характеризует ухудшение данной ситуации на 52% (2,66*100/1,75-100).





По данным бухгалтерского баланса оценить степень удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса по состоянию на конец года. Расчеты представить в табл. 2.4.
Коэффициент текущей ликвидности:
Данный коэффициент показывает, в какой мере краткосрочные пассивы покрываются активами, которые можно обратить в денежные средства в течение определенного периода и определяется по формуле: ОА/КО (за минусом НДС и Долгосрочной ДЗ)
По данным бухгалтерского баланса определим:
Из таблицы видно, что оборотные активы практически в два раза превышают краткосрочные обязательства. Это говорит о том, что предприятие успешно функционирует. Оно сможет погасить свои обязательства за счет оборотных средств.
Нормальное значение этого показателя принято считать равное от 1,2 до 2,5.
Коэффициент на начало года: 806850/442312=1,77
Коэффициент на конец года: 777501/448801=1,72
На конец и начало отчетного периода коэффициент текущей ликвидности имеет значение в пределах нормы. Но к концу года положение слегка ухудшилось: Краткосрочные обязательства возросли, а оборотные активы уменьшились. Что говорит о трудностях организации с платежеспособностью, а также наблюдается ухудшение данной ситуации в конце года данный показатель составил 1,72 по сравнению с началом года 1,77. Что говорит о снижении платежеспособности организации на конец года 2,82% (1,72*100/1,77).
Обеспеченность собственными оборотными средствами (КСОС) на конец года:
Данный показатель отражает - какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных средств предприятия и рассчитывается по формуле: КСОС= (СК-ВА)/ОА
По данным бухгалтерского баланса на конец года определим:
Нормативное значение данного коэффициента 0,1, то есть оборотные активы должны покрываться собственными оборотными средствами не менее чем на 10%
В нашей ситуации: Коэффициент равен: (1 860 202 – 1 758 905)/ 777 501 = 0,13; 0,13*100= 13%
КСОС на конец года равный 13% говорит о наличии источника пополнения оборотных активов, не прибегая к увеличению кредиторской задолженности.
Утрата платежеспособности за 3 месяца (КУП):
Данный показатель характеризует структуру оборотных активов и обязательств и рассчитывается по формуле КУП = (Кликвк.г. + 3/12 (Кликвк.г - Кликвн.г))2
а) нормативный: 1,00
б) фактический: (1,72+3/12(1,72-1,77))2 = 0,85
Данное значение КУП усиливает тенденцию к ухудшению платежеспособности организации.
Восстановление платежеспособности за 6 месяцев (КВП):
Данный показатель рассчитывается по формуле: КВП = (Кликвск.г. + 6/12 (Кликвк.г - Кликвн.г))2
а) нормативный: 0,1
б) фактический: (1,72+0,5(1,72-1,77))2 = 0,84
Представим рассчитанные показатели в таблице и оценим степень удовлетворительности (неудовлетворительности) структуры баланса на конец года.
Таблица 2.4.
Из таблицы 2.4. видно, что данные показатели по своим значениям близки к нормативным. По показателю текущей ликвидности структура активов и обязательств можно считать удовлетворительной, т.к. значение показателя на конец года находится в нормативных границах. КСОС превышает нормативное значение, что также говорит о ликвидности источника пополнения оборотных активов. КУП ниже нормативного, следовательно, по данному показателю структура активов и обязательств неудовлетворительна, что может привести к утрате платежеспособности организации. КВП не было смысла рассчитывать, т.к. коэффициент текущей ликвидности находится в пределах норм, поэтому по этому показателю сделать вывод нельзя. В целом структура баланса на конец года имеет удовлетворительную структуру на 66,67%.





