МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Филиал г. Краснодара



Курсовая работа
по дисциплине
«Бухгалтерский (финансовый) учет»
на тему:
«Учет материально-производственных запасов»

Выполнила: студентка IV курса 2 потока
Факультет: учетно-статистический
Специальность: Бух. уч., анализ и аудит
№ зачетной книжки: 06 УБД 43627
Исполнитель: ХХХХХХХХХХ
Преподаватель: Маничкина М.В.


Краснодар, 2008 г.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………………..3
Глава 1. Методологические аспекты бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов………………………………….6
Понятие и сущность материально-производственных запасов, их классификация и методы оценки………………………………...……………6
Цели и задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов……………………………………...………………………………….14
Глава 2. Действующая практика учета движения материально-производственных запасов в ООО «ДЮНА»……………………………16
2.1. Первичный учет движения материально-производственных запасов…16
2.2. Аналитический учет материалов…………………………………………25
2.3. Синтетический учет материалов………………………………………….28
Заключение………………………………………………………………………...35
Список используемой литературы………………………………….......……...36
Приложения……………………………………………………………………….39






Введение
Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт, занимая при этом довольно высокий удельный вес.
В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты, особенно при строительстве.
Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.
Материально-производственные запасы (МПЗ) являются составной частью оборотных активов предприятия. Высокий удельный вес в общем объеме активов организации обусловливает важность точной информации о фактическом наличии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей. Руководство предприятия, не имея такой информации, одновременно не имеет и возможности адекватно планировать деятельность предприятия.
Учет операций по движению товарно-материальных ценностей (ТМЦ) является одним из самых трудоемких участков учета на предприятии. Именно поэтому предприятию нужна рациональная организация учета МПЗ. Большое значение имеет также учетная политика организации, поскольку для некоторых операций с МПЗ предусмотрено несколько вариантов оценки и отражения на счетах. Выбор того или другого варианта сказывается на величине прибыли, сумме налоговых обязательств.
Организация учета движения МПЗ приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь. Законодательные органы также уделяли данной теме большое внимание: изменения в состав МЗ были внесены Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н; затем были приняты ПБУ 5/01 «Учет МПЗ» и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету МПЗ.
Значительный удельный вес МПЗ в составе имущества, большой оборот по счетам учета МПЗ, постоянный рост цен на материалы, а также специфика выполняемых работ обусловливают актуальность выбранной темы курсовой работы.
Целью курсовой работы является изучение структуры МПЗ, документального оформления отпуска МПЗ на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода МПЗ и контроля их использования в производстве на ООО «Дюна».
Основными задачами бухгалтерского учета МПЗ являются:
- контроль сохранности МПЗ в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
- правильное и своевременное документирование всех операций по МПЗ;
- выявление и отражение затрат, связанных с их изготовлением,
- расчет фактической себестоимости израсходованных МПЗ и их остатков по местам хранения и статьям баланса;
- систематический контроль соблюдения установленных нормзапасов, выявление излишних и неиспользуемых МПЗ, ихреализация;
- своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов и контроль материалов, находящихся в пути, неотфактурованными поставками.
Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Дюна». Сокращенное наименование ООО «Дюна». Фирма ООО «Дюна» специализируется на продаже компьютерной оргтехники, картриджей, программного обеспечения, заправкой картриджей и сбором компьютеров. Основным видом деятельности ООО «Дюна» является продажа компьютерной оргтехники.








Глава 1. Методологические аспекты бухгалтерского учета движения МПЗ
Понятие и сущность МПЗ, их классификация и методы оценки
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о МПЗ, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением ЦБ РФ, кредитных организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/2001, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.02.2001 г. № 119-н.
В бухгалтерском учете в качестве МПЗ применяются активы:
используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);
предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).
Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.
Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
К МПЗ не относятся:
- активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
- активы, характеризуемые как незавершенное производство.
Из вышесказанного следует, что производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» в качестве МПЗ принимается имущество со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью менее 10000 рублей. Иное имущество является амортизируемым и переходит в состав основных средств (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса (НК) РФ [2]. Материальные расходы регулируются ст. 254 гл. 25 НК РФ [2].
Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.
В зависимости от роли, в процессе производства, их разделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию с/х хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.);
Вспомогательные материалы — используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).
Следует иметь ввиду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.
Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являются еще готовой продукции и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо — подразделяются на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
Запасные части — используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть МПЗ организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).
Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.
К МПЗ относят и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Поэтому предприятию при переходе на новый План счетов для учет МБП рекомендуется использовать субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» к счету 10 «Материалы».
Как старым, так и новым Планом счетов предусматривается, что для учета стоимости МПЗ можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (МЦ) (счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» по старому Плану счетов), а также счет 16 «Отклонение в стоимости МЦ» (Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» по старому Плану счетов). Предприятию в своей учетной политике нужно указать порядок учета МПЗ: с применением или без применения счетов 15 и 16.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Предприятия помимо укрупненной классификации разрабатывают более детальную, т.е. систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера. Данная классификация материалов положена в основу организации аналитического учета.
В качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов). Таким образом, номенклатурный номер присваивается конкретному виду (или части вида) материала. Он призван нести в себе необходимую информацию о материале. С помощью номенклатурного номера легко найти нужный материал среди всей материальной массы. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Практика учетной работы выработала разные подходы при разработке кодов номенклатурных номеров: с учетом синтетического счета и субсчета, а внутри него – по буквам алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой номенклатуры, утвержденной Госкомстатом РФ для составления отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Номенклатурный номер записывают в специальный реестр – номенклатуру-ценник, где указывается также единица измерения и, по возможности, учетная цена. В настоящее время такой показатель как цена утратил свое контрольное значение в связи с отсутствием твёрдых учётных цен в условиях инфляции. Тем не менее, номенклатура-ценник имеет большое организующее значение в учете материалов, позволяет избежать ошибок в учете и является обязательным условием автоматизации учета материалов.
Что касается единицы измерения (в штуках, килограммах, метрах и т.д.) конкретных видов запасов, то она выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Для организации учета на ООО «Дюна» принята следующая классификация МПЗ: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; металлолом; материалы на переработке; возвратные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.
Оценка МПЗ.
МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (с/с).
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ;
- затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;
- затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;
- начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
- начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Необходимо заметить, что в налоговом учете в стоимость материалов также входит большая часть указанных расходов, за исключением зарплаты работников, налогов (взносов), а также процентов по кредитам и займам. Их следует включать соответственно в состав расходов на оплату труда, прочих производственных и в не реализационных расходов. Поэтому и в бухгалтерском учете эти расходы лучше учитывать обособленно – либо на счете 15 «Заготовление и приобретение МЦ», либо на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Тем более, что Методические указания рекомендуют включать транспортно-заготовительные расходы непосредственно в с/с лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.
Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Фактическая с/с МПЗ при их изготовлении силами организацией складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения с/с соответствующих видов продукции.
Фактическая с/с МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Фактическая с/с МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).
Фактической с/с МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость МПЗ, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.
В фактическую с/с МПЗ, полученных в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездно или по договорам, предусматривающим не денежные формы расчетов, включаются фактические затраты на доставку МПЗ и приведение в состояние, пригодное для использования, перечисленные в пункте 6 ПБУ 5/2001.
Фактическая с/с МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.
При отпуске МПЗ (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
- по с/с каждой единицы;
- по средней с/с;
- по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
- по с/с последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) МПЗ производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/2001 (п. 6 ст. 254 НК РФ). Поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и для налогового учета.
МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по с/с каждой единицы таких запасов.
Оценка МПЗ по средней с/с производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей с/с группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из с/с и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Оценка по с/с первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО) основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по с/с первых по времени приобретений с учетом с/с запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка МПЗ, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической с/с последних по времени приобретений, а в с/с проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается с/с ранних по времени приобретений.
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Оценка МПЗ на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по с/с каждой единицы запасов, средней с/с, с/с первых или последних по времени приобретений.
1.2. Цели и задачи бухгалтерского учета МПЗ
Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования.
Основными задачами учета МПЗ являются:
а) формирование фактической с/с запасов;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования запасов.
Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету МПЗ являются:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. [13]
Глава 2. Действующая практика учета движения МПЗ в ООО «Дюна»
2.1. Первичный учет движения МПЗ
Все операции, связанны с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, должны оформляться первичными документами, формы которых унифицированы. Первичные документы являются основой ведения бухгалтерского и налогового учета. Вид и форма поступающего документа зависят от условий поставки.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
а) Государственным комитетом РФ по статистике по согласованию первичной учетной документации;
б) соответствующими Министерствами и иными органами Федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;
в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные ФЗ «О бухгалтерском учете»:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;
- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.
Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.
При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко-графы прочеркиваются.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации (в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ) [3]. Организацией принимается учетная политика, утвержденная приказом руководителя предприятия.
Своевременное и правильное оформление первичными документами хозяйственных операций по движению предметов труда является важной предпосылкой сохранности материальных ценностей и одним из принципов организации их учета. Непосредственно по первичным документам производят предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материалов.
Все операции по движению материальных ценностей осуществляют материально-ответственные лица (кладовщик, инженер ОМТС, экспедитор и другие). При приеме на работу с этими лицами заключается договор о полной материальной ответственности. Используется форма типового договора о полной индивидуальной материальной ответственности, к постановлению Государственного комитета Совета Министров СССР по труду и социальным вопросам и Секретариата ВЦСПС от 28.12.77 № 447/24.
Дисциплинарная, материальная и уголовная ответственность материально ответственных лиц определяется действующим законодательством. Форма и содержание договора должны соответствовать требованиям ГК [1].
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером [3, ст. 9 п. 3].
Формы первичной учетной документации по учету материалов утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а.
В таблице 2 приведена краткая характеристика применяемой в ООО «Дюна» первичной документации.
Таблица 2
Первичная документация по учету движения МПЗ
В учете ООО «Дюна» отражаются следующие виды хозяйственных операций с материалами в зависимости от источников поступления:
1) приобретение материалов у поставщиков;
2) приобретение материалов подотчетными лицами в порядке закупки мелких партий за наличный расчет;
3) внутреннее перемещение;
Для оформления операций по поступлению материалов на склады организации используются сопроводительные документы поставщиков и приходные документы предприятия-получателя.
Поставка материалов осуществляется по договорам поставки, которыми определяются права и обязанности сторон (поставщика и покупателя), а также без составления таковых. В договоре указывают: номенклатуру поставляемых материалов, их количество и качество, сроки поставки, цену, порядок расчетов, санкции за нарушение условий договора. [28, с. 13-14]
На поступившие от поставщиков материалы согласно заключенным с ними договорам, а также без заключения таковых, предприятие обязательно должно получать расчетные и другие сопроводительные документы, например:
- счета;
- счета-фактуры;
- накладные;
- сертификаты соответствия, если они необходимы;
- прочие (акт выполненных работ, акт сдачи – приемки и др.).
Документы должны быть заполнены в соответствии с действующими правилами, иметь четкие подписи и печати.
При отпуске товаров покупателю поставщик выписывает счет-фактура, товарную накладную.
Так, предприятием ЗАО «Новый Век» г. Москва, предприятию ООО «Дюна» был выставлен счет № 9593 на оплату за материалы «Кабель VGA C-GM/3RVM-6» и «Кабель VGA C-GM/3RVF». При отпуске материалов ««Кабель VGA C-GM/3RVM-6» и «Кабель VGA C-GM/3RVF» были выданы сопроводительные документы: счет-фактура (Приложение 2), товарная накладная (Приложение 3). Счета-фактуры должны регистрироваться в журнале приходных накладных. В ООО «Дюна» такой журнал ведется.
С 1 января 1997 года вступило в силу постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 года № 914, которое утверждает порядок составления счетов-фактур, ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. К оформлению счетов-фактур в настоящее время в связи с введением в действие с 01.01.2001 года главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ применяются еще более жесткие требования. Это нашло соответствующую регламентацию в принятии Правительством РФ Постановления от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Счета-фактуры являются обязательными документами для всех плательщиков налога на добавленную стоимость. На их основании производятся расчеты налога на добавленную стоимость, и осуществляется контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. При наличии счетов-фактур производится и возмещение НДС из бюджета.
Счет-фактура является дополнительным учетно-контрольным документом первичного бухгалтерского учета, но при этом сохраняются все действующие формы расчетных первичных учетных документов, а также требования налогового законодательства об обязательном выделении отдельной строкой сумм НДС в первичных и расчетных документах. При этом существующий порядок не предполагает возможности передачи счета-фактуры средствами факсимильной связи - он должен быть передан уполномоченным лицам организации - покупателя в руки или отправлен по почте.
Счета-фактуры должны составляться в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки товаров или предоплаты предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров.
В счете-фактуре должны быть указаны:
- порядковый номер счета-фактуры;
- наименование и регистрационный номер поставщика товара;
- наименование товара;
- стоимость товара;
- сумма НДС;
- дата представления счета-фактуры.
Счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров, и скреплена печатью организации. При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным представителем [19, с. 12-13].
Документы от поставщика поступают в отдел материально-технического снабжения (ОМТС). Отдел снабжения должен выполнять:
1) контроль за выполнением условий поставки по ассортименту, количеству, качеству, способам и ценам;
2) предъявление претензий поставщикам по качеству и недостачам материалов;
3) розыск грузов и другие.
Проверенные расчетные документы передаются на подпись директору, а затем в бухгалтерию для оплаты, счета-фактуры – работнику ОМТС для получения материалов.
Так, в оплату счета № 9593 от 21/10/2008 г. предприятию ЗАО «Новый Век» г. Москва за поставку кабелей платежным поручением № 543 от 21.10.2008 г. (Приложение 4) было перечислено 4104,00 руб.
Инженер отдела материально-технического снабжения при приемке материалов проверяет сохранность груза. Если обнаружена недостача или порча материалов составляет коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику.
Полученные у поставщика ТМЦ вместе с сопроводительными документами (накладные, счета-фактуры) работники отдела снабжения предъявляют кладовщику в день их поступления для оприходования на склад. Все полученные материалы и комплектующие должны сопровождаться сертификатами соответствия. Оригиналы сертификатов хранятся в отделе снабжения.
Отдел снабжения формирует отдельные комплекты с копиями сертификатов по объектам в разрезе смет. Инженер отдела снабжения, назначенный распоряжением начальника отдела снабжения ответственным за объект, несет ответственность за формирование полного комплекта сертификатов и соответствие им материалов и комплектующих, выданных на объект.
Кладовщик принимает ТМЦ, проверяет соответствие фактического количества данным документов поставщика путем пересчета, обмера, взвешивания, проверяет состояние упаковки, пломб, производит осмотр ТМЦ с целью выявления качественных дефектов. В случае, когда не обнаружено никаких расхождений с сопроводительными документами, кладовщик выписывает приходную накладную (Приложение 1) в двух экземплярах, который подписывает работник отдела снабжения, сдавший их, и кладовщик, их принявший.
В случае, когда количество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов оформляют актом о приемке материалов формы М-7. Акт в двух экземплярах составляет приёмочная комиссия с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. Акт утверждает руководитель предприятия. После приема ценностей акты с приложением документов передают: один - в бухгалтерию предприятия для принятия на учет материальных ценностей, другой - служит основанием для предъявления претензии поставщику [18, с. 9].
Ежедневно кладовщик сдает в бухгалтерию по специальному реестру приходные ордера с первичными документами, на основании которых они составлены. Бухгалтер проверяет правильность оформления приходных накладных, соответствие указанных в них сведениях первичному документу и заносит информацию по приходу ТМЦ в компьютер.
Порядок выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей регулируется Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14.01.67 г. № 17) [8]. Доверенность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, заверяется печатью и выдается инженеру ОМТС, экспедитору под его расписку в журнале учета выданных доверенностей формы М-3. До начала записей в журнал необходимо все его страницы пронумеровать, прошнуровать и опечатать печатью предприятия. По журналу регистрации доверенностей бухгалтерия предприятия присваивает доверенности порядковый номер (нумерация идет с начала года). Контроль за соблюдением правил оформления, выдачи и регистрации доверенностей, а также за их использование возложен на главного бухгалтера предприятия.
При отсутствии расхождений между фактическим количеством и качеством поступивших материалов и документами поставщика заведующий складом выписывает приходный ордер формы М-4 на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материалов. Каждому приходному ордеру присваивается свой номер. В нем также указывается дата поступления материала, наименование поставщика, номер документа, на основании которого производится оприходование, номенклатурный номер материала, наименование материала, единица измерения, количество принятого материала, цена за единицу и общая сумма стоимости.
Поступление материалов от подотчетных лиц, приобретающих материалы за наличные деньги, оформляется приходным ордером кладовщика. В этом случае приходный ордер выписывается в двух экземплярах.
При составлении авансового отчета о суммах, израсходованных на приобретение материалов, к нему должны прилагаться следующие оправдательные документы:
- товарные чеки магазинов,
- квитанция приходного кассового ордера (при покупке у другого предприятия),
- акт (справку) при покупке у физического лица, в которых будет отражена информация о: содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества и цены материалов.
