Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации.
Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета формируют полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации, что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли и разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.
Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и вовне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций – таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.
Управление экономикой в организациях различных форм собственности невозможно без существенного повышения роли учета и контроля.
В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающихся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций. Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели – сбор, регистрация и обобщение информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.
Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета:
1. В бухгалтерском учете отражаются все без исключения хозяйственные операции, которые производятся на предприятии, следовательно, бухгалтерский учет является непрерывным во времени. (Хозяйственная операция – каждый свершившийся факт, оформленный документом.)
2. В бухгалтерском учете отражаются только те хозяйственные операции, которые имеют денежное измерение.
3. Бухгалтерский учёт является документально обоснованным учётом.
4. Бухгалтерский учет использует свои специфические способы обработки информации, которые не применяют в других видах учета, например, счета, двойная запись, баланс и т. д.
4.Сист.нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учётом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов РФ. Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартам финансовой отчётности (МСФО) в России ведётся постоянная работа совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учёта, базирующаяся на ведении четырёхуровневой системы нормативных документов.
Первый уровень – законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учёта в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учёте».
Второй уровень – Положения по бухгалтерскому учёту (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России. В настоящее время издано 21 Положение (стандарт) по бухгалтерскому учету.
Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению.
Четвёртый уровень – документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учёта в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Сюда относятся рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования. Утверждаются руководителем организации в пределах принятой учётной политики.
3. Финн.и упр.учет: цели, сравнит.хар-ка, области испол.подготавливаемой инф.
Финансовый учёт – это система сбора и обобщения учётной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление бухгалтерской (финансовой) отчётности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе организации, т. е. основных средствах, нематериальных активах, финансовых вложениях, денежных средствах, других оборотных активах, а также об обязательствах организации, капитале, иных источниках формирования имущества.
Управленческий учёт – подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, необходимой для планирования, управления и контроля. Его главная цель – обеспечение необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем оценки эффективности бизнеса. Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
В системе управленческого учета обобщается информация об издержках производства и группируется и учитывается по:
- видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
- местам возникновения затрат (структурным подразделениям);
- носителям затрат (видам продукции, работ, услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке).
Сходные характеристики финансового и управленческого учета:
- Данные того и другого учета используются для принятия решений;
- Общепринятые для финансового учета принципы действуют и в отношении управленческого учета;
- Оперативная информация используется и в финансовом и в управленческом учете.
Основное содержание бухгалтерского (финансового) учета.
Перед бухгалтерским учётом стоят следующие задачи:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям бухгалтерской отчётности;
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;
своевременное предупреждение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
содействие конкуренции на рынке.
Бухгалтерский учет должен осуществляться в соответствии с требованиями, изложенными в Законе о бухгалтерском учете (Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ):
Принципы бухгалтерского учета
Принцип автономности – предполагает, что предприятие существует как единое самостоятельное юридическое лицо;
Принцип двойной записи – заключается в отражении хозяйственных операций, фактов и явлений методом двойной записи на счетах – одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого счета;
Принцип начисления – все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип можно разделить на два:
- принцип регистрации дохода (выручки) - доход учитывается в тот момент, когда он заработан, а не в тот момент, когда он получен; затраты учитываются в тот момент, когда они фактически возникли, а не в тот момент, когда соответствующие денежные средства перечислены получателю;
- принцип соответствия – доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым доходы были получены;
Принцип действующей организации - весь учет строится в предположении, что предприятие будет продолжать функционировать в обозримом будущем (по крайней мере, 12 месяцев), т. е. не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности.
Принцип осмотрительности (консерватизма) – заключается в том, чтобы величина активов и доходов не оказалась завышенной в отчетности, а обязательства и расходы не были заниженными, т. е. используется менее оптимистичная из двух оценок в случае неопределенности (предприятие должно рассчитывать на наихудший вариант развития событий);
Принцип периодичности – нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение учетной информации, т. е. составление бухгалтерского баланса и других форм отчетности за месяц, квартал, полугодие, год; Данный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.
Принцип конфиденциальности – проявляется в том, что содержание внутренней учетной информации составляет коммерческую тайну организации, за разглашение которой и нанесение ущерба интересам хозяйствующего субъекта предусмотрена ответственность;
Принцип денежного измерения предполагает количественное измерение фактов хозяйственной деятельности и применение в качестве единицы измерения валюты страны;
Принцип преемственности заключается в разумной приверженности национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.
Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.
5. Учетная политика организации: принципы ее формирования и раскрытия.
ПБУ 1 / 98 «Учётная политика организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.
Под учётной политикой организации в целях бухгалтерского учёта понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления, коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей.Учётная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта;
- формы первичных учётных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- методы оценки активов и обязательств;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учётной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Принятая организацией учётная политика оформляется соответствующей документацией организации (приказами, распоряжениями и т. д.). Принятая организацией учётная политика применяется с 1 января года, следующего за годом её утверждения соответствующим документом.
Вновь созданная предприятие оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).
К способам ведения бухгалтерского учёта, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относят способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, приёмы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, обработки информации и другие способы и приёмы.
Учётная политика организации принимается на ряд лет и не должна ежегодно меняться. Изменения в учётную политику могут вноситься в случаях:
1) изменения законодательства РФ или нормативных актов, влияющих на постановку бухгалтерского учёта;
2) разработки организацией новых способов бухгалтерского учёта, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоёмкость учётного процесса;
3) существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.
Изменения учётной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке по бухгалтерской отчетности организации.
Согласно Налоговому кодексу РФ организации приказом руководителя должны принять учетную политику для целей налогообложения, которая является обязательной для обособленных подразделений организации. При этом следует выбрать способ определения даты реализации товаров, продукции, работ, услуг, предусмотреть порядок формирования финансово-экономических показателей для расчета налогооблагаемых баз, установить порядок оформления счетов-фактур, книг покупок, продаж и других документов налогового учета (ст. 167 НК РФ). Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.
6. Принц.и общие полож.междунар. стандартов финн.отчетн.и их влияние на орг.бухг.учета в России.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (IFRS)– это свод правил, методов, терминов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями и носящих рекомендательный характер.
Международные учетные стандарты определяют основные направления учета и оценки соответствующих объектов учета. Разрабатываются они Комитетом по международным бухгалтерским стандартам (КМСФО) при участии Организации Объединенных Наций, ее Экономического и Социального Совета, Комиссии по транснациональным корпорациям, Межправительственной рабочей группы экспертов по международным стандартам учета и отчетности и ряда других организаций. Основное назначение международных учетных стандартов – гармонизация учета и отчетности в различных странах.
Каждый стандарт состоит из элементов: номер стандарта, его назначение, основные определения (термины и выражения, используемые в стандарте), ссылки (указания на другие стандарты), содержание, разъяснения (поясняются принципиальные моменты), дата вступления стандарта в силу.
Международные стандарты отличаются гибкостью и предлагают, как правило, альтернативные решения одних и тех же вопросов. Они не являются строго обязательными для всех стран. Большинство стран на основе международных разрабатывают национальные стандарты.
Их объективными преимуществами перед национальными стандартами в отдельных странах являются:
- четкая экономическая логика;
- обобщение лучшей современной мировой практики в области учета;
- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем мире.
Недостатки МСФО:
- обобщенный характер стандартов, предусматривающих достаточно большое многообразие в методах учета;
- отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.
Переход к рыночной экономике, включение российской экономики в мировые хозяйственные отношения выдвинули в число актуальных вопрос совершенствования бухгалтерского учета и его приближения к международным стандартам финансовой отчетности.
На западе считают, что учет и отчетность в России не отвечают международным стандартам, концепциям, и принципам бухгалтерского учета, принятым в странах с развитой рыночной экономикой.
Среди специалистов в области учета и аудита существуют различные мнения по поводу использования международных стандартов в бухгалтерском учете России. Их можно разделить на три направления:
- первое – рекомендовать целиком и полностью использовать международные стандарты в бухгалтерском учете;
- второе – вообще отказаться от использования международных стандартов и разработать только свои национальные, российские стандарты;
- третье – разработать российские стандарты путем приспособления международных стандартов к национальным бухгалтерским требованиям.
Последнее мнение представляется наиболее рациональным, так как
- во-первых, следует принять во внимание национальные традиции, накопленный положительный опыт нашей страны в организации и ведении бухгалтерского учета;
- во-вторых, пока в России не построен капитализм, переносить и использовать категории капитализма в России очень трудно.
7. Учет денежной наличности в кассе. Порядок организации учета, первичные документы.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств:- должно быть изолировано;- двери во время совершения операций закрыты изнутри;- наличные деньги должны храниться в металлическом сейфе;- сигнализация.Кассовые операции выполняет кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).В соответствии с правилами все предприятия независимо от формы собственности должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).
Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам (ф. КО - 1), подписанным главным бухгалтером. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам (форма КО – 2) или надлежаще оформленным другим документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.); сдача наличных денег в банк – по объявлениям на взнос наличными.
Получение наличных денег в кассу из банка – по денежному чеку, выписанному на имя кассира или другого доверенного лица. Чеки находятся в специальных чековых книжках. Сдача денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.
Журнал регистрации (ф. № КО – 3) построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам.Кассовая книга (ф. № КО – 4) ведется кассиром. Листы в ней нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано страниц…» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
9. Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов
Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию (организации) дебиторы, и его задолженность другим организациям (кредиторам) существенно влияют на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от прочих доходов, но все или многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности, неумелом управлении ею. В то же время нужно проявлять крайнюю щепетильность и в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, банков и других кредиторов, получить штрафные санкции по платежам налогов, возврату займов и другой кредиторской задолженности. Отсюда очевидно значение правильного учета и своевременного ведения расчетов с дебиторами и кредиторами.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций или физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и т. д.). Организации или лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Дебиторская задолженность отражается в активе баланса в основном на следующих счетах:
62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями по вкладу в уставный капитал» и др.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям или лицам, которые называются кредиторами. Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в основном на следующих счетах:
60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
В соответствии с указом Президента РФ все расчёты должны быть произведены в течение четырёх месяцев с момента поставки продукции.
8. Учет ден.средств на расчетных и других счетах в банках. Формы организации безналичных расчетов.
Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Предприятие в праве открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществлении всех видов расчетных, кредитных и кассовых операциях.
Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:заявление на открытие счета;копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;справку о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах (при необходимости);два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй – главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
наименование расчетного документа;
номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год – цифрами (на расчетных документах, заполняемых на ЭВМ, допускается обозначение месяца цифрами);
наименование плательщика, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН указывается перед наименованием плательщика), КПП плательщика (код причины постановки на налоговый учет), номер его счета в банке (20 знаков);
наименование банка плательщика, его местонахождение, БИК (банковский идентификационный код – 9 знаков), корр. счет банка – 20 знаков;
наименование получателя средств, его ИНН и КПП, номер его счета в банке (20 знаков);
наименование банка получателя, его местонахождение, БИК (банковский идентификационный код – 9 знаков), корр. счет банка – 20 знаков;
назначение платежа;
сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
подписи предприятия на первом экземпляре расчетного документа независимо от способа его изготовления.
Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:
1. Банк хранит денежные средства предприятия на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренными банковскими правилами и договорами.
2. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов.
3. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
4. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).
5. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
а) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
б) по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);
в) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям во внебюджетные фонды; списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
г) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
д) по другим платежным документам в порядке календарной очереди.
10. Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Покупатели и заказчики – организации и лица, приобретающие продукцию, товары, которым оказываются услуги и для которых выполняются работы.
Учёт расчётов с покупателями и заказчиками ведётся на активно-пассивном счёте 62.
При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты субсчета:
62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками - А;
62.2 – Расчеты по авансам полученным - П;
62.3 – Расчеты по полученным векселям – А и т. д.
На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги организация предъявляет расчётные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:
Д 62.1 К 90.1 – на сумму выручки за отгруженную продукцию.
При реализации прочего имущества (материалов, основных средств, нематериальных активов и т. д.) производят следующую запись:
Д 62.1 К 91.1 – на сумму выручки за реализуемое прочее имущество.
При погашении покупателем своей задолженности её списывают:
Д 50, 51, 52 К 62.1 – получена в кассу, на расчётный или валютный счёт оплата от покупателей.
На счёте 62 учитываются следующие виды расчётов с покупателями и заказчиками:
1) Расчёты в порядке инкассо – это расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчётным документам за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;
2) Расчёты плановыми платежами –это расчёты с покупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связях с ними, когда расчёты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу;
3) Расчёты векселями – это расчёты с покупателями, обеспеченные полученными векселями.
Аналитический учёт по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по каждому предъявленному покупателям счёту, а при расчётах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Невостребованная в срок дебиторская задолженность покупателей перед нашим предприятием списывается на убытки (прочие расходы) - Д 91.2 К 62.1.
11. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё и др. товарно-материальные ценности (ТМЦ), а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и т. д.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств, монтаж оборудования, строительство).
Учёт ведётся на активно-пассивном счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты субсчета:
60.1 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками - П;
60.2 – Расчеты по авансам выданным - А;
60.3 – Расчеты по векселям выданным – П и т. д.
На предъявленные на оплату счета поставщиков составляют следующие записи:
Д 07, 08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44 и др. К 60.1 – на стоимость ТМЦ или услуг без НДС;
Д 19 К 60.1 – на сумму НДС по этим ТМЦ или услугам.
На счёте 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта (согласия на оплату). При обнаружении недостач по поставленным ТМЦ, несоответствия цен, арифметических ошибок делается проводка – Д 76.2 К 60.1 – предъявлена претензия поставщику.
Погашение задолженности перед поставщиками отражают следующими записями:
Д 60.1 К 50, 51, 52 – оплачена задолженность перед поставщиками денежными средствами;
Д 60.1 К 55.1 – оплачена задолженность перед поставщиками с аккредитива;
Д 60.1 К 66, 67 – оплачена задолженность перед поставщиками за счёт кредита или займа.
Аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» ведётся по каждому предъявленному счёту, а при расчётах плановыми платежами – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных по:
- акцептованным и другим расчётным документам, срок оплаты которых не наступил;
- неоплаченным в срок расчётным документам;
- неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- просроченным векселям и т. д.
12. Учет расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба.Довольно часто в отношениях с дебиторами и кредиторами возникают расчеты по претензиям. В действующем Плане счетов бухгалтерского учета они выделены в самостоятельный субсчет счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, на котором отражаются расчеты по претензиям к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным после акцепта счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами и арифметическими ошибками.
При этом делаются следующие бухгалтерские записи:Д-т сч. 76 Расчетов с разными дебиторами и кредиторами (субсчет "Расчеты по претензиям")К-т сч. 10 Материалов, 41 Товаров,20 Основного производства и др. -если завышение и ошибки обнаружены после оприходования и списания товарно-материальных ценностей и услугК-т сч. 60 Расчетов с поставщиками и подрядчиками — если завышения и ошибки обнаружены до оприходования и списания товарно-материальных ценностей и услуг.Претензии могут быть предъявлены к поставщикам материалов, транспортным организациям за недостачи груза, несоответствие его качества требованиям, предусмотренным в договорах. Они отражаются по кредиту счета 60 Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, а также к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) со счетов организации, учитывают в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счетами учета денежных средств и кредиторов.Особое внимание бухгалтерии предприятия необходимо уделить учету штрафов, пени и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и иных услуг за несоблюдение договорных условий. В размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, они увеличивают прибыль предприятия и отражаются на счете Прочих доходов и расходов (Д 76 К 91). Суммы предъявленных, но не признанных плательщиками и не присужденных судами претензий на учет не принимаются.На величину поступивших в удовлетворение претензии платежей кредитуется счет Расчетов с разными дебиторами и кредиторами, субсчет "Расчеты по претензиям", и дебетуются счета учета денежных средств (Д 51 К 76).Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых они были приняты на учет по дебету счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Аналитический учет по расчетам, связанным с претензиями, ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
13. Система налогов и особенности отражения их в бухгалтерском учетеФедеральные (ст. 13 НК РФ)- налоги и сборы, которые установлены НК и обязательны к уплате на всей территории РФ, к ним относятся:налог на добавленную стоимость;акцизы;налог на доходы физических лиц;единый социальный налог;налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых;налог на наследование и дарение;водный налог;сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;государственная пошлина.
Налоги и сборы субъектов РФ (региональные) (ст. 14 НК РФ) – налоги и сборы, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. К региональным налогам относятся:налог на имущество организаций;налог на игорный бизнес;транспортный налог.
Местные (ст. 15 НК РФ) - налоги и сборы, которые установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются в порядке и пределах, установленных НК, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. К местным налогам относятся:земельный налог;налог на имущество физических лиц.
Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) устанавливаются НК и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, они могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 – 15 настоящего Кодекса. К ним относятся:система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);упрощенная система налогообложения;система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
Синтетический учет расчетов по налогам ведется на активно пассивных счетах 68 «Расчет по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для каждого налога или вида социального страхования предусмотрен отдельный субсчет на указанных счетах.
14. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость
(НДС) (гл. 21 НК РФ) – косвенный налог.
Плательщики – организации и индивидуальные предприниматели (кроме тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения или является плательщиком единого налога на вмененный доход.), а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.Можно получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка без НДС составила не более двух миллионов рублей.
Объект налогообложения – следующие операции:реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;передача товаров (работ, услуг) для собственного потребления;выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база – выручка от реализации товаров (работ, услуг), в том числе авансы полученные.
Налоговый период – квартал (с 01.01.2008 г.).
Ставки налога:10 % - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, установленному НК РФ;0 % - экспорт;18 % - все остальные товары.
Расчетные ставки – 10 / 110; 18 / 118.
Момент определения налоговой базы
по мере отгрузки товаров (работ услуг) – «по отгрузке» - с 1 января 2006 г. обязателен для всех;по мере оплаты отгруженных товаров (работ, услуг) – «по оплате» - отменен с 1 января 2006 г..
НДС, подлежащий уплате в бюджет = НДС полученный (книга продаж) – вычеты по НДС или НДС уплаченный (книга покупок).
Основание для вычетов:документы, подтверждающие получение МЦ (работ, услуг);счет-фактура поставщика;документы, подтверждающие оплату МЦ (работ, услуг) – с 1 января 2006 г. не требуется.
Д 19 К 60, 76, 71 – выделен НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам);
Д 68 К 19 – НДС представлен к вычету из бюджета;
Д 90, 91 К 68 –начислен НДС от выручки от реализации;
Д 62.2 К 68 или Д 76.АВ К 68 – выделен НДС с предоплаты (авансов полученных);
Д 68 К 51 – НДС перечислен в бюджет.
17. Учет пост.основных средств. Формирование стоимости объектов основных средств и их оценка.
Синтетический учет основных средств
Учет наличия и движения собственных основных средств ведут на счете 01 "Основные средства": счет активный, инвентарный; сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих или находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств организации, оборот по дебету - поступление, по кредиту - выбытие объектов по различным причинам, по первоначальной (восстановительной) стоимости. Следует помнить, что основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы № ОС-1, ОС-3).
Корреспонденция счетов по операциям поступления основных средств Д-т сч. 01 «Основные средства»К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»-Первоначальная стоимость объектов, введённых в эксплуатацию в результате нового строительства и приобретений.
Д-т сч. 01 «Основные средства»К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»-Согласованная стоимость объектов, внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал организации.
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Рыночная стоимость объектов, полученных безвозмездно в результате договора дарения.
Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»– Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс.
Аналитический учет основных средств
Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.
Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считаются:по зданиям - каждое отдельно стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водо-, газопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;по силовым машинам и оборудованию - каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;по рабочим машинам и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;по транспортным средствам - каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);по инструментам и инвентарю - каждый предмет, который имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т. п.).
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер (например, инвентарные номера зданиям присваиваются с 001 по 099; сооружениям - со 100 по 199; передаточным устройствам - с 200 по 299 и т, д.).
Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.
При приобретении объекта основных средств в организации, которая ранее эксплуатировала его как объект основных средств, он оформляется актом приемки-передачи основных средств.
Карточки учета движения основных средств (форма № ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-е число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств (формы № 1 и 5 годовой отчетности).
16. Основные средства, их состав, классификация и оценка. ПБУ 6/01 «Учет основных средств
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" определено, что основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.
К основным средствам могут быть отнесены:- здания и сооружения;- рабочие и силовые машины и оборудование;- измерительные и регулирующие приборы и устройства;- вычислительная техника;- транспортные средства;- инструмент;- производственный и хозяйственный инвентарь;- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;- внутрихозяйственные дороги;- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;- земельные участки и другие объекты природопользования;- другие объекты.
По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.
В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации.Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).
Различают три оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.
Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.
В состав фактических затрат или в первоначальную стоимость при этом могут включаться:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям по договору строительного подряда и иным договорам - за осуществленные работы;суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;таможенные пошлины;не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов основных средств;иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств (в частности, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления таких объектов).
С 1 января 2006 г. п. 16 ПБУ 6/01 требует пересчитывать стоимость основных средств в рубли в тот момент, когда они будут учтены на счете 08. И в дальнейшем перерасчет стоимости объекта не нужен.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т. е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится либо по решению Правительства Российской Федерации, либо по решению самой организации. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало года) переоценивать группы основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
15. Учет вложений во внеоборотные активы. Порядок организации учета, первичные документы.
