Федеральное агенство по образованию
государственное образовательное учреждение высшего профессонального образования
всероссийский заочный финансово-экономический институт


КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Тема: «Учет арендных операций (оперативная и капитализируемая аренда основных средств)»


Руководитель Специальность
Группа
№ зачетной книжки Исполнитель

Москва 2008
Содержание
Введение…………………………………….……………………………….………..3
Понятие и классификация ОС………….…………………………………….……...4
Документы для оформления движения основных средств…………………… ….6
Виды аренды основных средств………………………………………….……. …..9
Учет арендованных основных средств…………………………………………… .13
Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств…………………………...18
Отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества………………………………………….……………………….….…..…23
Бухгалтерский учет арендных операций………………………………………..….27
Бухгалтерский учет платежей за коммунальные услуги и услуги связи………..28
Налоговый учет арендной платы………………………………………….…….…..29
Бухгалтерский учет амортизационных начислений……………………….………30
Основные средства с точки зрения МСФО………………………………….……..32
Заключение………………………………………………………………….….…….42
Список используемой литературы……………………………………….….……...43




Введение
Многие, особенно вновь создаваемые организации, часто не имеют финансовой возможности (денежных средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений, т. е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный наем). За последнее время арендные отношения получили широкое распространение в хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
Целью написания данной курсовая работы является:
- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета арендных операций;
- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии.
Методологической базой для написания курсовой работы послужили нормативные и законодательные акты, работы отечественных ученых по теме исследования, материалы периодической печати, документы предприятия.




Понятие и классификация ОС.
Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета основных средств является Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12.12.05 № 147н.[2]
В соответствии с этим документом к основным средствам относятся объекты, одновременно соответствующие следующим условиям:
используемые в качестве средств труда при производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управления организацией;
эксплуатируемые более 12 календарных месяцев или одного технологического цикла, если его продолжительность свыше 12 месяцев;
способные приносить доход;
не предназначенные для продажи.
К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т. п. В их составе учитываются такие специфические объекты, как земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Не включаются в состав основных средств следующие виды имущества:
машины, оборудование и другие аналогичные объекты, числящиеся на складах в качестве готовой продукции или товаров;
предметы, сданные в монтаж или предназначенные для монтажа;
специальный инструмент и приспособления, а также спецодежда и обувь;
средства труда, которые эксплуатируются менее 12 календарных месяцев или менее одного производственного цикла, если его продолжительность превышает 12 календарных месяцев;
капитальные и финансовые вложения (за исключением доходных вложений в материальные ценности).
Учет основных средств обеспечивает:
правильное и своевременное документирование и отражение поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результата от реализации и прочего их выбытия;
правильное исчисление и списание затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии;
правильное и своевременное исчисление амортизации, подлежащей включению в издержки отчетного периода;
оперативный контроль их сохранности, а также своевременность выявления ненужных, излишних и недостающих объектов;
своевременность начисления налогов, связанных с их движением. В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. [5]
Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.
1. Основные средства классифицируются по видам:
здания;
сооружения (нефтяные скважины, дымовые трубы, мосты, тоннели, дорожное покрытие и т. п.) (выполняют технические функции, необходимые для производственного процесса и не связанные непосредственно с применением предметов труда);
машины и оборудование с подразделением на подклассы (силовые, рабочие, измерительные, приборы и лабораторные; объекты, предназначенные для перемещения предметов труда в ходе технологического процесса);
транспортные средства;
инструменты (предназначены для обработки сырья, материалов и полуфабрикатов);
производственный инвентарь и принадлежности (предназначены для облегчения производственных операций, охраны труда и хранения запасов);
хозяйственный инвентарь (предназначен для организации конторского труда);
рабочий и продуктивный скот;
многолетние насаждения;
капитальные затраты на улучшение земель (без стоимости сооружений);
2. По степени принадлежности (имеющимся правам) основные средства подразделяются на:
объекты, принадлежащие организации на праве собственности;
объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
объекты, полученные в аренду.
3. По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
основные средства, находящиеся в эксплуатации;
основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
основные средства, находящиеся на консервации.