Передача материалов со склада, например, между цехами или между складами оформляется требованием-накладной на внутреннее перемещение материалов формы М-11, которые выписывает цех (склад) - сдатчик в двух экземплярах.
Передача материалов собственного производства одним цехом другому производится на основании заказа или акта.
В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:
1) отпуск материалов в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;
2) отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства;
3) внутреннее перемещение материалов;
4) реализация излишних и ненужных материалов на сторону.
Порядок документального оформления операций отпуска материалов со складов предприятия зависит от того, для каких целей они отпускаются: систематически на производственные потребности или эпизодически в цеха и отделы на административные и общехозяйственные нужды.
Для оформления систематического отпуска основных видов сырья и материалов со склада на производственные нужды используется лимитно-заборная карта формы М-8. Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материала (номенклатурный номер), как правило, сроком на один месяц. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов. В лимитно-заборной карте структурного подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада – представитель структурного подразделения. В лимитно-заборной карте указываются наименование предприятия, номер карты, месяц и год, склад, цех-получатель, корреспондирующий счёт, вид материала.
Лимитные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета в течение месяца.
На предприятии ООО «Дюна» не используется лимитно-заборная карта.
Отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства также осуществляется по требованию-накладной формы М-11. Требования должны регистрироваться в книге регистрации требований, которая ведется в бухгалтерии. В ООО «Дюна» такая книга не ведется.
Перемещение материалов из одного подразделения в другое также оформляется требованием-накладной формы М-11.
Для оформления отпуска товара сторонним организациям применяется счет (Приложение 5), товарная накладная (Приложение 6) и счет-фактура (Приложение 7). В ООО «Дюна» их выписывают в двух экземплярах на основании договоров (Приложение 8) и других документов: первый экземпляр остается на предприятии. Второй получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.
2.2. Аналитический учет материалов
Для хранения материалов на предприятии существуют специализированные склады (кладовые). Кроме центрального склада в различных подразделениях могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов.
Для правильного учета материалов важное значение имеет четкая организация работы склада. Важной предпосылкой рациональной организации учета является четкая система документооборота, строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей, компьютеризация складского учета.
Все операции движения материалов осуществляет кладовщик, являющийся материально-ответственным лицом. Материально ответственное лицо организует складской учет на складе и ведет его ежедневно под постоянным контролем бухгалтерии в карточках учета материалов формы № М-17 по каждому сорту, виду и размеру. В карточке указывается название предприятия, номер карточки, склад, номенклатурный номер материала, единица измерения, наименование материала. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их кладовщику.
Записи в карточках учета материалов производятся только на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных, накладных на внутреннее перемещение материалов, накладных на отпуск материалов на сторону). После каждой записи о поступлении или расходовании материалов выводится остаток. Благодаря этому склад располагает активными сведениями о состоянии запасов материалов. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров.
Карточки складского учета материалов в ООО «Дюна» не ведутся. В установленные сроки (конец месяца) бухгалтер материального отдела принимает от материально-ответственного лица документы на приход и расход материалов, тщательно проверяет правильность отражения основных реквизитов документов в карточках складского учета (номенклатурный номер, количество, остаток) и заверяет проверку своей подписью, после чего карточка приобретает силу бухгалтерского регистра. Подтверждением приемки-сдачи документов здесь служит подпись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции, что не противоречит действующим нормативным документам.
На местах ведется количественный учет поступления и использования материалов, полученных со склада. Приход материалов отражается в книге учета материалов на основании лимитно-заборных карт и требований-накладных.
Расход материалов проставляется в заказе на выпуск продукции по факту использования, так как на предприятии применяется позаказный метод учета затрат. В начале месяца, следующего за отчетным, бухгалтерия дает в цех данные об отпущенных ему со склада материалах в стоимостном выражении (расцененные требования-накладные).
На основе требований и заказов учетчик цеха составляет материальный отчет по цеху за месяц, который является основным аналитическим регистром по формированию себестоимости продукции в части прямых материальных затрат. Производственный отчет содержит данные об остатках материалов в цехе на начало месяца по каждому наименованию материала в количественном и суммовом выражении, поступлении материалов за месяц и расходе каждого наименования материала на каждый заказ и в целом на выпуск продукции, а также об остатках материала на конец месяца. Ежемесячно материальный отчет передается в бухгалтерию предприятия.