Вложения во внеоборотные активы - это капитальные вложения, свидетельствующие об объеме долгосрочных инвестиций в развитие, расширение, обновление, реконструкцию основных средств, нематериальных активов; это обособленный вид деятельности организации, отличный от основной деятельности. Основными нормативными актами, регулирующими состав вложений во внеоборотные активы и порядок их учета, являются:Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изм. и доп.);План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н;ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утв. приказом МФ РФ от 20.12.94 г. № 167.ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом МФ РФ от 18.05.02 г. № 45н).ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утв. приказом МФ РФ от 16.10.2000 г. № 91н.ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом МФ РФ от 19.02.02 г. № 115н.
по своему составу (структуре) вложения во внеоборотные активы подразделяются на:1) капитальные вложения, связанные с приобретением, строительством основных средств, включающие:строительные работы;работы по монтажу оборудования;приобретение оборудования (требующего монтажа), сданного в монтаж;приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря;приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;приобретение земельных участков;прочие капитальные затраты;
2) капитальные вложения, связанные с приобретением, созданием нематериальных активов:приобретение исключительных прав на патенты, изобретения и другие объекты;работы по разработке объектов нематериальных активов;работы, связанные с доведением объектов до состояния, в котором они могут эксплуатироваться;
3) капитальные вложения, связанные с приобретением, выращиванием животных.
На счете 07 "Оборудование к установке" учитываются затраты организации на приобретение объектов технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Этот счет используют также и организации-застройщики.
При приобретении оборудования заключается договор поставки или купли – продажи. Поставщик выписывает счёт-фактуру и накладную на отпуск оборудования. Предприятие, получающее оборудование, составляет акт о приёмке оборудования (форма № ОС-14).
Аналитический учет ведется на складах в количественном выражении на карточках учета материалов (форма № М-17). Бухгалтерия учитывает оборудование к установке в денежном выражении, при необходимости в разрезе субсчетов:
07.1 «Оборудование к установке отечественное»;
07.2 «Оборудование к установке импортное».
Учет состояния и движения средств на счете 07 "Оборудование к установке" организуется аналогично учету материальных ценностей на складах и в бухгалтерии, т. е. на карточках учета материалов и в ведомости № 10 или в оборотной ведомости.
18. Учет амортизации основных средств. Методы ее начисления
Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в соответствии:с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;с ожидаемым физическим износом в соответствии с режимом работы (1—3 смены), естественными условиями (юг, север), системой планово-предупредительных ремонтов;с наличием нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).
Минимально возможный срок эксплуатации объекта основных средств должен быть не ниже 12 месяцев. Устанавливая срок полезного использования объекта предприятие должна доказать его обоснованность, т. е. указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока, в соответствии с чем необходимо оформлять передачу объектов в эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации.
Срок полезного использования основного средства в бухучете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз с такой стоимости (п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ).
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), организации могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп однородных объектов основных средств исходя из установленных способов:
линейного способа;
способа уменьшаемого остатка;
способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизационные отчисления не начисляют по:
- используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объектам основных средств некоммерческих организаций;
- объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
Для учета амортизационных отчислений используется отдельный счет (счет 02 "Амортизация основных средств"), на котором происходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 "Амортизация основных средств" - пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации с начала их эксплуатации, но одновременно и сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления; оборот по дебету - сумма износа по выбывшим объектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период.
19. Учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора
Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково.Срок текущей аренды обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды продолжает числиться на балансе арендодателя, который продолжает начислять по нему амортизацию и платить налог на имущество. Сумма арендной платы устанавливается договором на основании расчета суммы амортизации, расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора, вознаграждения за пользование имуществом.Арендатор учитывает арендованные объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» - приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта основных средств (Д 001). На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии, полученной от арендодателя.По истечении срока договора объект возвращается собственнику, у арендатора производится списание его с забалансового счета (К 001) по первоначальной стоимости, инвентарная карточка закрывается.
Объектом долгосрочной аренды являются тоже основные средства, но переданные на срок более года, вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему), при тех же бухгалтерских записях на счетах.
Лизинг, или финансовая аренда, - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без него. Здесь при их передаче возможны два варианта:
арендодатель приходует их на свой баланс;
арендодатель передает объект на баланс арендатора.
Учет расчетов между арендодателем и арендатором
Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором (ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на затраты производства (издержки обращения) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Арендодатель отражает арендную плату в зависимости от учетной политики либо как обычную деятельность, либо как прочую.
20. Учет выбытия осн.средств и немат.активов
Причинами выбытия основных средств из организации могут быть ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожении при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим организациям; недостача основных средств.
Ликвидацию объекта (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом на списание основных средств (форма № ОС-4). На основании акта, утвержденного руководителем организации, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке (форма № ОС-6) дату выбытия объекта и номер акта.Акт по форме № ОС-4 является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте.
Основные средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи или по договору дарения на основании акта по форме № ОС-1 с указанием первоначальной стоимости объекта и суммы амортизации, в связи с чем, бухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.
Выбытие основных средств (реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям, безвозмездная передача и др.) оформляется актами (формы №ОС-1 и ОС-4). В них фиксируются первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации.
Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в инвентарном списке основных средств по местам нахождения.
Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операции используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета отражаются остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием; по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования (рыночной стоимости). Данные доходы и расходы отражаются как прочие доходы и расходы в целях бухгалтерского учета и отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Доход от продажи ОС определяется исходя из договорной цены на него.
Доходы и расходы от выбытия ОС относятся к тому отчетному периоду, в котором они были получены (понесены).
Доходы и расходы от выбытия ОС включаются в состав прочих доходов и расходов
21. Хаар-ка немат.активов, их виды, классификация и оценка.
Нематериальные активы (НМА) представляют собой идентифицируемые объекты долгосрочного (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) использования, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура.
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем перечисленным признакам:
1) объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;исключительное право патентообладателя на селекционные достижения,
2) организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
3) деловая репутация организации.
В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
22. Учет приобретения и создания нематериальных активов. ПБУ 14\2000, ПБУ 17\2002
Для сбора затрат по приобретению и созданию НМА используется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" с открытием субсчетов 08.5 - "Приобретение нематериальных активов" и 08.8 – Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технических работ (НИОКР).
Поступление нематериальных активов в организацию оформляется актом приемки нематериальных активов. Форма акта аналогична акту приемки основных средств (ф. № ОС-1). На каждый объект НМА в бухгалтерии заводится инвентарная карточка (ф. № НМА-1).
На субсчете 08.8 – организации, кроме кредитных, отражают затраты на НИОКР, если эти работы не являются для них основным видом деятельности. При подрядном способе производства работ:Д 08.8 К 60;При хозяйственном способе:Д 08.8 К 70, 69, 10, 02, 71, 60, 76 и т. д.
Единицей бухгалтерского учета таких расходов является инвентарный объект – совокупность расходов по выполненным работам, результаты которых самостоятельно используются в производстве или управлении. Расходы признаются инвентарным объектом при выполнении следующих условий:сумма расходов может быть определена и подтверждена;имеется документальное подтверждение выполненных работ (акт приемки выполненных работ);использование результатов работ для производственных или управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.
При линейном способе амортизации срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, но не может быть более 5 лет (для налогообложения – в течение трех лет равными долями), следовательно – лучше 3 года.
Д 20, 23, 25, 26, 44 К 04 – списание стоимости работ.
Если решено дальше не использовать результаты НИОКР, то всю недосписанную сумму списываем на прочие расходы- Д 91.2 К 04.
В бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:о сумме расходов по НИОКР, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы;о сумме расходов по НИОКР, не списанных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы;о сумме расходов по незаконченным НИОКР.
В учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:о способах списания расходов по НИОКР;о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.
23. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
Для учета нематериальных активов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н, предусмотрены два счета: 04 "Нематериальные активы" - активный, 05 "Амортизация нематериальных активов" - пассивный.
Активы в составе счета 04 "Нематериальные активы" учитываются по первоначальной стоимости, т. е. стоимости приобретения и создания, включающей все затраты, произведенные организацией до момента передачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приносить доход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений организации, т. е. вложений во внеоборотные активы.
Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.
Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
Если при приобретении нематериальных активов возникают дополнительные расходы по приведению их в состояние, в котором они пригодны к использованию, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов (например, заработная плата сотрудников, начисления социального налога и пр.).
НМА, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) учредителями (участниками) организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной денежной оценки объекта НМА может быть привлечен независимый оценщик. (В соответствии с законом об АО).
НМА, предоставленные организации безвозмездно, в том числе по договору дарения, оцениваются по рыночным ценам, действующим на момент принятия их к бухгалтерскому учету. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Если НМА получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Последняя рассчитывается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
Стоимость НМА, (программ для ЭВМ, изобретений, товарных знаков и др.), созданных самой организацией, определяется совокупностью фактически понесенных расходов на создание этих объектов, кроме сумм возмещаемых налогов: оплата труда работников, услуги сторонних организаций по контрагентским договорам, разного рода пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.
Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время их эксплуатации амортизации.
24. амортизации нематериальных активов. Методы начисления амортизации
Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется ежемесячно на условиях, разработанных организацией самостоятельно. Главными критериями здесь выступают срок полезного использования объектов или степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции, производимой с их помощью.
Министерством финансов Российской Федерации указаны минимальный (более 12 месяцев) и максимальный (если иное не установлено - 20 лет) срок использования нематериальных активов.
Путем амортизации организация возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включая последнюю в состав расходов (себестоимость).
Амортизация по нематериальным активам отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Необходимо различать состав НМА в зависимости от способа начисления амортизации:НМА, срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия, права пользования патентом и др.):НМА, по которым организация самостоятельно устанавливает срок их полезного использования исходя из условий производства, технологий, морального износа ("ноу-хау", научно-технические разработки, программные продукты и др.);НМА, срок полезного использования которых определить невозможно. Законодательством установлен предельный срок - 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения (см.п. 2 ст. 258 гл. 25 НК РФ).
Амортизация по НМА может начисляться одним из следующих способов:Линейный;Способ уменьшаемого остатка;Пропорционально объему произведенной продукции.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из следующих способов:
1способ. Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете, т. е. на счете 05 «Амортизация НМА» (стандартный способ).
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и на счетах учета производственных затрат:Д-т счетов 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" К-т счета 05 "Амортизация НМА".
2 способ. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта на счете 04 «НМА». В этом случае амортизация нематериальных активов не накапливается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", а сумма амортизации отражается по дебету указанных счетов и кредиту счета 04 "Нематериальные активы". - Д 23,25,26 К 04.
На счете 04 "Нематериальные активы" такие объекты будут учитываться по остаточной стоимости.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения указанной стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. - Д 04 К 91.1 = 1руб.
25. Классификация финансовых вложений и принципы их оценки
Финансовые вложения – вложения организацией средств в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и иные виды инвестиций для получения дополнительных доходов. По своему экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций, включая дочерние и зависимые общества;средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам.