5. По данным «Отчета о движении денежных средств» охарактеризовать соотношения притока и оттока денежных средств организации по видам деятельности.
Результаты расчетов представить в табл. 2.5.
Таблица 2.5.
Соотношения притока и оттока денежных средств
по видам деятельности, тыс. руб.
(по данным формы №4)
Приток и отток денежных средств в % к общему объему денежных средств.
За отчетный период сумма поступивших денежных средств составила 4 518 576,00 руб. (100%). При этом 79,61% общего валового денежного притока приходится на текущую деятельность, 20,37% - на инвестиционную и 0,02% - на финансовую.
Из Формы №4 видно, что существенная доля поступления денежных средств в виде выручки от продажи товаров свидетельствует о том, что анализируемое предприятие получает доход, как это и должно быть в первую очередь от своей основной деятельности.
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности обеспечен в виде выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов.
Денежный поток в финансовой деятельности обусловлен прочими поступлениями, а именно Дивидендами, процентами по финансовым вложениями. Из Формы 4 видно, что заемные средства не привлекались.
Отток денежных средств по всем видам деятельности составляет за отчетный год 4 523 721,00 руб. (100%). Из них на текущие выплаты приходилась большая часть 97,58%, на инвестиционную и финансовую деятельность соответственно 0,48% и 1,93%.
Анализ текущей деятельности говорит о недостаточности притока на покрытие затрат от текущей деятельности, данное отклонения составляет -817 855 тыс. руб. (табл. 2.5.). Данную ситуацию можно считать отрицательным фактом, т.к. приток денежных средств от текущей деятельности не покрывает отток по текущей деятельности, и не обеспечивает достаточность денежных средств, для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
Приток денежных средств от инвестиционной деятельности является основным источником, для покрытия отрицательного отклонения между оттоком и притоком денежных средств по текущей и финансовой деятельности, и составляет 20,37% от общего объема притока денежных средств. Что можно охарактеризовать как положительный момент, т.к. данное положительное отклонение 898 774 тыс. руб. (табл. 2.5.) по инвестиционной деятельности является источником свободных денежных средств для развития финансовой деятельности и покрытия нехватки денежных средств от текущей деятельности.
Приток денежных средств от финансовой деятельности недостаточен для покрытия оттока денежных средств от финансовой деятельности.













6. По данным формы №3 «Отчет об изменениях капитала» охарактеризовать движение добавочного капитала. Дать оценку соотношения доли поступившего и израсходованного (использованного) добавочного капитала и влияния изменений на общую величину капитала.
По данным «Отчета о движении капитала за 2004» видно, что за последних два года добавочный капитал увеличивался за счет переоценки объектов основных средств и расходовался за счет уценки от списания основных средств:
Из данной таблицы видно, что в 2003г. доля поступившего ДК равно 100, а расход ДК в 2003г. не производился. В 2004г. Доля поступившего равна 50,03 и в 1,0012 раза превышает долю израсходованного добавочного капитала. Данная ситуация говорит об остатке на конец года новых источников финансирования в размере 2003 год – 495 818 тыс., 2004 год 1006 тыс., в общей сумме добавочного капитала.
Влияние изменений добавочного капитала на общую сумму собственного капитала:

Из таблицы видно, что в 2003 году при увеличение добавочного капитала на 495 818 тыс. и на 28,53%, собственный капитал организации в целом увеличился на 365 479 тыс. и на 24,98%. А 2004 году добавочный капитал увеличился на 1006 тыс. и на 0,045%, собственный капитал 32 112 тыс. и на 1,757%.
В 2003 году увеличение собственного капитала на 24,99% при увеличении добавочного капитала на 28,53% связано с тем, что часть добавочного капитала в общей сумме собственного пошла на покрытие убытка, полученного от продаж. В 2004 году собственный капитал увеличился в 39,04 раза больше чем добавочный. Т.о. не наблюдается прямой зависимости между собственным и добавочным капиталом при увеличении или уменьшении последнего, т.к. при формировании собственного капитала участвуют и другие источники, такие как резервный капитал, чистая прибыль и т.д.


7.По данным бухгалтерской отчетности охарактеризовать оборачиваемость оборотных активов организации, а также эффективность их кругооборота, произведя расчет влияния факторов на экономический результат от изменения оборачиваемости оборотных средств.
Результат расчетов представить в таблице 2.6.
Таблица 2.6.
Расчет экономического эффекта от изменения
оборачиваемость оборотных активов и оценка влияния факторов
(по данным формы №1 и формы №2)
Расчеты для таблицы 2.6.
Продолжительность оборота оборотных активов:
Показывает прямую зависимость продолжительности одного оборота и количеством оборотных активов, т.е. чем меньше продолжительность оборота, тем меньше требуется организации оборотных активов.
Данный показатель определяется по формуле:
Lдн = Продолжительность периода, дн/ К оборачиваемости оборотных активов, обороты.
КООА = выручка от продаж/ средняя величина оборотных активов
Предыдущий год: КООА = 1 750 165/899 399=1,946 оборота
Lдн = 360/1,946 = 185 дней
Отчетный год: КООА = 1 842 192/792 176=2,325 оборота
Lдн = 360/2,325 = 154,81 дней
Однодневный оборот определяется, как частное выручки и количества дней в году.
Предыдущий год: 1750165/360= 4861,57 тыс.
Отчетный год: 1842192/360= 5117,20 тыс.
Экономический эффект:
а) Ускорение (-) оборачиваемости, дни: 154,81-185 = -30,20 дней
б) Сумма высвобожденных из оборота средств за счет ускорения оборачиваемости (-), тыс. руб.: определяется как произведение однодневного оборота на изменение (+,-) продолжительности оборота: 5117,20*(-30,20) = -154 515 тыс.
в) Сумма высвобожденных из оборота средств за счет замедления оборачиваемости (+), тыс. руб.: в данном случае не определяется, т.к. произошло ускорение оборачиваемости по сравнению с предыдущим годом на 30,20 дней.
Влияние отдельных факторов на экономический эффект (+,-), тыс. руб.:
а) изменение выручки от продаж:
??(N)=E1/N1*360-E1/N0*360=(792176/1842192*360-792176/1750165*360)*5117.20=-41654тыс.
б) изменение среднегодовых остатков оборотных активов:
??(E)=E1/N0*360-E0/N0*360=(792176/1750165*360-899399/1750165*360)*5117.20=-112861
тыс.
в) баланс отклонения:
-112861+(-41654)=-154 515
На основе произведенных расчетов сделаем следующие выводы:
Как следует из таблицы, в анализируемом периоде произошло ускорение оборачиваемости оборотных активов. Так, коэффициент оборачиваемости оборотных активов возрос с 1,946 до 2,325 раза и, соответственно, период оборота оборотных активов сократился на 30,20 дней.
Ускорение оборачиваемости оборотных активов привело к сокращению их остатков. Таким образом, у предприятия происходит высвобождение средств из оборота в связи с ускорением их оборачиваемости, 154 515 тыс. руб. (сумма высвобождения).
Совокупное влияние двух факторов, выручки и среднегодовых остатков оборотных средств, на изменение экономического результата:
- За счет уменьшения оборотных активов на 107 223 тыс. из оборота высвободилось 112 861 тыс. оборотных активов.
- А вот по причине увеличения объема продаж на 92027 тыс. из оборота высвободилось 41 654 тыс. оборотных активов.