Документы для оформления движения основных средств.
При учете основных средств их движение оформляется при помощи стандартных документов, формы которых утверждены Госкомстатом РФ:
Форма N ОС-2 “Акт (накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств”.
Форма применяется при зачислении в состав основных средств отдельных объектов для учета ввода их в эксплуатацию, кроме тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с существующим законодательством оформляться в особом порядке; а так же для исключения из состава основных средств объектов, передаваемых другому предприятию.
Эта форма также применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств их одного подразделения (цеха, участка, отдела) предприятия в другое и передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию.
2. Форма N ОС-2 “Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов”.
Применяется для оформления приемки основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации и соответственно их сдачи. После передачи утвержденного акта в бухгалтерию делается соответствующая пометка в инвентарной карточке учета основных средств.
3. Форма N ОС-3 “Акт на списание основных средств”.
Эта форма служит для оформления выбытия основных средств (кроме автотранспорта) при полной или частичной их ликвидации.
4. Форма N ОС-4 “Акт на списание автотранспортных средств”.
Этим документом оформляют списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации.
5. Форма N ОС-6 “Инвентарная карточка учета основных средств”.
Применяется для учета всех видов основных средств. Карточки ведут в бухгалтерии на каждый объект; заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) (форма N ОС-1), технической или другой документации на данный объект. По данным акта формы N ОС-2 в карточку делаются записи о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции и ремонте объекта.
Основанием для отметок о выбытии основных средств являются: при передаче объекта другому предприятию или продаже - акт формы N ОС-1, при списании вследствие ветхости или износа - акт формы N ОС-3, ОС-4.
В раздел “Краткая индивидуальная характеристика объекта” записываются его основные качественные и количественные показатели, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности.
По данной форме ведется также групповой учет однотипных объектов основных средств, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.
Учетную карточку ведут в бухгалтерии, делая позиционные записи об отдельных объектах основных средств. Краткую индивидуальную характеристику дают не по каждому объекту основных средств отдельно, а в целом по всей группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
6. Форма N ОС-7 “Опись инвентарных карточек учета основных средств”.
Эта форма применяется для регистрации инвентарных карточек, открываемых при аналитическом учете основных средств. Записи ведет по классификационным группам основных средств.
7. Форма N ОС-8 “Карточка учета движения основных средств”.
Необходима для учета движения основных средств по классификационным группам; заполняется на основании данных инвентарных карточек по соответствующим группам основных средств и сверяется с данными синтетического учета.
8. Форма N ОС-9 “Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения в эксплуатации).
В этой форме ведется пообъектный учет в местах нахождения (эксплуатации) основных средств по материально ответственным лицам.
Виды аренды основных средств.
Правовой характер арендных отношений обусловлен договором аренды. По договору аренды одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить другой стороне (арендатору) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом.[10]
В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне не ниже банковского процента (арендный процент).[10]
В аренду могут быть переданы земельные участки, обособленные природные объекты, принадлежащие организации, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество.
Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду, отражаются одинаково. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей пролонгацией и изменением условий договора. Договором может также предусматриваться выкуп объекта аренды по истечении или до истечения срока действия договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе арендодателя. Это значит, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество.
Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. При этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду: к основному виду деятельности или к прочим операциям. Это требование вытекает из положений ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
В зависимости от такой классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в аренду (табл. 1).
Таблица 1. Варианты учета операций по сдаче имущества в аренду

Если сдача имущества в аренду будет определена как основной вид деятельности, то операции будут отражаться через счета 90 и 62 в обычном порядке.
Если же эти операции будут признаны прочими операциями, то они будут отражаться как прочие доходы и расходы через счет 91:
Дебет 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 02, субсчет 02.1 «Амортизация собственных основных средств» и
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы».
По дебету счета 91, субсчет 91.2, кроме амортизации записываются и прочие расходы исходя из условий договора.
Сумма арендной платы устанавливается договором на основе:
• расчета суммы амортизации;
• расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора;
• суммы вознаграждения за пользование имуществом.
Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» — приход по первоначальной стоимости на основании акта приемки объекта основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка в виде копии карточки, существующей у арендодателя.
По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета 001 объекта по первоначальной стоимости; инвентарная карточка закрывается.
Объектом долгосрочной аренды также является имущество, т. е. основные средства, но переданные на срок более года, вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему), при тех же бухгалтерских записях на счетах.
Аренда предприятия как имущественного комплекса в целом подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств (предприятий) с последующим правом выкупа.
Особенностью лизинга, или финансовой аренды, является то, что при этой форме арендных отношений один субъект (арендодатель) приобретает для другого субъекта (арендатора) по выбору последнего необходимое для его производственной деятельности имущество (объекты основных средств) у определенного продавца и предоставляет его за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей, сохраняя за собой право собственности. Договор финансовой аренды может быть заключен как с правом выкупа объектов аренды, так и без выкупа. При передаче объектов аренды возможны два варианта:
• арендодатель приходует объект на свой баланс;
• арендодатель передает объект на баланс арендатора.