Организации, осуществляющие совместную деятельность, кроме этого, учитывают в составе финансовых вложений денежные средства и стоимость имущества, переданных основному участнику для ведения им предпринимательской деятельности, на балансе участника простого товарищества в соответствии с договором о совместной деятельности.
По срокам отвлечения средств финансовые вложения подразделяют на долгосрочные инвестиции со сроком более одного года и краткосрочные вложения на срок менее одного года. Однако в бухгалтерском учете организации на уровне синтетических счетов их не разделяют и учитывают на едином счете 58 «Финансовые вложения». Такое подразделение производят в бухгалтерской отчетности организации.
Финансовые вложения в уставный капитал других организаций были весьма распространены на первом этапе рыночных преобразований экономики России, когда многие крупные предприятия выделяли часть своих производств и хозяйств на самостоятельный баланс субъектов малого предпринимательства. В настоящее время с этой целью создаются дочерние и зависимые общества. Вкладывая денежные средства и другие ресурсы в создание таких организаций, предприятие-инвестор должно в первую очередь оценить экономическую перспективу и время их функционирования, а также эффективность их деятельности. Отдача на капитал, вкладываемый в создание дочерних и зависимых обществ, должна быть, как правило, выше, чем на собственном предприятии, а срок окупаемости — меньше.
26. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02).
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом МФ РФ 10.12.2002 г. № 126н.Финансовые вложения – вложения организацией средств в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций и иные виды инвестиций для получения дополнительных доходов.Финансовые вложения представляют собой вложения организацией своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы, не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования. Такие вложения осуществляются с целью получения организацией дополнительного дохода от размещения временно свободных денежных средств.
К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги,ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых обществ);предоставленные другим организациям займы,депозитные вклады в кредитных организациях,дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования,вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.
К финансовым вложениям не относятся:
собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (товарные векселя);
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и т. п. ценности, приобретенные для обычных видов деятельности.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о них, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей финансовых вложений может быть серия, партия, и т. п. совокупность финансовых вложений (отразить в учетной политике).
27. Учет ценных бумаг
Особым видом финансовых вложений является приобретение ценных бумаг.Эмиссия и обращение ценных бумаг в РФ регулируется Законом РФ «О рынке ценных бумаг».В соответствии с этим документом эмиссионная ценная бумага – любая бумага, в том числе и бездокументарная, которая одновременно удостоверяет имущественное и неимущественное право, размещается выпусками, имеет равные объемы и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.Все ценные бумаги выпускаются эмитентами, т. е. юридическим лицом или органом исполнительной власти, органом местного самоуправления, которые несут от своего имени обязательства перед владельцами бумаг по осуществлению прав, закрепленных в ценных бумагах.Под обращением ценных бумаг понимают заключение гражданско-правовых сделок, влекущих переход прав собственности на ценные бумаги.К ценным бумагам относятся акции АО, облигации, депозитные сертификаты, векселя, выпуск и обращение которых регулируется законодательством РФ.
28. Мат.-производственные запасы, их состав и принципы оценки. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением Банка России, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.01 №44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждёнными Приказом Минфина России от 28.12.01 №119н (в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.02 № 33н).
Исходя из данного Положения материалы - это часть имущества организации, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, или приобретаемая для продажи, или используемая для управленческих нужд. Кроме них в состав материально-производственных запасов (МПЗ) включают готовую продукцию, товары.
Из этого определения следует, что материально-производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.Основной целью бухгалтерского учета материально - производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.
Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией
29. Материалы, их классификация и виды оценки
В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие группы:
Сырье и основные материалы — это те предметы труда, из которых изготовляют продукт, они образуют его материальную (вещественную) основу. При этом сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, молоко, нефть и т. п.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар, металл, древесина и т. п.).
Вспомогательные материалы — материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за средствами труда и облегчения процесса производства (смазочные, обтирочные материалы и т. п., специи в колбасном производстве и другие компоненты, которые воздействуют на сырье и придают изделию специфические свойства).
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.
Конструкции и детали — специфические производственные запасы строительных организаций, приобретаемые в порядке производственной комплектации строительных объектов.
Строительные материалы — это материалы, используемые организациями-застройщиками в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т. д.).
Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тару и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т. д.).
Запасные части используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — производственные запасы, используемые, как правило, для хозяйственных и управленческих нужд, включаемые согласно учетной политике организации в состав средств в обороте.
Спецодежда и спецоснастка.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.
30. Учет и документальное оформление поступления материалов
Материально-производственные запасы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по учетным ценам - по средним ценам приобретения либо по плановой (нормативной) себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней цены приобретения или от плановой (нормативной) себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по видам или однородным группам производственных запасов.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций разрешается осуществлять синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, в качестве которых используются плановая (нормативная) себестоимость приобретения (заготовления), средние цены приобретения и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам учитывают на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Первичные документы по движению производственных запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений организации.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения (маркетинговая служба). С этой целью в ней ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки, где отмечают выполнение условий договоров о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и др. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.
Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.
Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы — платежное требование (в двух экземплярах — один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке), счет-фактуру и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью ведется журнал учета поступающих грузов, где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о розыске груза. В примечаниях делается отметка об оплате счета или отказе от акцепта.
Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций — экспедитору для получения и доставки материалов.
31. Учет расходов материально-производственных запасов. Методы оценки расходов материалов
Указанным Постановлением Госкомстата России утверждены следующие формы первичных учетных документов по учету материалов:- Доверенность;- Приходный ордер;- Акт о приемке материалов;- Лимитно - заборная карта;- Требование-накладная;- Накладная на отпуск материалов на сторону;- Карточка учета материалов; Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.
Применение одного из способов по конкретному наименованию определяется в учетной политике организации и производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.
Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов путем деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества остатка запасов на начало месяца и поступивших в этом месяце.
При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что, независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.
При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход (вначале списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т. д.). Данный способ отменен с 1 января 2008 г.
34. Учет материалов на складах и в бухгалтерии. Методы аналитического учета материалов
Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. Его принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером организации. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык, который прикрепляется к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указываются наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.
Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Такой учет, называемый сортовым, осуществляют только в натуральном выражении.Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следующие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит; затем передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.Синтетический учет материально-производственных запасов, принадлежащих организации, ведется на синтетических счетах: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Учет производственных запасов, находящихся в организации, но принадлежащих другим организациям, ведется на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», и 003 «Материалы, принятые в переработку».
Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетной цены применяют среднюю цену поставщика, то поступившие материалы (при учете непосредственно на счете Материалов) отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых организаций.Д-т сч. 20 «Основное производство» - материалы отпущены основному производствуД-т сч. 23 «Вспомогательное производство» — материалы отпущены вспомогательным производствам
Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — в зависимости от направления расходов материалов
К-т сч. 10 « Материалы» или других счетов учета материалов.
32. Учет отпуска материалов в производство и на сторону. Оценка и документальное оформление
Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешения на вывоз из организации материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.
Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.
Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами ф. № М-8. В них указывают: вид операций; номер склада, отпускающего материалы; цех-получатель; шифр затрат; номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов; единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.
Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в оба экземпляра карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.
Если материалы со склада отпускаются нечасто, то отпуск оформляют однострочными или многострочными требованиями-накладными ф. № М-11. Требования выписывают цехи-получатели в двух экземплярах. Один из них с распиской кладовщика остается в цехе, второй с распиской получателя — у кладовщика.
Для учета движения материалов внутри организации также применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающие ценности, в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя остается на месте, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.
Отпуск производственных запасов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону ф. № М-15. Их выписывает служба менеджеров в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную ф. № 1-Т.
Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.
В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.
В небольших, особенно непроизводственных, организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и продажу продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.
33. Учет спецоснастки и спецодежды
Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды осуществляется в соответствии с Приказом МФ РФ от 26.12.2002 г. № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды» [22].
Для целей бухгалтерского учета в качестве указанных активов принимаются:
- специальный инструмент и специальные приспособления – технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- специальное оборудование – многократно используемые в производстве средства т труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технических операций;
- специальная одежда – средства индивидуальной защиты работников.
Спецодежда – учитывается в составе средств в обороте (если срок эксплуатации более года – основные средства).
Для учета спецодежды и спецоснастки - к счету 10 добавлены субсчета:
10.10 – Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
10.11 – Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.
Если на предприятии изготавливаются указанные объекты, то они должны быть сертифицированы.
При передаче таких объектов в эксплуатацию производится запись – Д 10.11 К 10.10.
Стоимость спецодежды погашается путем начисления амортизации линейным способом, исходя их срока полезного использования.
В целях сокращения трудоемкости разрешается проводить единовременное списание спецодежды, срок полезного использования которой по нормам не превышает 12 месяцев в дебет счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию. Необходимо обеспечить сохранность объектов (вести карточки и т. д.).
35. Принципы организации учета труда, его оплаты и защиты работников
Предприятиям (организациям) предоставлено право самостоятельно устанавливать вид, системы оплаты труда работников, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, фиксируя их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. В то же время действующее законодательство гарантирует наемным работникам минимальный размер оплаты труда в месяц. Так, месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного на данный период минимального размера оплаты труда.
Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, а также компенсаций, связанных с условиями труда, принято называть фондом оплаты труда. В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям независимо от источника их финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.
К общей сумме оплаты труда принято относить:заработную плату за фактически выполненную работу, начисленную в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;выплаты стимулирующего характера по системным положениям (премии, надбавки и т. д.);выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда;оплату неотработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами;стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования и др.
Следует также отметить выплаты социального характера, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство.
36. Формы, системы и виды оплаты труда. Порядок расчета отд.видов зараб., доплат, оплаты отпусков, надбавок и компенсаций.
Виды оплаты труда - основная и дополнительная платы труда.
Под основной заработной платой подразумеваются выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате; доплаты; премии и премиальные надбавки, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. д.Дополнительная заработная плата включает выплаты, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами, за непроработанное время рабочих и служащих: оплата времени отпусков, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и др.
Основные формы оплаты труда — повременная и сдельная.
Системы оплаты труда – простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная системы оплаты, в процентах от выручки, аккордная.
При повременной оплате труда заработок начисляется за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Он складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство.При повременно-премиальной оплате труда к заработку по тарифу прибавляют премию.При сдельной оплате труда размер заработка зависит от количества изготовленной продукции (выполненной работы, оказанной услуги) в соответствии с установленными сдельными расценками.
Кроме того, применяется аккордная форма оплаты труда, основанная на определении совокупного заработка за выполнение определенных стадий работ или изготовление определенного объёма продукции. Разновидностью аккордной формы является оплата труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда).
- премии (сумма определяется на основании Положения о премировании, разовые премии только по решению работодателя)
Дт 20, 08, 23, 25, 26, 29, 44 Кт 70 – начислена премия работнику по обычным видам деятельности
Дт 84 Кт 70 – начислена премия работнику за счет нераспределенной прибыли
Дт 91.2 Кт 70 – начислена премия работнику за непроизводственные результаты (за культурно-массовую работу).
