ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АХД»

Курсовая работа
по аудиту:  Принятие краткосрочных решений по данным бухгалтерского управленческого учета
Выполнила:
студентка V курса
специальности «БУА и А»
№ зачетной книжки: 03 УБД
13767
Проверил:
Челябинск
2008
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях рыночной экономики Российской Федерации аудит становится просто неотъемлемой частью в деятельности любой организации. Аудиторские заключения являются обязательной частью бухгалтерской отчетности организаций. Одна из важных составляющих обязательного аудита в настоящее время – аудит операций на расчетных и валютных счетах.
Практически все расчеты в настоящее время ведутся безналичным путем, то есть с помощью счетов, открытых в различных банках. Поэтому ни одно предприятие не может обойтись без регулярной проверки правильности ведения учета операций, проходящих на этих счетах.
Предметом является сама методика проведения аудиторской проверки учета операций на расчетных и валютных счетах организации. А целью – исследование этой методики, ее составляющих частей.
Задачей является рассмотрение нормативных документов, необходимых для проверки, постановка цели проверки, выявление методик, используемых при оценке учета операций на счетах организации.
Нормативно-правовой базой исследования является:
- Гражданский Кодекс РФ;
- Налоговый Кодекс РФ;
- Федеральные законы РФ;
- Постановления правительства РФ;
- Положения по бухгалтерскому учету;
- литературный материал В.И.Подольского, А.А.Савина, Л.В.Сотникова.
- материал сайта http://audit.termika.ru

ГЛАВА 1 ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ
§ 1.1 Нормативно-Правовые акты, необходимые для проверки.
При проведении аудиторской проверки в первую очередь необходимо определить перечень нормативно-правовых актов, на базе которых будет осуществляться проверка. К таким документам можно отнести:
- Гражданский кодекс РФ, ч.2, гл. 46;
- Налоговый Кодекс РФ;
- Кодекс РФ об административных правонарушениях;
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.
- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
- Положение о безналичных расчетах в РФ;
- Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И.
В соответствии со всеми этими документами на предприятии должен вестись учет операций по расчетным и валютным счетам. В задачу аудитора входит проверка этого соответствия, выявление нарушений законодательства и рекомендации по устранению этих нарушений и исправлению допущенных в учете ошибок. Все свои действия аудитор также должен проводить в соответствии с соответствующими законодательными актами
§ 1.2 Основные положения нормативно-правовых актов при ведении расчетов с помощью расчетных и валютных счетов.
Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов организации аудитор в первую очередь должен ориентироваться на ГК РФ. В соответствии со статьей 45 ГК РФ По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.
При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами. Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами. [1]
Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.
В соответствии с 23 статьей НК РФ Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) - в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание, если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех требований, предъявленных к нему, списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
- в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
- во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
- В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;
- в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;
- в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
- в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производятся в порядке календарной очередности поступления документов.
При расчетах используются следующие первичные документы:
- платежные поручения;
- платежные требования-поручения;
- объявления на взнос наличными;
- чековые книжки;
- аккредитивы;
- кредитные договоры;
- выписки банка.
Все операции, совершенные на расчетных и валютных счетах, должны быть отражены в бухгалтерском учете организации на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и в ведомости № 2.
Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя официальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность:
- бухгалтерский баланс по ф. № 1;
- приложение к балансу по ф. № 5;
- отчет о движении денежных средств по ф. № 4.
§ 1.3 Первичные документы, необходимые для проверки.
При подготовке аудиторской проверки, аудитор собирает необходимые первичные документы, в зависимости от вопросов, которые он перед собой поставил.
Если предприятие имеет один или несколько расчетных счетов, то документами, которые следует запросить, являются договор с банком, выписки банка, первичные документы, на основании которых происходят все движения на расчетных счетах.
Если у предприятия открыт один или несколько валютных счетов, то также необходимо запросить договор с банком на открытие валютного счета, выписки по этому счету, первичные документы по валютным операциям.
В случаях, когда предприятие получает валюту на командировочные расходы своих работников, то необходимо запросить также заявку на приобретение валюты.
При использовании предприятием аккредитивной формы расчетов, то обязательным документом для получения информации является договор на открытие аккредитива.
В число первичных документов входят первичные документы, используемые при безналичных расчетах, оборотные ведомости по счетам 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Также аудитор проверяет заполнение ведомости № 2 и бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с требование законодательства, для чего запрашивает ее у предприятия.
Также аудитор в обязательном порядке запрашивает перечень лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.