Учет арендованных основных средств
Арендованное имущество не является собственностью арендатора и поэтому оно учитывается у него на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, принятой в договоре аренды.[12]
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.
В организациях, для которых предоставление объектов по договору аренды является предметом их деятельности, поступление арендной платы и сумм за предоставление арендодателем других услуг арендатору считается выручкой, поэтому их включают в доходы от обычных видов деятельности. В этом случае арендодатель должен эту выручку отразить по счету 90 «Продажи», а расходы в связи с договором аренды (амортизационные отчисления по сданным в аренду объектам, налог на добавленную стоимость и другие расходы) рассматривать как расходы от обычных видов деятельности.
В бухгалтерском учете арендодателя делаются следующие проводки:
• передача арендатору расчетных документов на сумму арендной платы:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи»;
• начисление амортизации по переданным в текущую аренду объектам:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 02 «Амортизация основных средств»;
• начисление других расходов:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• начисление НДС:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• отражение прибыли:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
• отражение убытка:
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи».
Дооценка основных средств, возвращенных арендатором, на стоимость осуществленных им работ по реконструкции объектов отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 82 «Добавочный капитал».
У арендатора аналитический учет арендованных основных средств ведется на основе копий инвентарных карточек, полученных от арендодателя. В сроки, определенные договором, арендатор начисляет арендную плату и относит ее на издержки производства или обращения. Затраты на ремонт арендованных основных средств, произведенные за счет средств арендатора, учитываются в составе его затрат на основную деятельность. Если эти работы согласно договору должен оплачивать арендодатель, сумма предъявленного к оплате счета учитывается на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Некоторые организации предоставляют объекты в аренду по договору редко, в их учредительных документах такая деятельность не предусмотрена. Следовательно, сдача имущества в аренду не является предметом деятельности такой организации. Поступление арендной платы в этом случае рассматривается как операционный доход и отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисленная по этим объектам амортизация относится со счета 02 «Амортизация основных средств» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционный расход.
Начисление арендной платы арендодателем отражается так:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Тогда как начисление амортизации арендодателем:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Арендатор относит арендную плату, включающую арендный процент плюс амортизацию, на себестоимость производимой продукции:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате».
Затем арендатор перечисляет арендную плату арендодателю:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по арендной плате»
Кредит 51 «Расчетный счет».
Получение арендной платы арендодатель отражает в учете следующим образом:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Долгосрочная аренда объектов основных средств осуществляется в течение нескольких лет и согласно договору может завершиться переходом в собственность арендатора оплаченного им имущества в сумме, обусловленной договором. Эти основные средства учитываются арендатором в согласованной с арендодателем оценке, которая представляет собой, по существу, восстановительную стоимость объекта, его выкупную цену и отличается от первоначальной и остаточной стоимости. Для арендодателя положительная разница между ценой выкупа и остаточной стоимостью является дополнительным доходом. Передача объектов в аренду с правом выкупа оформляется договором аренды, составленным по форме, предусмотренной для договора купли-продажи.
При аренде с правом выкупа бухгалтерские записи на счетах следующие:
• стоимость выкупленных объектов основных средств:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»;
• остаточная стоимость выкупленных объектов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»);
• сумма начисленного налога на добавленную стоимость:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• поступление платежа за выкупленные основные средства:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Текущие арендные платежи в этом случае уменьшают предназначенную к выкупу стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете арендатора сумма промежуточной арендной платы отражается как текущие издержки производства и обращения по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На сумму НДС дебетуется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
В ряде случаев крупные объекты основных средств и недвижимое имущество могут находиться в коллективной собственности нескольких юридических лиц. Эти объекты должны отражаться каждой организацией-участником долевой собственности на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле. Как правило, она устанавливается соглашением всех участников коллективного владения. Если доли участников не установлены соглашением сторон и не могут быть определены на основании закона, они считаются равными для всех коллективных собственников.
В бухгалтерском учете организации-участника общей собственности стоимость объекта основных средств, в части принадлежащего ей имущества отражается обособленно и не может рассматриваться как финансовые вложения. В связи с этим подлежат обособленному учету обязательства, принятые организацией в связи с этим имуществом, в том числе обязательства по уплате налогов и иных платежей.
Отдельно необходимо учитывать продукцию и доходы от использования общего имущества соразмерно доле в нем, принадлежащей организации, расходы по содержанию и сохранению общей собственности на объекты основных средств.
Каждый участник долевой собственности вправе самостоятельно распорядиться своей частью имущества, продать его, отдать в залог и т. п. Если он за свой счет производит какие-либо улучшения объектов коллективного владения, то имеет право на соответствующее увеличение своей доли в этом имуществе, если иное не предусмотрено договором между участниками. В каждом из перечисленных случаев необходим обособленный учет затрат на усовершенствование, модернизацию и реконструкцию объекта, расходов на его продажу, а также расходов, связанных с участием в общей собственности.[12]





Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств
Под лизингом [6] понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга. По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.[9]
Как правило, договор лизинга заключается на длительный срок и не предполагает возврата арендованного имущества лизингодателю. Для договора лизинга характерны следующие условия:
• период аренды совпадает или близок к сроку полезной службы арендованного имущества;
• сумма арендной платы за весь арендный период равна стоимости арендованного имущества в текущих ценах на момент заключения договора или превышает ее;
• право собственности переходит к арендатору в конце арендного периода;
• в течение арендного периода предусматривается право арендатора выкупить арендованное имущество.
Учет финансовой аренды (лизинга) основных средств различается у отдельных субъектов лизинга. По условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.
Учет у лизингодателя.
Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». Лизинговое имущество приходуется следующим образом:
Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с главой 25 НК РФ и ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 «Основное производство» с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).
Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается проводкой:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 02 «Амортизация основных средств».
Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи»:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 20 «Основное производство».
Причитающаяся исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается следующим образом:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость списывают:
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить бухгалтерской записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» — на сумму лизинговых платежей
Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — на стоимость лизингового имущества
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.
Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.
Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды. Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.
Учет у лизингополучателя.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20,26,44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств», и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26,44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «Основные средства».
Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».
При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.
Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 «Амортизация основных средств». Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», и кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».[9]
Отражение в учете обязательств сторон по содержанию арендованного имущества
Одним из важных условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества. Сведения об этих условиях договора нужны бухгалтерии как основание для списания (у арендатора или арендодателя) расходов по ремонту на затраты.[12]
Согласно ст. 616 ГК РФ обязанность проведения капитального ремонта лежит на арендодателе, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Эта же статья определяет, что арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы по его содержанию. Из сказанного вытекает, что условиями договора на арендатора может быть возложена обязанность выполнения не только текущего, но и капитального ремонта.
Таким образом, если в договоре аренды нет записи о том, кто производит капитальный ремонт арендуемого имущества, то арендатор не имеет права его проводить и, самое главное, списывать на собственные расходы. Если условиями договора предусмотрено, что капитальный ремонт делает арендатор, то он имеет право списать расходы по его проведению на себестоимость изготавливаемой продукции, работ, услуг.
Однако когда арендодатель обязан проводить капитальный ремонт, но не выполнил его в установленные сроки, нарушив тем самым условия договора, арендатор может действовать по своему выбору, а именно:
• произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;
• потребовать соответственного уменьшения арендной платы;
• потребовать расторжения договора и взыскания убытков.
Два последних варианта регулируются по соглашению сторон или через арбитражный суд.
Если арендатор выбрал первый из описанных вариантов, он заключает договор на капитальный ремонт от своего имени. При этом расходы по ремонту должны быть собраны у него на отдельных субсчетах, открываемых к соответствующим счетам: 20, 26, 44 или 31.
Затем, после принятия решения о способе возмещения затраченных средств, расходы по ремонту списываются через счета по учету реализации как оказанная арендодателю услуга.
На счетах бухгалтерского учета эти операции будут отражены так:
Дебет 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями по ремонту арендованного имущества (если ремонт производит сторонняя организация)
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам
Дебет 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения»
Кредит 70, 10, 69 и др. — заработная плата ремонтных рабочих, стоимость материалов и прочие затраты по капитальному ремонту, осуществляемому своими силами.
Затраты, собранные на субсчете «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения», будут списаны на реализацию после подписания акта обеими сторонами о принятии указанных расходов в счет арендной платы.
Если указанные затраты арендатор засчитывает в счет арендной платы или в счет ее уменьшения, то он делает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76, субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 90 «Продажи» — начислена задолженность арендодателя за ремонт
Дебет 90 «Продажи» Кредит 68 (76) — начислен НДС с выручки;
Дебет 90 «Продажи» Кредит 20, 26, 44, 31 — списаны затраты по ремонту.
Арендодатель отразит данную операцию у себя такими бухгалтерскими записями:
Дебет 20, 26 Кредит 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», — затраты по ремонту;
Дебет 19 Кредит 62, субсчет «Расчеты с арендаторами», — НДС, подлежащий уплате за выполненный ремонт.
Иногда в соответствии с условиями договора аренды стороны предусматривают вариант, когда капитальный ремонт делает арендодатель. Затраты на произведенный ремонт он списывает у себя на расходы на основе документов, выставленных ремонтно-строительной организацией. Но расчеты со строительной организацией производит арендатор по письменному поручению арендодателя. Оплата производится им в счет взаиморасчетов по арендной плате. Тогда у арендодателя будут сделаны бухгалтерские записи:
Дебет 20, 26, 44, 31, субсчет «Затраты на капитальный ремонт арендованного помещения» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму услуг, оказанных ремонтно-строительными организациями (РСО) по ремонту арендованного имущества
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС, причитающегося к оплате подрядчикам за ремонт Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — погашение задолженности арендатора по арендной плате за счет оплаты им задолженности арендодателя перед РСО. Запись производится на основе акта взаимозачета.
Арендатор отразит у себя в учете такую операцию следующим образом: Дебет 20, 26, 44, 19
Кредит 76, субсчет «Расчеты по аренде», — начислена арендная плата и НДС, подлежащие оплате арендодателю; Дебет 76, субсчет «Расчеты по аренде» Кредит 51 «Расчетные счета» — оплата задолженности по арендной плате.
При этом арендатор в платежном поручении должен указать, что перечисление производится в счет взаиморасчетов по арендной плате с выделением НДС, приходящегося на арендную плату.