- материальная помощь (размер устанавливает руководитель, порядок оказания может быть установлен в коллективном договоре, выплачивается на основании приказа руководителя или заявления работника организации, подписанного руководителем). Налогообложение материальной помощи зависит от того, на какие цели и за счет каких средств она выдана.
Дт84 Кт70 – начислена материальная помощь, так как акционеры (участники) приняли решение часть нераспределенной прибыли расходовать на выплату материальной помощи
Дт91.2 Кт70 - начислена материальная помощь, так как акционеры (участники) не приняли решение нераспределенную прибыль расходовать на выплату материальной помощи
- дивиденды (в теме «Расчеты…»)
- надбавки:
разъездной характер работы – курьеры и экспедиторы, за подвижной характер работы – при строительстве объекта в удаленной местности, за работу вахтовым методом, за работу в условиях Севера – установлены законодательно;
по инициативе организации – за выслугу лет.
- компенсация (использование личного автомобиля или при переезде на работу в другую местность)
37. Учет удержаний из заработной платы работников и перечислений их по назначениям
Из начисленной заработной платы производятся различные удержания, основными из которых являются следующие:налог на доходы физических лиц;ранее выданный аванс;удержания по исполнительным документам,за допущенный брак продукции;возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;взыскание некоторых видов штрафов;удержание ранее выданных ссуд работникам, за товары, купленные в кредит;погашение задолженности по суммам, полученным в подотчет, и др.
НДФЛ
Он применяется в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13%, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Согласно Налоговому кодексу РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:
13% - в отношении следующих доходов, начисленных в виде вознаграждений: заработная плата и другие выплаты во исполнение трудового договора; премии; пособия по временной нетрудоспособности (кроме пособий по безработице, беременности и родам) и др; вознаграждения за выполнение трудовых и иных обязанностей, включая выплаты по договорам гражданско-правового характера, и др.(см. п. 1 ст. 224 НК РФ);
35% - в отношении следующих доходов:
выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг в части превышения 2 000 руб.
9% - с дивидендов.
Таким образом, сумма налога представляет из себя процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.
Доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц:
1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. (В том числе пособие по безработице, беременности и родам);
2. государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями правительственных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).
Удержания по исполнительным документам
Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. С плательщиков по решению суда взыскиваются алименты на детей, нетрудоспособных родителей, супруга в размере до 50% заработка, а на основании его личного заявления – в размере, превышающем 50%.
38. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом организации по оплате труда
Начисление и распределение оплаты труда объединяют в одной бухгалтерской записи:
Дт 20,23,25,26,28,44,29,08,07,91….Кт 70
Распределение оплаты труда по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов: нарядов, рапортов, ведомостей выработки и др. По этим документам, сгруппированным в зависимости от направления расходования средств на оплату труда, составляется машинограмма - ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат.
Отдельно составляются ведомости распределения сумм на уплату единого социального налога (ЕСН), а также на создание резерва на оплату отпусков, если в учетной политике организации принято решение о создании такого резерва.
На счете Расчетов с персоналом по оплате труда отражают, как известно, по кредиту начисленную работникам заработную плату, премии, причитающиеся суммы за период отпусков, выплаты по листкам нетрудоспособности и другие выплаты и доплаты. На дебет счета записывают удержанные и выплаченные работникам суммы. Кредитовое сальдо по данному счету представляет собой переходящую задолженность по оплате труда за вторую половину месяца (при выдаче средств по полумесяцам) или в целом за месяц, погашаемую в первых числах следующего месяца.
Записи по кредиту счёта 70 отражаются в журнале-ордере № 10 и 10-1, а при автоматизированной форме учёта – в машинограммах к счёту 70.
Субсчет "Депонированная заработная плата" синтетического счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами служит для учета сумм не выплаченной заработной платы вследствие неявки получателя (болезнь, командировки). Таким образом, неполученные суммы перечисляются со счета Расчетов с персоналом по оплате труда на субсчет "Депонированная заработная плата" счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами – Дт 70 Кт 76 .
Выдачу заработной платы, премий заработка и других выплат осуществляют из кассы под расписку в платежных ведомостях, а при децентрализации выплат (непосредственно в цехах выделенными для этого работниками, подотчетными кассиру) — по платежным ведомостям. Многие организации для этой цели используют лицевые счета и платежные чеки.
В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается не реже чем один раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Для отдельных категорий работников могут быть установлены другие сроки выплаты.
При выплате два раза в месяц (за каждые полмесяца) может применяться авансовый или безавансовый порядок расчетов оплаты труда за первую половину месяца.
При авансовом порядке расчетов работникам выдают аванс за первую половину месяца, а окончательный расчет производят при выплате за вторую половину месяца. Размер аванса определяется в коллективном договоре, но он не может быть ниже суммы заработка по тарифной ставке рабочего за отработанное время. Основанием для определения количества отработанного времени, за которое выдается аванс, служит упоминавшийся ранее табель или табель-расчет.
При безавансовом порядке расчетов заработок начисляют за месяц на основании документов о фактически выработанной продукции и отработанном времени.
39. Расходы организации, их состав и порядок учета (ПБУ 10/99)
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).
Не признается расходами организации выбытие активов:в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
А) расходы по обычным видам деятельности;
Б) прочие расходы;
Расходы, отличные от расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими расходами.
Расходами по обычным деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
А) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
Б) сумма расхода может быть определена;
В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (если предприятие передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки прав после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности («кассовый метод» - для малых предприятий).
40.Учет затрат на производство, их состав и классификация по элементам и калькуляционным статьям.
Для учёта затрат на производство и реализацию продукции применяют следующие счета:
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу». Все счета – активные, по дебету этих счетов учитывают расходы, а по кредиту производится их списание. Кроме того, используют пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
Учёт затрат зависит от выбора объектов учёта затрат и объектов калькулирования.
Под объектами учёта затрат понимают места возникновения затрат:
– по характеру производства - основное, вспомогательное производство;
- по центрам ответственности – производствам, цехам, участкам и т. д.
Для определения себестоимости конкретного вида продукции производится классификация затрат по следующим признакам (по статьям калькуляции):Сырьё и основные материалы;Возвратные отходы (вычитаются);Покупные полуфабрикаты;Транспортно-заготовительные расходы;Заработная плата производственных рабочих;Начисления на зарплату производственных рабочих;Расходы на подготовку и освоение производства;Общепроизводственные расходы;Общехозяйственные расходы;Потери от брака;Прочие производственные расходы;12) Коммерческие расходы;
Затраты, отражённые в статьях калькуляции, классифицируются по ряду признаков.
I По экономической роли в процессе производства продукции:1) основные;2) накладные.
II В зависимости от места возникновения накладные расходы можно подразделить на:общепроизводственные;общехозяйственные.
III По способу включения в себестоимость произведённые расходы делятся на:прямые;косвенные.
IV По целесообразности расходования расходы подразделяются на:
производительные (связаны с изготовлением продукции);непроизводительные (связанные с простоями, браком).
V В зависимости от связи с производством:1) производственные;
2) коммерческие расходы.
VI В зависимости от времени возникновения затраты делятся на:
текущие (текущего отчётного периода);будущие (будущих периодов), или единовременные.
VII По степени однородности расходы делятся на:элементные;комплексные.
VIII В зависимости от объёма производства расходы делятся на:условно-постоянные;условно-переменные.
Для определения общей суммы затрат предусмотрена их группировка по элементам:Материальные затраты;Расходы на оплату труда;Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;Амортизация;Прочие расходы.
41. Учет непроизводительных расходов и потерь
УЧЕТ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬНЫХ РАСХОДОВ И ПОТЕРЬ учет расходов, связанных с браком в производстве, недостачей материалов, потерями в результате простоев и др. Для учета брака в производстве на предприятии открывается счет "Брак в производстве". В смете расходов предприятия предусмотрены затраты по статье "Потери от брака". Аналитический учет по этому счету ведется по отдельным структурным подразделениям, имеющимся на предприятии, а также по материально ответственным лицам и виновникам брака. Оцениваются забракованные изделия по плановой или нормативной себестоимости, уменьшенной на стоимость полученных отходов по цене их возможного использования и на суммы. удержанные из заработной платы виновных или материально ответственных лиц. Для учета брака на промышленном предприятии ведется ведомость, заполняемая на основании актов, составленных на промышленном предприятии
42. Особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств
Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство (ремонтные, инструментальные, энергетические, транспортные цеха).
По особенностям технологии и составу продукции эти производства делятся на:
вырабатывающие разнородную продукцию, работы, услуги;
вырабатывающие однородную продукцию, работы, услуги (например, электростанции).
Учитываются данные производства на счёте 23 «Вспомогательное производство» во вспомогательных производствах, выпускающих однородную продукцию – по статьям калькуляции. Себестоимость продукции определяется путём деления общей суммы затрат на счёте 23 на количество выработанной продукции, работ, услуг.
При выпуске разнородной продукции учёт затрат ведётся по статьям затрат и по субсчетам счёта 23.
В конце отчетного периода затраты вспомогательных производств списываются в дебет следующих счетов (в зависимости от потребителей услуг вспомогательных производств):
Д 20, 25, 26 К 23.
43. Незавершенное производство: понятие, состав, методы оценки и отражения в учете
Незавершённое производство – продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса и не принятая техническим контролем. В бухгалтерском учёте фактическая величина затрат в незавершённом производстве представляет собой величину дебетового сальдо по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство».
Для определения величины незавершённого производства рекомендуется проводить его инвентаризацию, которая проводится комиссией, утвержденной руководителем. Оценка незавершённого производства может производиться
по фактически произведённым затратам (в единичном производстве);
по нормативной или плановой себестоимости, по прямым затратам или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в массовом и серийном производствах);
Остатки незавершённого производства по счёту 20 «Основное производство» используются для определения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной за отчётный период. Калькулирование (расчет) себестоимости выпущенной продукции, выполненных и сданных работ и услуг определяется путем следующего расчета:
Фактическая себестоимость отчётного периода = незавершённое производство на начало периода (НЗП н) + затраты за отчетный период – возвратные отходы – брак в производстве – незавершённое производство на конец периода (НЗП к) – возвратные отходы производства - брак.
Оборот по К счёта 20 = сальдо начальное счёта 20 + оборот по дебету счёта 20 – отходы (Д 10 К 20) – брак ( Д 28 К 20) - сальдо конечное счёта 20.
Такого вида расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции, работ, услуг. Сумма НЗП бухгалтерскими записями не оформляется, а на сумму выпущенной продукции делается запись по счетам:
Д 40, 43 – фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции,
Д 90.2 – фактическая себестоимость сданных заказчику работ, услуг,
К 20 – в сумме фактических затрат.
Основанием для указанных записей по счетам являются накладные на сдачу готовой продукции из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг заказчику. Себестоимость единицы продукции рассчитывается как постатейно, так и по общему итогу, путем деления сумм на количество продукции или объема работ. Запись операций по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 или 90 производится в журнале-ордере № 10/1.