ГЛАВА 2. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТНЫХ И ВАЛЮТНЫХ СЧЕТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
§ 2.1. Основные процедуры проверки.
В ходе проверки аудитору следует определить круг счетов (расчетных, валютных, ссудных, бюджетных, текущих), открытых предприятием в банках.
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с налоговым кодексом уведомлению подлежать расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации. Эта форма предоставляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров счетов вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий должен сообщить об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
- проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;
- Проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету;
- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- проверка правильности определения разниц по валютному счету;
- проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;
- проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;
- проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;
- проверка полноты документов по аккредитивному счету.
Все эти процедуры используются при проведении проверки. Методика проверки расчетных и валютных счетов несколько отличается, но в целом они похожи.
§ 2.2. Методика проведения проверки операций по расчетному счету организации.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.
Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.
Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.
Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.
Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.
При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.
Таким образом, в ходе аудита операций по расчетным счетам в банке осуществляются следующие процедуры:
- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;
- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;
- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;
- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.
Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.
Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.
При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:
- порядок ведения учетных регистров;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;
- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;
- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.
Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.
Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".
Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.
Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.
Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг, на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.
Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:
- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;
- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".
Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.
Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитор ставит перед собой некоторые вопросы, ответить на которые он обязан по окончании проверки, и все свои выводы отразить в аудиторском заключении:
- Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?
- Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?
- Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?
- Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?
- Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 "Расчетный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?
После проведения всех необходимых процедур проверки правильности отражения в учете операций на расчетных счетах аудитор все свои выводы, замечания и предложения указывает в аудиторском заключении.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. [4]
§ 2.3. Методика проведения проверки операций по валютному счету организации.
При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.
В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:
- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;
- специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;
- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;
- валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.
При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:
- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;
- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;
- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;
- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;
- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".
Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:
- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;
- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;
- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.
Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.
При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.
Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.
Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.
Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.
Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.
При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.
Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.
Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
- Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?
- Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?
- Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?
- Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?
- Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?
- Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?
- Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?