Порядок аналитического учета в бухгалтерии зависит от метода учета материалов в бухгалтерии и его взаимосвязи со складским учетом. Метод предусматривает порядок и последовательность ведения учета материалов, виды учетных регистров, их количество, взаимосверку показателей.
В ООО «Дюна» используется оперативно-бухгалтерский метод учета материалов (сальдового). Этот метод более прогрессивный и рациональный, поэтому он применяется в ООО «Дюна».
Основными принципами оперативно-бухгалтерского метода являются:
оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально-ответственными лицами;
систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета;
осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения;
систематическое подтверждение (взаимопроверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета [25, с. 137-138].
При этом методе учета бухгалтерия не дублирует данных складского сортового учета, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.
Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, но не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-ое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в сальдовую ведомость (ведомость остатков материалов на складе).
Бухгалтер, занимающийся учетом материалов, составляет группировочные ведомости отдельно по приходу и расходу материалов.
В ООО «Дюна» сальдовые ведомости не ведутся по складу. Так как учет на исследуемом предприятии автоматизирован, для взаимосверки и взаимоувязки складского и бухгалтерского учета материалов в бухгалтерии бухгалтер заносит данные первичных документов в компьютер, который составляет оборотную ведомость по складу, являющуюся регистром аналитического учета. В данной ведомости отражены сальдо на начало месяца, приход материалов за месяц, их расход и сальдо на конец месяца. Одновременно составляются оборотные ведомости по счетам, корреспондирующим со счетом 10 «Материалы». Затем данные автоматически поступают в сводные оборотные ведомости по счетам.
Отраженные в ведомостях движения материалов по всем складам сальдо по субсчетам к счету 10 «Материалы» на начало месяца и сальдо на конец месяца должны совпадать с аналогичными показателями сводной ведомости по счету 10 «Материалы».
Таким образом, в ООО «Дюна» осуществляется полная тождественность и увязка количественных показателей на складе и стоимостных в бухгалтерии, что обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета.
2.3. Синтетический учет материалов
Учет МПЗ на предприятии ООО «Дюна» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01. Вся информация о наличии и движении материальной массы (сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей), принадлежащей предприятию, отражаются на активном счете 10 «Материалы».
По дебету счета отражаются суммы полученной материальной массы, по кредиту – выбытие материалов. Сальдо счета показывает наличие материала на момент учета.
Метод оценки производственных запасов определяется из расчета их фактической стоимости с применением счета 10 «Материалы» (согласно учетной политике предприятия). Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней с/с (ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета. Отметим, что Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, введен еще один субсчет к счету 10 «Материалы» – 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Это связано с тем, что в новом Плане счетов исключено понятие малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). В новом плане счетов не предусмотрено счетов 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Остатки по этим счетам по усмотрению организации должны быть перенесены соответственно на счет 01 «Основные средства» или на счет 10 «Материалы».
В ООО «Дюна» к счету 10 открыты субсчета, приведенные в таблице 3.
Таблица 3
Характеристика субсчетов, открываемых к счету 10 «Материалы» в ООО «Дюна»
Счета, указанные в таблице сохранили свое название и значение в учете материалов.
Поступление материальных ценностей находит отражение в следующих ведомостях:
- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») – соответственно в ведомости учета по счетам (счет 60);
- материалов, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами») – в ведомости учета по счетам (счет 71);
- материалов собственной выработки (обороты в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
- параллельно выходным машинным формам ведомости по счетам 43, 44 ведется вручную журнал-ордер №11 (по кредиту счетов 43, 44).
Основными каналами поступления материальных ценностей в ООО «Дюна» являются:
1) приобретение материалов у поставщиков;
2) приобретение материалов подотчетными лицами за наличный расчет;
3) оприходование материальных ценностей от ликвидации основных средств, МБП;
4) поступление материалов собственного производства;
При существующем на данном предприятии способе учета приобретение материалов у поставщиков отражается в учете проводками в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Инструкция по применению Плана счетов прямо предусматривает, что счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей (без НДС) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.
При учете материалов и операций с ними следует отметить, что, материалы, на счете 10 учитываются без НДС, а НДС по приобретенным материалам учитывается отдельно и отражается на счете 19 (к которому открывается субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам», а в соответствии с новым Планом счетов он называется «НДС по приобретенным МПЗ») в корреспонденции со счетами учета поставщиков.
Расчеты с поставщиками ООО «Дюна» производит следующими способами:
- через банк;
- взаимозачетами.