Бухгалтерский учет арендных операций.
В соответствии с п.1 ст.655 ГК РФ передача здания арендодателем и принятие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами. Передача здания (помещения) в аренду отражается в учете арендодателя внутренними записями по счетам 01 "Основное средства" и 02 "Амортизация основных средств":
ДТ 01, субсчет "Основные средства, сданные в аренду" КТ 01, субсчет "Собственные основные средства" - на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости здания (помещения);
ДТ 02, субсчет "Амортизация собственных основных средств" КТ 02, субсчет "Амортизация основных средств, сданных в аренду" - на сумму амортизации, накопленной на момент сдачи здания (помещения) в аренду.
В соответствии с п.5 ПБУ 9/99 и п.5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), а расходами по обычным видам деятельности - расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.
Таким образом, доходы и расходы от сдачи здания (помещения) в аренду при условии, что сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации, отражаются в учете арендодателя проводками:
ДТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" КТ 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - на сумму арендой платы, причитающейся к получению от арендатора; ДТ 51 "Расчетные счета" КТ 62 - на сумму арендной платы, полученной от арендатора; ДТ20 "Основное производство" КТ 02 "Амортизация основных средств, сданных в аренду" - на сумму начисленной амортизации;
ДТ 90, субсчет 9 "Прибыль / убыток от продаж" (99 "Прибыли и убытки")
КТ 99 (90, субсчет 9 "Прибыль / убыток от продаж") - на сумму прибыли (убытка) от сдачи имущества в аренду.
Бухгалтерский учет платежей за коммунальные услуги и услуги связи
Порядок отражения в учете арендодателя средств, получаемых от арендатора и направляемых третьим лицам в оплату коммунальных услуг(энергоснабжение, теплоснабжение и водоснабжение) и услуг связи, зависит от договорных взаимоотношений между арендатором и арендодателем, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. [12]
Если договором аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и другим коммунальным платежам) учтены в общей сумме арендной платы, доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, в составе которой в соответствии с договором предусмотрена компенсация затрат арендодателя по содержанию сданного в аренду имущества, а сами затраты по оплате коммунальных и подобных платежей арендодателем будут отнесены на себестоимость услуг: ДТ 20 КТ 76 - на сумму затрат по оплате коммунальных услуг в части, приходящейся на сданное в аренду помещение.
Если арендная плата формируется из постоянной и переменной составляющих, причем последняя определяется по итогам истекшего периода и включает в себя фактические затраты по оплате коммунальных и других платежей за помещение, сданное в аренду, сумма полученного возмещения расходов по оплате коммунальных и других платежей отражается в бухгалтерском учете у арендодателя как самостоятельная хозяйственная операция и рассматривается как возмездное оказание услуги арендатору по перечислению вышеназванных платежей. [10]
В этом случае в учете арендодателя будут оформлены проводки:
ДТ 76 КТ 90, субсчет 1 "Выручка" - на сумму коммунальных платежей, возмещаемых арендатором; ДТ 20 КТ 76 - на сумму стоимости коммунальных услуг, оказанных третьими лицами; ДТ 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" КТ 20 - на сумму стоимости коммунальных услуг, относящихся к помещению, сданному в аренду.
Налоговый учет арендной платы
Арендная плата, поступающая от арендатора, согласно ст. 249 НК РФ должна быть включена в состав выручки от реализации. В соответствии с п. 1 ст.271 НК РФ доходы от реализации при применении организацией в целях налогообложения прибыли метода начисления признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг). Сдача имущества в аренду, по мнению налоговых органов, является оказанием услуг. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и приобретаются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).[1]
Если договаривающимися сторонами заключен догов аренды (лизинга) и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом аренды (лизинга), то из этого следует, что услуга реализуется (потребляется) сторонами договора и у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации услуги по аренде (у арендодателя) и расходов в связи с потреблением услуги (у арендатора, лизингополучателя).
Данные основания возникают у организации вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни главой 25 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено (письмо ФНС РФ от 5 сентября 2005г. №02-1-07/81 «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами»).
При методе начисления в состав доходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, на основании подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются авансовые платежи по арендной плате.

Бухгалтерский учет амортизационных начислений
Согласно п.17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. В ЗАО «» используется линейный способ начисления амортизации. Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” и других счетов) в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств». [2]
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Стоимость объекта основных средств (здание магазина) – 30 000 000 руб.
Объект отнесен к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 30 лет. (п.3 ст.259 НК РФ установлено, что к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, налогоплательщик должен применять линейный метод начисления амортизации, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов).[12]

При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки - передачи по форме № ОС - 1. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизационного имущества налогоплательщика по любым основаниям. Основаниями для выбытия основных средств являются случаи их продажи, ликвидации, передачи в уставный капитал других организаций, безвозмездной передачи, перевода на консервацию, модернизацию или реконструкцию. Если организация в течении какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1. амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией – с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2. амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.