ГЛАВА 3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНЫМ И ВАЛЮТНЫМ СЧЕТАМ ОРГАНИЗАЦИИ ЗАО «УРАЛУНИКОМ»
§ 3.1. Проверка операций по расчетным счетам ЗАО «Уралуником».
Необходимо провести проверку правильности отражения операций, совершаемых через расчетные и валютные счета.
В первую очередь при подготовке к проверке, необходимо ответить на несколько вопросов, чтоб окончательно определить круг вещей, которые будут рассмотрены:
- один ли расчетный счет открыт у организации?
- открыт ли у организации валютный счет?
- сколько валютных счетов открыто у организации?
- требуются ли организации валютные средства на командировочные расходы?
При ответе на все вопросы определяется общая картина на предприятии, от которой аудитор может отталкиваться при подготовке программы и плана проверки.
На предприятии ЗАО «УралУником» открыто 2 расчетных счета в банке ОАО «Челябинское ОСБ № 8597». Также открыт валютный счет в этом банке.
Для проведения проверки в первую очередь запрашиваются договоры с банком. ЗАО «УралУником» представил договоры на оба расчетных счета. Нарушений в их оформлении и заключении не было обнаружено.
Затем по методике проверяют банковские выписки, полноту приложенных к ним документов и правильность отражения в учете. Так как объем всех представленных документов достаточно велик, то проверка ведется выборочно. К каждой выписке должны пыть приложены оправдательные банкавские документы с отметками. Это могут быть платежные требования, поручения, мемориальные ордера и другие документы, подтверждающие правильность списания денежных средств с расчетного счета организации и поступление денежных средств на этот расчетный счет. В документах, представленных на проверку ЗАО «Уралуником» на проверку, не было обнаружено пропусков в документации. То есть ко всем банковским выпискам были приложены необходимые оправдательные документы, оформленные надлежащим образом.
Так как все документы в полном объеме были получены, можно приступать к следующему этапу проверки. Необходимо проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета всех операций, прошедших через расчетный счет.
Для этого в программе 1С-Бухгалтерия был выведен оборот по счету 51 «Расчетные счет». Записи по нему должны в обязательном порядке соответствовать обороту по выпискам банка.
При проведении этого этапа проверки необходимо обратить особое внимание на следующие моменты:
- правильность отражения сумм, прошедших по расчетному счету;
- отсутствие ошибок при разнесение на синтетические счета бухгалтерского учета в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета»;
- Правильность указания контрагента, с которым совершена сделка.
На предприятии ЗАО «Уралуником» было обнаружено несколько ошибок на этом этапе проверки. В первую очередь такие ошибки были допущены при разнесении расчетов с контрагентами. Некоторые суммы были ошибочно отнесены на субсчета не тех клиентов, с которыми были совершены операции в соответствии с банковскими выписками по расчетному счету.
Также были обнаружены ошибки при разнесении налоговых платежей, не правильно указывался субсчет к счету 68 «Расчет по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Эти ошибки в принципе являются типичными и встречаются на довольно многих предприятиях. Чаще всего они возникают в следствие невнимательности работников организации, а не в следствие злого умысла и получения выгоды. Но в любом случае все выявленные нарушения необходимо отразить в аудиторском заключении и порекомендовать внести исправления.
§ 3.2. Проведение проверки по валютным счетам ЗАО «Уралуником».
У ЗАО «Уралуником» открыто 2 валютных счета. Одни для расчетов в долларах США, один для проведения расчетов в Евро. Эти счета открыты в соответствии с законодательством РФ о проведении операций в иностранной валюте. Предприятием были предоставлены договоры с банком, оформленные надлежащим образом.
Далее необходимо проверить, операции в иностранной валюте ведутся в соответствии с действующим законодательством или же нет. А первую очередь проверяется покупка и продажа валюты на рынке. В данном случае на данном предприятии нарушений в этой сфере выявлено не было.
Часто ошибки допускают при отражении курсовых разниц и зачислении их на соответствующие счета бухгалтерского учета. Курсовые разницы возникают при совершении сделок в валюте в разные промежутки времени. Стоимость валюты выражается в рублях по курсу ЦБ РФ на день совершения операции в иностранной валюте. И именно в рублевом эквиваленте отражается на счетах бухгалтерского учета. На предприятии ЗАО «Уралуником» не было выявлено нарушений в этой сфере деятельности. Все операции в иностранной валюте были отражены в бухгалтерском финансовом учете в соответствии с действующим законодательством.
При разнесении операций по счетам бухгалтерского финансового учета также не было выявлено грубых нарушений.
Таким образом можно сказать, что при проведение аудиторской проверки на ЗАО «Уралуником» учета операций по расчетным и валютным счетам практически не было выявлено никаких нарушений. За исключение нескольких фактов невнимательного разнесения операций по расчетному счету организации.








ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В работе был рассмотрен метод проведения аудиторской проверки операций на расчетных и валютных счетах организации. Были определены основные необходимые нормативно-правовые акты в соответствии с которыми должен вестись учет операций в иностранной и отечественной валюте, а также документы, устанавливающие правила проведения самой аудиторской проверки.
Также были поставлены основные вопросы, на которые должен ответить аудитор по окончании проверки. И способы нахождения ответов на эти вопросы.
Также была рассмотрена методика проведения самой проверки. Определены основные этапы, которые должен пройти аудитор во время проверки.
В исследовании были рассмотрены основные ошибки, допускаемые на предприятии, при отражении в учете операций по расчетным и валютным счетам.
На примере предприятия ЗАО «Уралуником» была проведена проверка расчетных и валютных счетов. В следствие которой были выявлены нарушения в отражении операций по этим счета. В частности при отражении в бухгалтерском финансовом учете операций по расчетному счету организации были допущены ошибки в правильности отнесения сумм по клиентам, то есть суммы, прошедшие по расчетному счету, были ошибочно зачислены на субсчет не того клиента. Также подобное нарушение было выявлено при разнесении платежей по налогам и сборам. Все нарушения были зафиксированы в аудиторском заключении и даны рекомендации по их устранению.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ, ч.2, гл. 46;
2. Налоговый Кодекс РФ;
3. Кодекс РФ об административных правонарушениях;
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001.
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996.
6. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.
7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
8. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
10. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
11. Положение о безналичных расчетах в РФ;
12. Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ. Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004 № 111-И.
13. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, А.А.Савин, Л.В.Сотников; Под ред. Проф. В.И.Подольского. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.
14. http://audit.termika.ru