44. Готовая продукция, ее состав и оценка в системе синтетического и аналитического учета
Задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ;своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;контроль за выполнением плана договоров-поставок по ассортименту и объему реализованной продукции с целью оценки работы менеджеров;своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и реализацию, расчет сумм прибыли.
Готовая продукция – изделия, которые прошли все стадии технологической обработки, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям и принятые на склад готовой продукции.
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Однако фактическую себестоимость продукции можно определить лишь по окончании отчетного периода (месяца). Движение же ее (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация) происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В качестве такой оценки используется плановая производственная себестоимость или договорные цены, называемые учетными, которые разрабатываются организацией самостоятельно. По окончании месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции, которые рассчитываются исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией, и потому характеризуют результаты ее работы в процессе производства. Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.
Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры – перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данной организацией. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, марка, сорт). Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер, который может состоять из разного количества цифр.
Номенклатурой пользуются различные службы организации:диспетчерская – для контроля за выполнением графика выпуска изделий;цехи – для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;отдел маркетинга – для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;бухгалтерия – для аналитического учета и составления сводок и отчетов.
45. Учет готовой продукции (счет 43) и выпуска продукции (работ, услуг) – счет 40
Счет 40 – активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ).
По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и др.», по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной – в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ их объем списывается в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». Отклонения как разница между оборотами:
А) сторнируются, если нормативные затраты больше фактических – Д 43, 45, 90 К 40;
Б) дополняются записью - Д 43, 45, 90 К 40.
Организации самостоятельно принимают решение об использовании счета 40, кроме того, должен быть принят во внимание порядок оценки готовой продукции в балансе: по фактической себестоимости или по плановой (нормативной). От этого факта зависит выбор счета, на который списывают отклонения между фактическими и нормативными затратами – счета 43 или 90.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий. В конце месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости.
При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.
Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции за отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».
В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их себестоимости.
46. Факты хоз.деят.по учету отгрузки и продажи продукции (работ, услуг); их документирование и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Для определения финансового результата от реализации готовой продукции используется счёт 90 «Продажи», к которому могут быть открыты субсчета:90.1 – Выручка;90.2 – Себестоимость продаж;90.3 – НДС;90.4 – Акцизы;90.5 - Управленческие расходы;90.6 – Расходы на продажу (коммерческие расходы);90.9 – Прибыль/убыток от продаж.
Реализация продукции осуществляется либо в соответствии с заключёнными договорами, либо путём свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика, покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчётов, сумму НДС и другие реквизиты.
При установлении отпускных цен указывается франко, т. е. за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.
Наиболее распространены следующие виды условий поставок:
«Франко-склад поставщика» - когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
«Франко-станция отправления» - поставщик включает в счет (платежное требование0 расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;
«Франко – вагон станция назначения» - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения.
«Франко – склад покупателя» - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно – погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.
Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска её со склада служат приказы отдела сбыта (маркетинга).
Реализация продукции осуществляется на основании накладных, товарно-транспортных накладных, железнодорожных накладных и т. п. накладных на отпуск готовой продукции на сторону. На основании этих накладных в бухгалтерии выписывают платёжное требование для расчётов с покупателями через банк (не позднее следующего дня после отгрузки).
Если отпуск продукции непосредственно со склада поставщика, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.
При предварительной оплате поставщик выписывает счёт-фактуру и направляет её покупателю, а покупатель платёжным поручением переводит поставщику сумму предоплаты за продукцию.
На основании накладных и счетов-фактур заполняется ведомость учёта отгрузки и реализации продукции по форме №16 (для готовой продукции или №16а (для работ или услуг) или машинограмма. Эти регистры являются регистрами аналитического учёта реализуемой готовой продукции.
На основании этой ведомости при реализации продукции производятся следующие бухгалтерские записи:Д 62 К 90.1 – предъявлены счета покупателям за реализуемую продукцию на сумму выручки от реализации;Д 90.2 К 43, 40, 41, 20 – списана себестоимость реализуемой продукции (товаров, работ, услуг);Д 90.3 К 68 – на сумму НДС от выручки за реализуемую продукцию;Д 90.4 К 68 – на сумму акцизов, включаемых в цену продукции;Д 90.5 К 26 – списаны управленческие расходы в конце месяца;Д 90.6 К 44 – списаны расходы на продажу (коммерческие) в конце месяца;Д 50,51 К 62 – поступили платежи от покупателей за реализованную продукцию;
Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 90 определяется финансовый результат от продаж за отчётный месяц, который списывается с субсчёта 90.9 на счёт 99 «Прибыли/убытки»:Д 90.9 К 99 – в случае прибыли;Д 99 К 90.9 – в случае убытка.
Записи по кредиту счёта 90 «Продажи» производятся в журнале-ордере №15 или машинограмме к счёту 90.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду продукции.
47. Доходя организации, их состав и порядок учета (ПБУ 9/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Доходы включают такие статьи, как выручка продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т. п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).
Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:А) доходы от обычных видов деятельности;Б) прочие доходы;
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. К прочим поступлениям относятся также чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:А) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;Б) сумма выручки может быть определена;В) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (если предприятие получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);Г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар0 перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);Д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Учёт прибылей и убытков ведётся на синтетических счетах: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
В бухгалтерском учете разницу между доходами и расходами организации определяют с помощью счетов учета финансовых результатов, таких, как счета 90-Продаж,91- Прочих доходов и расходов и 99-Прибылей и убытков. Таким образом, финансовые результаты деятельности организации за отчетный период выявляются на трех счетах:
На счёте 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации – финансовый результат от обычных видов деятельности.
На счёте 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль, которые отражаются непосредственно на счёте 99 «Прибыли и убытки»).
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный год. Записи на нём ведутся накопительно в течение года.
На счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» списывается конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год.
48. Учет прибылей и убытков (счет 99). Определение и списание финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) и товаров.
Счёт 90 «Продажи» является сопоставляющим. Однако он используется не только для исчисления результата от продажи продукции (товаров, услуг) за отчётный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчёту о прибылях и убытках. Для этого предусмотрена следующая структура счёта:
К счёту 90 «Продажи» открываются субсчета для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж. Для учёта выручки заводят субсчёт - 90.1 «Выручка от продаж», для учёта себестоимости – субсчёт 90.2 «Себестоимость продаж», для учёта НДС от выручки – субсчёт 90.3 «НДС», субсчёт 90.4 – для учёта акциза, если он есть в цене на проданную продукцию. Для списания управленческих расходов используют субсчет 90.5 «Управленческие расходы», для списания коммерческих расходов (расходов на продажу) – субсчет 90.6 «Коммерческие расходы». Если организация является плательщиком экспортных пошлин, то дополнительно открывается субсчёт – «Экспортные пошлины». Кроме того, открывается субсчёт 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 с итогом кредитовых оборотов по субсчёту 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчётного месяца:
Д 90.9 К 99 – в случае прибыли;
Д 99 К 90.9 – в случае убытка.
Данные субсчетов счета 90 используются в течение года для составления отчета о прибылях и убытках.
Аналитический учёт по счёту 90 «Продажи» ведётся по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Счёт 99 «Прибыли и убытки» предназначен для накапливания текущего и выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчётный год. Записи на нём ведутся накопительно в течение года.
Прибыль юридического лица, зарегистрированного в соответствии с законодательством Российской Федерации, облагается налогом на прибыль, который уплачивают юридические лица (иначе налог на прибыль может называться налогом на доходы). Для иных предпринимательских структур (полных товариществ, частных фирм, не зарегистрированных в качестве юридических лиц, — предпринимателей без образования юридического лица) аналогичным платежом является налог на доходы.
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражают по Д 68 К 51. Суммы фактически причитающихся с организаций платежей (согласно расчётам) оформляют проводкой:
Д 99 К 68 – начислен налог на прибыль.
Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 68, субсчёт «Налог на прибыль», выявляется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражают – Д 68 К 51. Если сумма переплаты засчитывается в счёт предстоящих платежей следующего периода, то никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета – Д 51 К 68.
В аналогичном порядке отражаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчётов по налогу на прибыль.
49. Состав прочих дох.и расх., учитыв.по счету 91. Организация учета и документирование
– ведётся на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Структура и порядок использования счёта – аналогично счёту 90 «Продажи». К счёту 91 «Прочие доходы и расходы» заводят следующие субсчета:
91.1 – «Прочие доходы»;
91.2 – «Прочие расходы»;
91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».
По счёту 91 производятся следующие учётные записи:
1) Начисление прочих доходов (поступления от совместной деятельности, от сдачи имущества в аренду, положительные курсовые разницы, сумма дооценки активов, поступления в возмещение причинённых организации убытков, штрафы, пени, неустойки, полученные от других предприятий, излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации, доходы от реализации и прочего выбытия имущества и др.):
Д 02, 05, 10, 41, 43, 50, 52, 60, 62, 66, 67, 71, 76, 98 и др. К 91.1.
2) Начисление прочих расходов (проценты по кредитам и займам, начисленные к уплате, штрафы, пени, неустойки к уплате другим предприятиям, возмещение причинённых кому-либо убытков, отрицательные курсовые разницы, расходы на рассмотрение дел в судах, убытки от хищений ценностей, виновники которых не установлены, расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием имущества и др.):
Д 91.2 К 01, 04, 10, 60, 62, 66, 67, 69, 70, 71, 76, 94 и др.
3) Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов:
а) в случае превышения итога кредитовых оборотов над итогом дебетовых оборотов:
Д 91.9 К 99 – прибыль;
б) в случае превышения итога дебетовых оборотов над итогом кредитовых оборотов:
Д 99 К 91.9 – убыток.
4) Закрытие субсчетов в конце отчётного периода:
Д 91.1 К 91.9 и Д 91.9 К 91.2.
На субсчетах 91.1 и 91.2 данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов. Эти сведения используются для составления о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчётности.
52. Собств.капитал как источник финансирования организации
В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним их сравнительно новых объектов бухгалтерского учета.
Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах, он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.Не меньшее значение для успешного развития действующего предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.
50. Учет прочих доходов и расходов, их состав и определение финн.рез. (ПБУ – 9–10/99 и счет 91)
По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.
51. Оценка в учете валютных ценностей и фактов хоз.деят.в ин.валюте. Курсовые разницы.
По режимам применения иностранная валюта подразделяется на свободно конвертируемую, клиринговую, замкнутую. Свободно конвертируемая валюта — это валюта, которая без ограничений обменивается на другие иностранные валюты (доллар США, евро, швейцарский франк, национальные валюты стран Европейского Союза, японская иена и др.). Валюта клиринга — валюта, согласованная участниками безналичных расчетов на основе взаимного зачета встречных требований и обязательств; функционирует в без наличной форме — в виде бухгалтерских записей на банковские счетах (например, расчеты по товарообороту России с Индией ведутся в клиринговых долларах США). Замкнутая (неконвертируемая) валюта — национальная валюта, которая функционируем в пределах только одной страны и не обменивается свободно на другие иностранные валюты (национальные валюты большинства развивающихся стран, государств ближнего зарубежья и т. п.)