1) При расчетах через банк, чаще всего используют оплату платежным поручением, которое выписывает бухгалтерия на основании счета поставщика. Так, в оплату счета № 9593 от 21.10.2008 г. предприятию ЗАО «Новый Век» г. Москвы за материал «Кабель VGA C-GM/3RVM-6» и «Кабель VGA C-GM/3RVF» платежным поручением № 543 от 21.10.2008 г. (Приложение 4) предприятием ООО «Дюна» было перечислено 4104,00 руб.
Фактическое поступление кабеля оформлено приходной накладной № 9593 на основании счета-фактуры (Приложение 2), товарной накладной (Приложение 3). На основании этих документов в бухгалтерском учете делается соответствующая запись на сумму поступивших материалов с НДС.
2) При расчетах зачетом взаимных требований используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Как правило, возможность расчетов путем взаимозачета заранее предусматривается в договорах на поставку материалов.
По окончании отчетного месяца главный бухгалтер оформляет письмо о взаимозачетах, где приводятся сведения обо всех взаимозачетах, проведенных за месяц по данному предприятию. В ООО «Дюна» данные операции практически не используются.
Сумма уплаченного при их покупке НДС включается в с/с материальных ресурсов в том случае, если сумма НДС к уплате не выделена отдельной строкой, а также при покупке в розничной торговле и у населения.
Оприходование материалов собственной выработки отражается в бухгалтерском учете проводками по кредиту счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», при этом материалы оцениваются по фактической производственной с/с.
Данные операции отражены на счетах бухгалтерского учета и представлены в журнале регистрации хозяйственных операций.
Оприходование отходов – металлолом, пиломатериалы, образовавшихся после ремонта производится в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Полезные отходы оцениваются либо по цене возможного использования, либо по полной цене исходного материала, если отходы реализуются на сторону.
Регистром синтетического учета в данном случае является ведомость учета по счетам (по 10/6 субсчет «Металлолом»).
Приход по акту в качестве материалов металлолома от списания основных средств отражается в ООО «Дюна» в корреспонденции со счетом 01/1 «Выбытие основных средств».
Так, в июне 2008 г. по акту на списание основных средств (форма ОС-4) № 29 от 13.06.2008 г. списан в металлолом компьютер в результате физического износа. Оприходовано по сдаточной ведомости 8 кг. металлолома на сумму 5234 руб.
Регистром синтетического учета является ведомость по счету 10, где записи производятся в целом за месяц на основании актов или бухгалтерских справок.
Внутреннее перемещение материалов. Операции передачи материалов с одного места хранения в другое место хранения (с центрального материального склада в цеховую кладовую, из цеха в цех, возврат материалов из цеха на склад) отражаются в ООО «Дюна» внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».
Отпуск материалов. В зависимости от направления отпуска материалов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:
1) отпуск материалов в цеха основного и вспомогательного производства на изготовление продукции, выполнение работ, услуг;
2) отпуск материалов на нужды организации, управления и обслуживания производства;
3) безвозмездная передача материалов;
4) реализация излишних и ненужных материалов на сторону.
Операции отпуска материалов отражаются в синтетическом учете в зависимости от направлений использования.
Отпуск материалов с центрального материального склада по требованиям и лимитно-заборным картам в цеховые кладовые и спирта в подразделения отражается внутренней проводкой по счету 10 «Материалы».
Расход материалов на общепроизводственные и общехозяйственные нужды отражается по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Фактический расход материалов, связанный с реализацией (сбытом) продукции отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции: на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, рекламные расходы, другие аналогичные по назначению расходы.
В случае, когда материальные ценности, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС из бюджета, использованы на непроизводственные нужды, делается корректировочная бухгалтерская запись по дебету счета 76/9 «Расходы текущего года» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом».
Отпуск материалов на сторону. Согласно пункту 82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в случае любого выбытия имущества организации с баланса (кроме случая, когда оно списывается на себестоимость выпускаемой продукции) убыток (доход) по таким операциям относится на финансовые результаты организации.
Реализация на сторону излишних материалов отражается в бухгалтерском учёте с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Так, по товарной накладной № 790 (Приложение 6) на отпуск материалов на сторону 26.09.2008 г. отпущено телефакс Panasonic KX-FL 403, L1910 HP ScanJet 5590C сканер, тонер Panasonic KX-FAT 88A и принтер HP LaserJet P2015dn и выставлена счет-фактура на оплату товаров № 837 (Приложение 7).