Основные средства с точки зрения МСФО.
АРЕНДА (МСФО 17)
Целью данного стандарта является разъяснение арендаторам и арендодателям соответствующую учетную политику и правила раскрытия информации, применяемые к различным видам арендных операций.
Стандарт применяется ко всем договорам аренды, по которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату или серию оплат право на использование актива в течение оговоренного периода времени.
Существуют два типа арендных соглашений:
финансовая аренда - аренда, при которой происходит передача практически всех рисков и выгод, вытекающих из владения данным активом.Право собственности на данный актив может быть передано или не передано.
Операционная аренда - представляет собой аренду, отличную от финансовой аренды.
Чтобы правильно отразить в учете договор аренды, прежде всего необходимо выяснить, к какому ее виду он относится: к операционной или финансовой, то есть к лизингу.
Начнем с российского законодательства. Для ответа на этот вопрос нужно обратиться к Федеральному закону от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон о лизинге). Согласно нему, содержание договора лизинга должно быть следующим. Лизингодатель приобретает в собственность имущество, которое выбрал лизингополучатель, у определенного продавца. Арендодатель должен предоставить арендатору это имущество во временное владение и пользование за плату.
Соответственно, арендные отношения по таким договорам относят к лизингу. Все остальные нужно учитывать как прочую аренду, то есть операционную. Таким образом, аренду классифицируют исключительно в зависимости от того, как оформлен договор. Обратите внимание: производитель не может выступать лизингодателем в отношении собственной продукции.
В свою очередь, МСФО подразделяют аренду на финансовую и операционную в зависимости от экономического содержания сделки. Прежде всего необходимо выяснить, кто несет риски, связанные с владением активом и получает выгоду от его использования.
Так, международные стандарты относят к лизингу аренду имущества, все риски и экономические выгоды от использования которого перешли от арендодателя к арендатору.
«Международные» признаки лизинга
МСФО предлагают 5 критериев, с помощью которых можно выяснить, действительно ли риски и экономические выгоды, связанные с объектом аренды, перешли от одного партнера к другому:
1. К концу срока договора арендатор становится владельцем актива. Поскольку имущество весь свой срок полезной службы будет находиться у арендатора, риски и выгоды перейдут к нему.
2. В конце срока аренды арендатор имеет право купить данный актив по цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на момент такой сделки. При этом арендатор еще при заключении договора аренды должен быть уверен, что ему продадут имущество. То есть, по окончании срока аренды право собственности на актив должно перейти к арендатору, хотя это и не обусловлено обязательствами сторон договора.
3. Срок аренды составляет значительную часть времени полезной службы актива. В этом случае право собственности на имущество может и не переходить к арендатору. Но раз он будет использовать объект большую часть срока его полезной службы, он извлечет и основную часть экономических выгод.
Заметим, МСФО не устанавливают четких критериев, с помощью которых можно определить, какая часть срока службы актива является значительной. На практике обычно используют показатель 75 процентов. При этом не стоит забывать, что это лишь примерное значение. Оно не всегда свидетельствует о том, что аренду нужно отнести к финансовой.
4. Дисконтированная стоимость арендных платежей на дату подписания договора равна справедливой цене актива или составляет ее существенную часть (на практике используют показатель 90 процентов). То есть, в описанной ситуации арендатор фактически покупает объект с рассрочкой платежа.
5. Имущество таково, что только арендатор может пользоваться им без существенных модификаций.
Итак, договор аренды классифицирован. Если это операционная аренда, то отличия в учете по РСБУ и МСФО будут незначительны. А вот правила учета финансовой аренды отличаются принципиально.
Спор о балансе
Необходимо выяснить, кто из участников договора финансовой аренды примет имущество на свой баланс.
В российском учете определяющее значение будет иметь текст договора. Ведь партнеры могут определиться с учетом предмета лизинга по взаимному соглашению (ст. 31 Закона о лизинге).
В соответствии с требованиями МСФО, если аренда классифицирована как финансовая, то арендодателю необходимо списать имущество со своего баланса. Арендатор должен учесть ценности у себя. В российском же учете актив может остаться на балансе лизингодателя по соглашению партнеров. В этом случае арендатор будет учитывать такое имущество на забалансовом счете.
Учет финансовой аренды арендатором…
1. Первоначальное признание. В начале срока аренды лизингополучателю нужно показать на своем балансе поступившие активы и образовавшиеся обязательства. В общем случае имущество оценивают по справедливой стоимости. Если она окажется больше дисконтированной суммы минимальных арендных платежей, в учете делают запись на сумму арендной платы. То есть, имущество отражают по наименьшей из двух оценок (принцип консерватизма).
Дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей определяют на основе процентной ставки, заложенной в аренду. Последнюю также называют подразумеваемой ставкой – той, которую лизингодатель использовал при расчете арендных платежей. Разумеется, в большинстве случаев арендатору она не известна. Тогда нужно использовать процентную ставку банковского кредита, график платежей по которому соответствовал бы условиям договора лизинга.
Если дисконтированная стоимость минимальных лизинговых платежей окажется меньше справедливой цены имущества, ее необходимо увеличить до значения последней. Все первоначальные расходы арендатора войдут в сумму, по которой он примет имущество к учету.
Правила отражения финансовой аренды в российском учете отличаются. Так, если по условиям договора арендатор должен принять предмет лизинга на свой баланс, он учтет его по номинальной сумме арендных платежей. То есть, РСБУ не принимают в расчет временную стоимость денег.
В МСФО лизингополучатель показывает свои обязательства перед арендодателем также по номинальной величине. Но при этом он вводит дополнительный счет, на котором отражает сумму будущих расходов по процентам. В результате в баланс попадет дисконтированная величина задолженности.
2. Учет расходов. По правилам МСФО траты арендатора в основном состоят из двух компонентов: амортизации арендованного актива и расходов по процентам.
В РСБУ участники договора по соглашению могут применять ускоренную амортизацию арендованного имущества (ст. 31 Закона о лизинге).
Согласно МСФО лизингополучатель должен амортизировать арендованные активы по правилам, которые он применяет для аналогичного имущества. При этом установить ускоренную амортизацию он не может.
Расходы по процентам за пользование арендованным имуществом отражают в отчетности на основе метода эффективной процентной ставки 1 аналогично процентам по долгосрочным обязательствам компании. А вот в российском учете расходы на проценты не показывают. Затраты на аренду будут состоять либо исключительно из лизинговых платежей (при учете имущества у арендодателя), либо из начисленной амортизации (при учете у арендатора).
… и арендодателем
1. Первоначальное признание. Если арендодатель не является производителем или дилером сдаваемого в аренду имущества, то при передаче актива ему нужно признать в своем балансе «дебиторку». Правила ее оценки такие же, как и для задолженности арендатора: общую сумму нужно показать по номинальной величине. Также необходимо ввести дополнительный счет для учета будущего процентного дохода. В итоге баланс будет содержать текущую стоимость задолженности. Таковы требования МСФО. Что касается российского учета, то дебиторскую задолженность отражают в полной сумме, то есть по номинальной величине.
2. Признание дохода. При учете по международным стандартам и арендодатель, и арендатор должны отражать доходы по процентам в течение всего срока договора лизинга. Причем им необходимо делать это систематически и рационально. Норму постоянной прибыли распределяют между чистыми неоплаченными инвестициями арендодателя в лизинг. Последние представляют собой разницу между номинальной суммой задолженности и величиной неполученного еще процентного дохода. Таким образом, речь идет все о том же методе эффективной процентной ставки.
По правилам РСБУ арендодатель может отражать доходы двумя способами. Выбор между ними зависит от того, кто из партнеров учитывает имущество на своем балансе – арендодатель или лизингополучатель.
В первом случае доходом арендодателя будет сумма лизинговых платежей по договору. Во втором разницу между номинальной суммой всех платежей и фактической стоимостью переданного актива нужно отнести на доходы будущих периодов. В отчете о прибылях и убытках эту сумму отражают исходя из условий договора аренды, а не равномерно, как в МСФО.
3. Учет торговой аренды. Существует еще одно важное отличие МСФО от РСБУ. Оно связано с так называемой торговой арендой. О ней говорят, когда в качестве лизингодателя выступает продавец имущества. То есть, когда аренда по сути дела является альтернативой покупки того или иного актива. В подобной ситуации МСФО требуют, чтобы арендодатель разделил свои доходы на два вида:
прибыль или убыток, которые эквивалентны доходам за вычетом расходов от продажи арендуемого актива по рыночным ценам с учетом всех скидок – на дату отражения в учете аренды имущества;
дохода по процентам – на протяжении всего срока аренды.
В отличие от МСФО, по российскому законодательству производитель продукции не может быть одновременно и лизингодателем. Кроме этого, РСБУ не обязывают дилеров отражать в учете финансовый результат по договору аренды на дату его заключения. То есть, порядок учета в данном случае не будет отличаться от общепринятого.
Таким образом, российские правила учета финансовой аренды в значительной степени отличаются от международных. В первую очередь из-за того, что порядок учета во многом определяется особенностями конкретной сделки, то есть условиями договора лизинга. При учете данного вида аренды по МСФО нужно соблюдать принцип приоритета экономического содержания соглашения над его формой. Различия в учете финансовой аренды также обусловлены и тем, что в РСБУ отсутствует концепция временной стоимости денег. Поэтому отечественные компании не могут равномерно распределять процентные доходы и расходы по аренде на основе эффективной процентной ставки.