Отечественные организации ведут расчеты с иностранными партнерами в иностранной валюте. Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается.
К текущим валютным операциям относятся:переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;переводы в Российскую Федерацию и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связанным с движением капитала;переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из нее, включая переводы сумм заработной платы, пенсий, алиментов и другие аналогичные операции;
К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:Прямые инвестиции, т. е. вложения в уставный капитал организаций;портфельные инвестиции, т. е. приобретение ценных бумаг;предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;другие операции, которые не перечислены среди текущих валютных операций.
Поскольку курсы валют постоянно меняются, возникают курсовые разницы.
Согласно ПБУ 3/2000 курсовой разницей признаётся разница между рублёвой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в инвалюте, исчисленной по курсу Центробанка России на дату исполнения обязательств по оплате или дату составления бухгалтерской отчётности за отчётный период, и рублёвой оценкой этих активов или обязательств, исчисленной по курсу Центробанка России на дату принятия их к бухгалтерскому учёту в отчётном периоде или на дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период.
Курсовая разница зачисляется на финансовые результаты как прочие доходы или расходы (кроме случаев, связанных с формированием уставного капитала организации) в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчётность.
Положительная курсовая разница – Д 50, 52, 57, 60, 62, 71 и др. К 91.1;
Отрицательная курсовая разница - Д 91.2 К 50, 52, 57, 60, 62, 71 и др.
Для учёта денежных средств, стоимость которых выражена в инвалюте, в плане счетов предусмотрены следующие счета:
50 «касса» - к нему открывается специальный субсчёт 50.4 – «Валютная касса»;
52 «Валютные счета», в том числе:
52.1 «Валютные счета внутри страны»;
52.2 «Валютные счета за рубежом»;
55 «Специальные счета в банках»;
57 «Переводы в пути».
53. Учет резервов организации (счета 14, 59, 63)
Производственные запасы, на которые текущая рыночная цена в течение года снизилась либо они морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Такой резерв образуют за счет финансовых результатов деятельности организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью производственных запасов, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости.
Информация о текущей рыночной стоимости производственных запасов должна быть подтверждена документально или экспертным путем. Для этих целей используют сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, органов ценообразования, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовой информации (бюллетени, проспекты, специализированные журналы и т. д.), а также экспертные заключения организаций, занимающихся оценкой имущества (оценщиков). В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:Д-т сч. 14 Резервов под снижение стоимости материальных ценностей К-т сч. 91 Прочих доходов и расходов.
Устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые предприятие рассчитывает получить от данных финансовых вложений, признается обесценением финансовых вложений. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между их учетной стоимостью (по которой они отражены в учете) и суммой такого снижения.
Для учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги предназначен одноименный бухгалтерский счет 59. Счет – пассивный, фондовый, сальдо кредитовое обозначает размер созданного резерва, оборот по дебету – уменьшение резерва, оборот по кредиту – образование резерва.
Создание резерва оформляется бухгалтерской записью:Д-т сч. 91Прочих доходов и расходов К-т сч. 59 Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (один раз в году). Такая возможность обеспечивается проведением инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Списание средств осуществляется по мере истечения срока исковой давности или решению арбитража и судебных органов о признании покупателя неплатежеспособным (или в иске отказано).
Резервы по сомнительным долгам учитывают на одноименном пассивном счете 63.
На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам:
Д 63 К 91
55. Учет резервного капитала
Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц. Наличие такого финансового источника придает последним уверенность в погашении предприятием своих обязательств.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время в соответствии с законодательством РФ, определяющим порядок деятельности АО и предприятий с иностранными инвестициями, а также с налоговым законодательством указанные организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.
Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для АО и совместных предприятий законодательно установлен еще и его минимальный размер.
С 1 января 1996 г. после вступления в силу Закона «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный капитал не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения величины, определенной уставом общества.
Минимальный размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству РФ не должен превышать 25% от уставного капитала.
С 1 января 1995 г. источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль.
Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала предусмотрен счет 82 «Резервный капитал». Образование резервного капитала за счет средств нераспределенной чистой прибыли отражается записью:
Д 84 – К 82
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование резервного капитала на погашение выпущенных облигаций по полученным краткосрочным и долгосрочным займам и на покрытие убытков от хозяйственной деятельности.
При погашении облигаций займов в бухгалтерском учете делается запись:
Д 82 – К 66
Д 82 – К 67
Использование резервного капитала на покрытие убытков отражается записью:
Д 82 – К 84
54. Учет уставного капитала в орг.разных организационно-правовых форм собств.
Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с цель получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал организации может выступать в виде:складочного капитала – в полном товариществе и товариществе на вере;паевого либо неделимого фонда – в производственном кооперативе (артели);уставного капитала – в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью;уставного фонда – в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. В частности, в соответствии с законом РФ от 26.12.95 г. № 208 –ФЗ «Об акционерных обществах» минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000 – кратного, а для закрытого общества – не менее 100 – кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством РФ на дату представления учредительных документов для регистрации. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем на половину, а оставшаяся часть - в течение года с момента регистрации.
У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов (паев) и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а обороты по дебету – уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.
Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.
Для учета расчетов с учредителями используется активно-пассивный счет 75, к которому могут быть открыты следующие субсчета:
75.1. «Расчеты с учредителями по вкладу в Уставный капитал».
75.2. «Расчеты с учредителями по выплате дивидендов (доходов)».
При формировании уставного капитала вновь создаваемого предприятия на величину вкладов участников делаются проводки:
Д 75.1 – К 80
При этом на счете 75 организуется аналитический учет в разрезе учредителей.
Фактическое поступление вкладов учредителей оформляется следующими проводками:
Д 08 – К 75.1 на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и др. имущества, относящегося к основным средствам.
Д 08 – К 75.1 на стоимость внесенных в счет вклада НМА.
Д 10, 41 – К 75.1 на стоимость внесенных в счет вклада сырья, материалов, товаров.
Д 50,51,52 – К 75.1 на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.
МЦ и НМА, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги – тоже.
56. Учет добавочного капитала
Для учета источников поступления материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятия добавочного капитала.
Для учета сумм добавочного капитала добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета.
Аналитический учет ведется по источникам его формирования и направлениям использования. Источниками формирования являются: прирост стоимости имущества по переоценке и благодаря капитальным вложениям;эмиссионный доход;положительные курсовые разницы, образующие при вкладе иностранной валюты в уставный капитал предприятия;средства, ассигнованные из бюджета и использованные на финансирование долгосрочных вложений;средства предприятия, направленные на пополнение оборотных средств.
Средства от безвозмездного поступления имущества отражаются в составе доходов будущих периодов по счету 98 «Доходы будущих периодов».
В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.
В бухгалтерском учете изменение (увеличение) первоначальной стоимости основных средств, оборудования к установке отражается записью по кредиту счета 83 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке». При этом разница между восстановительной и первоначальной суммой амортизации основных средств учитывается на дебете счета 83 в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».
В случае принятия к учету имущества в результате осуществления капитальных вложений за счет нераспределенной чистой прибыли делается запись:Д 84 – К 83
Эмиссионный доход создается в ОАО и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись:Д 75.1 – К 83
К добавочному капиталу присоединяются ассигнования, получаемые из бюджета любого уровня, которые израсходованы предприятием на финансирование долгосрочных инвестиций.
Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой предприятия. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью:
Д 86 – К 83
Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли предприятием. При этом направление нераспределенной прибыли на пополнение оборотных средств отражается:
Д 84 – К 83
Добавочный капитал может быть использован на:увеличение уставного капитала (при внесении изменений в уставе) - Д83 К80;на выплату дивидендов учредителям - Д83 К75.2.
57. Учет целевого финансирования и резервов предстоящих расходов
К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определённые цели: научно-исследовательские работы, подготовка кадров, содержание детских учреждений и т. д.
Источники:
бюджеты различных уровней (федеральный, региональный, местный);
средства, поступающие от других организаций;
взносы родителей и т. д.
Средства целевого финансирования расходуются строго по смете, использование их не по назначению запрещено.
Для учёта средств целевого финансирования используется пассивный счёт 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счёта, а расходование – по дебету.
Аналитический учёт по счёту 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.
58. Учет безвозмездно полученных активов (субсчет 98.2 «Безвозмездное поступление»).
Любые активы, полученные безвозмездно, отражаются на субсчете 98/2 «Безвозмездные поступления».
Д 07, 08, 10, 15, 41 и т. д. К 98/2 – безвозмездно получены ценности.
При передаче их в производство или эксплуатации. формируются проводки:
Д 20, 25, 26 К 10
Д 98/2 К 91/1 – доходы будущих периодов признаны доходами данного отчетного периода.
По безвозмездно полученным основным средствам, НМА:
Д 01, 04 К 08 – введены в эксплуатацию основные средства, НМА.
Д 25, 26 К 02, 05 – начислена амортизация по основным средствам, НМА.
Д 98/2 К 91/1 – доходы будущих периодов признаны доходами данного отчетного периода.
59. Инвентар.активов, сост.расчетов и обязательств; отражение в учете результатов инвентаризации.
Цель инвентаризации – выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств организации, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.
Этапы подготовки к инвентаризации основных средств и нематериальных активов 1 Полное выявление всех объектов 2 Выявляют документы, подтверждающие права собственности 3 Уточняются по каждому объекту нормы амортизационных отчислений 4 Стоимость выявленных, ранее неучтенных объектов учитывается по рыночным ценам (с составлением акта) 5 Износ по выявленным объектам исчисляется путем экспертизы по действительному состоянию и оформляется актом 6 Проверяется правильность ведения инвентарных карточек, книг, описей, технических паспортов и др. по каждому объекту с внесением исправлений и уточнений 7 Уточняется предназначение каждого объекта. Напомним, что требуется их деление на производственные, непроизводственные и вспомогательные по отношению к уставной деятельности 8 Проверяется соответствие видов основных средств кодам Общероссийского классификатора основных фондов. Внимание! Следует отслеживать законодательство по амортизации, которое требует перегруппировки основных фондов 9 Выверяются состояние и объемы капитальных работ по модернизации, реконструкции и ликвидации объектов основных фондов 10 Сверяются и сопоставляются результаты переоценки основных фондов.