По данным «Отчета о прибылях и убытках» проанализировать структуру и динамику финансовых результатов организации.
Расчеты представить в табл. 2.7.
Таблица 2.7.
Состав, структура и динамика показателей прибыли
(по данным формы №2),
в %к сумме доходов
В отчетном году прибыль до налогообложения увеличилась на 9,73%, чистая прибыль – на 45,51% по сравнению с предыдущим годом. Это увеличение в структуре данных показателей произошло за счет уменьшения внереализационных и операционных расходов на 25,58% по сравнению с предыдущем годом.
Однако, выручка от реализации увеличилась на 5,26%, при этом валовая прибыль снизилась на 5,53 %, прибыль от продаж снизилась на 9,93%. Данная ситуация характеризует ухудшение финансовых результатов от продаж, несмотря на увеличение выручки, по остальным показателям наблюдается тенденция к снижению, это может быть связано с увеличением удельного веса затрат и коммерческих расходов соответственно: затраты на 6,66% и коммерческие расходы на 12,85%.
Структурно-динамический анализ показал ухудшения тенденции финансовых результатов.
Снизился удельный вес следующих видов прибыли на 1 руб. выручки от продаж: валовая прибыль - на 1,18 пункта, прибыль от продаж – на 1,13 пункта, это заставляет организацию искать возможности и усиливать контроль в целях оптимизации структуры расходуемых средств от обычной деятельности и повышения эффективного их использования.
Однако возрос удельный вес следующих видов прибыли на 1 руб. выручки от продаж: прибыль до налогообложения – на 0,08 пункта, чистая прибыль – на 0,32 пункта. Это связано с уменьшением и наиболее рациональным расходованием средств, связанных с внереализационной деятельностью.


По данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитать операционный рычаг за отчетный и прошлый год и силу воздействия операционного рычага.
Операционный рычаг
Данный показатель определяет предполагаемый объем реализации и рассчитывается по формуле ОР= (ПЗ+ПРпрогн.)/МД.
По данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» определим следующие показатели:
Операционный рычаг:
Отчетный год: ОР= (67 033 +40733)/190 436= 0,57
Прошлый год: ОР = (64 586 + 50864)/ 201589 = 0,57
Операционный рычаг отчетного и прошлого года имеет одинаковое значение.
Сила воздействия операционного рычага:
Сор = МД/ПР от продаж
Отчетный год: Сор = МД/ПР= 190436/123403= 1,54
Прошлый год: Сор = МД/ПР = 201589/137003 = 1,47
В отчетном году сила операционного рычага увеличилась на 0,07 пунктов, что является не благоприятным, т.к. динамика выручки снижается и нельзя увеличивать постоянные затраты, потеря прибыли от каждого % потери выручки будет многократной из-за увеличения производственного рычага. Поэтому в отчетном году, несмотря на увеличение выручки на 92027 тыс. и на 5,25%, валовая прибыль снизилась на 11153 тыс. на 5,53%, прибыль от продаж снизилась на 13600тыс. и на 9,93%. Данная тенденция обусловлена увеличением постоянных затрат на 2447 тыс. на 3,79%.