Таблица
Отличия в учете аренды по российским и международным стандартам
Порядок отражения операционной аренды отчетности арендодателя и арендатора практически не различаются в российских и международных стандартах.
Объекты переданные в аренду должны отражаться в балансе арендодателя арендодатель начисляет амортизацию по этим объектам.
У арендатора отражаются арендные платежи как расходы в отчете о прибылях и убытках. Однако порядок отражения финансовой аренды в российских и международных стандартах существенно различается.
По МСФО ФИ объекты переданные в финансовую аренду отражаются только на балансе арендатора. Это вполне согласуется с критерием передачи рисков и выгод при квалификации финансовой аренды. В российском законодательстве предмет лизинга учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя по соглашению сторон.
Порядок отражения стоимости имущества и платежей по финансовой аренде в российских и международных стандартах различается не только подходом к отражению имущества переданного в лизинг на балансе лизингодателя или лизингополучателя, но и исчислением стоимости данного имущества и суммы платежей.
В соответствии с МСФО ФИ арендатор отражает актив, полученный в финансовую аренду в сумме равной справедливой стоимости арендуемого имущества или дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. В коэффициентом дисконтирования является процентная ставка по договору аренды.
В этой же сумме отражается обязательство на начало срока аренды.
Сумма арендной платы состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства.
Финансовые расходы должны распределяться по периодам так, чтобы получалась постоянная ставка процента на остающееся сальдо обязательства. В учете российских организаций лизинговое имущество отражается в сумме всех расходов. Таким образом, как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках у российского лизингополучателя отражаются иные показатели, чем это требуется МСФО.
По МСФО ФИ арендодатель отражает в своем балансе дебиторскую задолженность в сумме равной чистой инвестиции в аренду. При этом финансовый доход от аренды распределяется в течение срока аренды по схеме учитывающей постоянную норму прибыли на чистые неоплаченные инвестиции. В соответствии с российским законодательством в отличие от МСФО ФИ в балансе лизингодателя отражается дебиторская задолженность по лизинговым платежам в полной сумме долга лизингополучателя без распределения дохода в течение срока аренды с учетом постоянной нормы прибыли.
Порядок отражения арендных операций в отчетности российских организаций близок к порядку установленному МСФО только в случае операционной аренды. В случае же финансовой аренды и у лизингодателя и у лизингополучателя и в отчетности составленной по российскому законодательству имеются показатели не сопоставимые с аналогичными показателями в отчетности уставленной по МСФО.
В заключение, что основная проблема, которую призван был решить МСФО ФИ это устранение искажений финансовой бухгалтерской отчетности создаваемых в связи с учетом операций аренды. До вступления в силу этого стандарта в бухгалтерском балансе не отражались ни стоимость используемого актива ни полная сумма арендных обязательств.
Вместо отражения получения займа или приобретения актива компаниям предлагалось отражение аренды за балансом. МСФО ФИ разрешил данную проблему предусмотрев порядок учета финансовой аренды аналогичный тому, который применяется в отношении приобретения актива как если бы это приобретение происходило за счет заемных средств. Арендованный актив отражается в бухгалтерском балансе даже в том случае, если арендатор им не владеет.