Инвентаризация расчетов 1 Инвентаризация расчетов с банком по полученным кредитам (по счетам 66 «Краткосрочные кредиты банков», 67 «Долгосрочные кредиты банков») 2 Инвентаризация целевого финансирования проводится выверкой счета 86 «Целевое финансирование» по видам и источникам поступлений, законности и направлений их использования 3 Инвентаризация расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проводится составлением двухсторонних актов сверки, по типовой форме с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета. Инвентаризация проводится с анализом поступления ТМЦ и работ (услуг) на счета затрат 4 Инвентаризация счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проводится составлением двухсторонних актов сверки, по типовой форме с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета 5 Инвентаризация счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» проводится сверкой данных учета с выписками банков 6 Проверить акты на списание любых видов ТМЦ и акты оприходования ликвидационных остатков 7 Инвентаризация счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» проводится сверкой данных учета с выписками банков 8 Инвентаризация счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» проводится составлением двухсторонних актов сверки, по типовой форме с указанием в них даты образования задолженности, суммы и соответствие данным учета 9 Инвентаризация счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» проводится по каждому виду операций отдельно. Например, по взятому товару в кредит сверяются данные счета с документами, полученными из торгующих организаций; займы полученные проверяются отдельно 10 Инвентаризация счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» проводится сверкой выданных сумм под отчет с данными представленных авансовых отчетов за период времени со дня проведения предыдущей инвентаризации.
60. Бухгалтерский баланс: назначение, правила оценки статей, принципы построения и методика составления
Бухгалтерские балансы предназначены для отражения финансового положения экономического субъекта на конкретные моменты времени: на дату создания предприятия (регистрации Устава); начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, год); в случаях санации, банкротства, ликвидации, реорганизации или др.
При построении бухгалтерского баланса должны быть соблюдены следующие принципы:денежного выражения- показатели приведены в едином денежном измерителе, обобщающем объекты бухгалтерского наблюдения в однородную информационную модель;обособленного подразделения – бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.); в активе учитывается имущество на праве собственности или находящееся под полным контролем.действующего предприятия – период времени, в течение которого будет существовать предприятие, неизвестен, его ликвидация не намечается;учет по себестоимости – активы отражаются в балансе по суммам, оплаченным за их приобретение (первоначальная стоимость);двойственности – концепция двойственности очевидна из того факта, что активы на левой стороне бухгалтерского баланса равны общей сумме собственного и привлеченного (кредиторская задолженность) капитала на правой его стороне.
Основным элементом бухгалтерского баланса (единицей отражаемой в нем информации) считается балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательства).
Все показатели (балансовые статьи), отражающие объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивающие производственно-хозяйственную и финансовую деятельность, распределены на двух противоположных сторонах: слева - активы, справа - источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность средств (пассивы).
В действующей в настоящее время форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить 2 раздела:АКТИВ БАЛАНСА
РАЗДЕЛ I «Внеоборотные активы»
РАЗДЕЛ II «Оборотные активы»
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности (это имущество для передачи в лизинг или прокат), долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы.
ПАССИВ БАЛАНСА
РАЗДЕЛ III «Капитал и резервы»
РАЗДЕЛ IV «Долгосрочные обязательства»
РАЗДЕЛ V «Краткосрочные обязательства»
Третий раздел состоит из статей: уставный капитал (за минусом собственных акций, выкупленных у акционеров), добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (в случае убытка сумма показывается в круглых скобках, а при расчете итоговой суммы по разделу III бухгалтерского баланса вычитается).
Четвертый раздел состоит из статей: займы и кредиты (по этой группе указываются остатки заемных средств, задолженность по которым предприятие, согласно договорам, должно погасит более чем через 12 месяцев после отчетной даты), отложенные налоговые обязательства, прочие долгосрочные обязательства.
Пятый раздел состоит из статей: займы и кредиты (по этой группе отражаются непогашенные остатки по кредитам и займам, которые организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты), кредиторская задолженность, задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные обязательства.
61. Отчет о прибылях и убытках. Техника составления
Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.
Кроме того, отчет о прибылях и убытках позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и позволяет анализировать составляющие финансового результата.
Отчет о прибылях и убытках составляется и предоставляется коммерческими организациями в соответствующие адреса согласно действующим нормативным актам - ежеквартально, нарастающим итогом с начала года.
В бухгалтерском учете финансовый результат (прибыль или убыток) определяется сопоставлением доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечившими эти доходы. Бухгалтерская прибыль – результат превышения доходов над расходами. Убыток возникает в результате неэффективной работы, когда расходы не перекрываются доходами.
В международной практике финансовый результат рассматривается с позиции, получен ли он в результате обычной деятельности, или его возникновение связано с чрезвычайными обстоятельствами. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств – это доходы и расходы, возникающие в результате событий и сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых этой связи не ожидается. Например, расходы, связанные с ликвидацией результатов пожара, или страховое возмещение, полученное для покрытия убытков от наводнения. Доходы и расходы от чрезвычайных обстоятельств принято отражать обособлено в учете и отчетности.
Отчет состоит из 4-х граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.
В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.
Показатель ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ = ВЫРУЧКА (НЕТТО) ОТ ПРОДАЖИ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ (ЗА МИНУСОМ НДС, АКЦИЗОВ) – СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННЫХ ТОВАРОВ, ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ
Показатель ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ = ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ – КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ – УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ
Показатель «ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ» = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТ ПРОДАЖ + ПРОЦЕНТЫ К ПОЛУЧЕНИЮ - ПРОЦЕНТЫ К УПЛАТЕ + ДОХОДЫ ОТ УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ + ПРОЧИЕ ДОХОДЫ – ПРОЧИЕ РАСХОДЫ.
УСЛОВНЫЙ РАСХОД (ДОХОД) ПО НАЛОГУ = ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ * 24 %.
ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ = УСЛОВНЫЙ РАСХОД (- ДОХОД) ПО НАЛОГУ + ( - ) ОНА + ( - ) ОНО + ( - ) ПНО (А).
ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ОТЧЕТОГО ГОДА =
= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ + (-) ОНА + (-) ОНО – ТЕКУЩИЙ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ =
= ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ – УСЛОВНЫЙ РАСХОД ( +ДОХОД) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ - (+) ПНО (А).
62. Учет расчетов по налогу на прибыль
С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 18/02 по-новому раскрывается информация о расчетах по налогу на прибыль. Для исчисления налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в отчет вводятся показатели, отражающие отложенные налоговые активы (ОНА), отложенные налоговые обязательства (ОНО), текущий налог на прибыль и, справочно, – постоянные налоговые обязательства (активы) ПНО (А).
По показателю «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с учетом введенных дополнительных показателей и отраженная организацией в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по К счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величине налога.
В бухгалтерском учете формируется финансовый результат (стр. 140), который умножают на ставку налога на прибыль и определяют условный расход (доход) по налогу на прибыль. Его начисление отражают проводкой Д 99 К 68 (условный расход) – в случае прибыли или Д 68 К 99 (условный доход) – в случае убытка. Затем определяют разницы. Их можно разделить на две группы:
1) постоянные;
2) временные, в т. ч.:
а) временные вычитаемые;
б) временные налогооблагаемые.
63. Пост.разницы и пост.налоговые обязательства. Порядок их отраж.на счетах бух.учета
Постоянные разницы – суммы доходов и расходов, которые формируют бухгалтерскую прибыль или убыток отчетного периода и исключаются из расчета базы по налогу на прибыль (налоговой прибыли) как отчетного, так и последующих периодов, т. е. суммы, которые признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом – никогда.
Постоянные положительные разницы (ППР)– разницы, которые приводят к тому, что размер налоговой базы увеличивается по отношению к выявленному в бухгалтерском учете финансовому результату (бухгалтерской прибыли БП).
Примеры возникновения постоянных положительных разниц:
Превышение фактически признанных в бухгалтерском учете расходов на командировки над установленными для налогообложения нормативами (суточные, оплаченные сверх норм – 100 руб.)
Расходы на рекламу – в бухгалтерском учете списываем всю сумму, а в налоговом учете только 1% от выручки (норма);
Представительские расходы (норма для налогообложения – не более 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период);
Плата государственному или частному нотариусу или другие расходы, подлежащие нормированию в целях налогообложения.
Постоянные положительные разницы (ППР) * ставку налога на прибыль = постоянное налоговое обязательство (ПНО), их начисление отражают проводкой Д 99 К 68.
64. Организация учета временных разниц. Отложенные налоговые активы и налоговые обязательства, порядок учета и документирования
Временные разницы образуются, когда в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадает момент или период признания доходов и расходов. При этом оценка дохода (размер) или расхода в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадают.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль - сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные вычитаемые разницы (ВВР) возникают, когда доход (часть дохода) признается в целях налогообложения в отчетном периоде, а в бухгалтерском учете – в следующих отчетных периодах (периоде), или расход (часть его) признается в бухгалтерском учете в отчетном периоде, а в целях налогообложения – в следующих отчетных периодах (периоде), следовательно бухгалтерская прибыль (БП) меньше налоговой прибыли (НП), а в следующих периодах – наоборот БП больше НП.
Временные вычитаемые разницы приводят к формированию Отложенного налогового актива (ОНА), т. е. к сумме налога на прибыль, которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или последующих периодов. Для определения величины ОНА = ВВР * ставку налога на прибыль. Их начисление отражают проводкой Д 09 К 68. В последующем по мере признания временных разниц в составе расходов в налоговом учете сумма ОНА уменьшается проводкой Д 68 К 09. В случае выбытия объекта, по которому возникла временная вычитаемая разница непогашенная сумма списывается проводкой Д 99 К 09.
Примеры возникновения ВВР:
Продажа объекта основных средств, включенного в состав амортизируемого имущества, с убытком;
Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации больше, а для налогообложения меньше);
Убытки, переносимые на будущее, другие расходы, которые признаются в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают в случае признания расходов в отчетном периоде в налоговом учете, если эти расходы будут признаны расходами в бухгалтерском учете в последующем или последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. НВР приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) и учитываются проводкой Д 68 К 77. ОНО = НВР * 24%. По мере признания разницы в бухгалтерском учете ОНО списываются проводкой Д 77 К 68. В случае выбытия объекта, по которому возникла налогооблагаемая временная разница, недосписанная сумма ОНО закрывается проводкой Д 77 К 99.
Примеры возникновения НВР:
Расходы признаются в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – в составе расходов будущего периода (счет 97), например, предприятие приобретает неисключительное право на использование бухгалтерской программы. В бухгалтерском учете – Д 97, затем в течение 24 месяцев – Д 26 К 97 (срок использования программы не ограничен). Для налогообложения данные расходы списываем сразу;
Различные суммы амортизации по основным средствам для бухгалтерского учета и налогообложения (если в бухгалтерском учете сумма амортизации меньше, а для налогообложения больше);
Расходы на проценты по кредитам, взятым на приобретение или строительство объектов основных средств. В налоговом учете сразу списываем на расходы, а в бухгалтерском учете включаем в первоначальную стоимость основных средств;
Таможенные пошлины, признаваемые в налоговом учете сразу, а в бухгалтерском учете – включаемые в стоимость объекта.