Для обеспечения сохранности материальных ценностей и контроля за ведением их учета не раже одного раза в год проводиться инвентаризация. Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4) на счет 10 и эта сумма зачисляется на финансовые результаты. Недостача материальных ценностей списывается на счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам – в сумме установленных потерь [22, с. 283].
В ООО «Дюна» в соответствии с учетной политикой выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке. Представим типовой журнал регистрации хозяйственных операций по результатам инвентаризации (таблица 5).
Таблица 5
Журнал регистрации хозяйственных операций, отражающих результаты инвентаризации
По окончании отчетного периода в ООО «Дюна» производится распечатывание выходных форм автоматизированной учетной программы, в которых подводятся итоговые обороты по дебету и кредиту счетов (например, по счету 10 в разрезе субсчетов), а также выводятся сальдо на конец периода.

Заключение
Организация учета движения МПЗ приобрела в последнее время особую актуальность. Предприятия, стараясь избежать излишней налоговой нагрузки, пытаются оптимизировать количество и состав своих запасов, правильно организовать складское хозяйство для избежания потерь.
Основными целями данной курсовой работы являлись изучение теории и практики бухгалтерского учета движения МПЗ на примере конкретного предприятия.
В качестве объекта исследования было выбрано предприятие ООО «Дюна».
Теоретические аспекты, позволяющие раскрыть понятие, сущность, классификацию, методы оценки МПЗ представлены в первой части курсовой работы.
Теоретические разработки были использованы во второй главе курсовой работы, раскрывающие особенности действующей практики учета МПЗ в ООО «Дюна». При этом были выделены следующие направления: первичный учет движения МПЗ, особенности аналитического и синтетического учета.
Оптимизация организации учета движения МПЗ позволяет обеспечить надлежащий контроль за сохранностью и обоснованным списанием МПЗ, снизить трудоемкость учетного процесса в части МПЗ, что, в свою очередь, обеспечит более эффективную работу предприятия.
Таким образом, цели, поставленные в курсовой работе, были достигнуты.
Список используемой литературы
Гражданский Кодекс РФ (часть I и II) от 30.11.94 г. № 51-ФЗ (в ред. изменений и дополнений от 15.05.01г.).
Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001 г.), часть вторая – Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001 г.) // СПС Консультант Плюс.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г.
Постановление Правительства РФ № 914 от 02.12.2000 г. «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг-покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) Утверждено приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н) // СПС Консультант Плюс.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // СПС Консультант Плюс.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/2001. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 99/9) Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // СПС Консультант Плюс.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н // СПС Консультант Плюс.
Порядок поэтапного введения в организациях независимо от форм собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации унифицированных форм первичной учетной документации. Приложение к Постановлению Госкомстата от 29.05.1998 г. № 57а, Минфина России от 18.06.1998 г. № 27.
Формы первичной документации по учёту материально-производственных запасов и краткие указания по их заполнению. Утверждены постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997 № 71а с изменениями от 25.01.1999 № 5.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет по новому плану счетов. – М.: Бухгалтерский учет, 2001, С.236.
Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 144 с.
Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 800 с.: ил.
Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник / под ред. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003. – 526 с.
Волошин Д.А. Учет МПЗ. Комментарий к Методическим указаниям к применению ПБУ 5/01 // Главбух, 2002, №4, с.67.
Гуккаев В.Б. Учетная политика на 2001 год // Главбух. 2001, №2. С. 16.
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 230 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Финансы, 1999. 562 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 592 с. – (Высшее образование).
Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение ТМЦ и отпуска ихпо доверенности. Утверждена Министерством финансов СССР 14.01.1967 г. № 17.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28.12.01 № 119н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к Приказу Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.).
Приложения
Приложение 1 Приходная накладная №9593 от 23.10.2008 г.
Приложение 2 Счет-фактура (на поступление материала) №9593 от 23.10.2008г.
Приложение 3 Товарная накладная (на поступление материала) №9593 от 23.10.2008 г.
Приложение 4 Платежное поручение № 543 от 21.10.2008 г.
Приложение 5 Счет на оплату № 851 от 04.10.2008 г.
Приложение 6 Товарная накладная на выдачу товара № 790 от 26.09.2008г.
Приложение 7Счет-фактура на выдачу товара № 837 от 26.09.2008 г.
Приложение 8 Договор на поставку товара № 26-12-2007 г.