Заключение
Данная курсовая работа рассматривает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учета основных средств. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;
независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;
аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;
- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства".
В процессе написания работы, я поняла, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I, II (с исменениями и дополнениями) // Правовая информационная система «Консультант-Плюс»
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина РФ от 30.03.01 № 26н // «Реформа бухгалтерского учета», М.: Ось-89, 2002 г.
3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА»; 2002 г.;
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г., №129-ФЗ. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998г. №123-ФЗ, от 28.03.2002г. №32-ФЗ). М.: Статус-Кво, 2002 г.;
5. Аврова И.А. Основные средства. –М.: РедСо –Бератор-паблишинг, 2006.-232с.
6. Азриалиян А.Н. «Большой бухгалтерский словарь: 10000 терминов», м.: Институт новой экономики, 2001 г., с. 174
7. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет», М.: Вузовский учебник, 2003 г., 525 с.
8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – Москва: ИНФРА-М, 2004. -640с.
9. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. - Москва: Финансы и статистика, 2000.
10. Морозова Ж.А. Операции с недвижимостью: учет и налоги. – М.: ООО ИИА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97»,2007.-304с.
11. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - Москва: Аналитика-Пресс, 2001.
12. Семечихин В.В. Аренда имущества: правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогооблажение: практическое руководство. -2-е изд., перераб. И доп. –М.: Эксмо, 2006. 192с.-(Портфель бухгалтера).
13. Павел Аникин, директор по аудиту ЗАО «РУФАУДИТ», член РКА, сертифицированный бухгалтер-практик (СА P )
14. Газета «Учет, налоги, право», N10, 14 - 20 марта 2006 г.
15. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
16. Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
17. Боброва Е.А. Учет операций связанных с арендой // Аудиторские ведомости. – 2006. - №12
18. HYPERLINK "http://www.intalev.ru/agregator/finance/id_26060/?date=--" http://www.intalev.ru/agregator/finance/id_26060/?date=--
19. HYPERLINK "http://www.legalru.ru/document.php?id=28663" http://www.legalru.ru/document.php?id=28663
20. HYPERLINK "http://ilts.ru/files/file86.pdf" http://ilts.ru/files/file86.pdf