Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО
Всероссийский заочный финансово – экономический институт
КУРСОВАЯ РАБОТА
по предмету: БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ
Тема: «Ликвидационный баланс организации и порядок ее составления»
Преподаватель: Галиева Р.Г. Выполнила:
Учетно-статистический факультет,
№ личного дела:
Москва, 2007
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночной экономики и появление новых организационно-правовых форм предприятия повлекли за собой создание различных финансовых институтов, и в частности института антикризисного управления, занимающегося проблемами анализа и оценки предприятий, находящихся в сложных экономических условиях, в условиях неплатежеспособности. Наибольшее распространение получила такая процедура антикризисного управления, как конкурсное производство, или ликвидация предприятия-банкрота. По данным статистики, в прошлом году было ликвидировано более 1800 предприятий России. При ликвидации предприятия-банкрота создается ликвидационная комиссия и назначается конкурсный управляющий. Основной целью их работы является обеспечение имущественных интересов кредиторов должника путем определения активов и последующего их распределения между кредиторами в соответствии с положениями закона.Остановимся на некоторых проблемах учета и формирования финансовой отчетности ликвидируемого предприятия, по которым отсутствует нормативная база.
1.СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Состав финансовой отчетности при банкротстве (конкурсном производстве) принципиально не отличается от отчетности нормально работающего предприятия. Основными отчетными формами являются баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств. Составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Современное законодательство, регулирующее процесс ликвидации предприятия, не содержит четкого определения ликвидационного баланса и не раскрывает порядок его формирования. Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе, содержащем объективную информацию о состоянии имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов. Между тем бухгалтерский баланс не дает исчерпывающей характеристики имущества предприятия, поскольку активы и пассивы в бухгалтерском балансе представлены в учетных ценах, далеких от реальных рыночных цен. Ликвидация предприятия - это длительный процесс, длящийся не менее года и состоящий из двух основных этапов: 1) формирование конкурсной массы (имущественного комплекса) предприятия-должника и определение всей совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов; 2) погашение предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной массы предприятия-банкрота. Результат каждого этапа ликвидации предприятия должен найти отражение в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах. В соответствии с п.2 ст.63 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результатах их рассмотрения. Это определение не содержит четких нормативных требований к формированию актива и пассива баланса, т.е. к отражению реального имущественного комплекса и обязательств предприятия-должника, с позиций как полноты представления (инвентаризации, выявления сокрытых активов и т.д.), так и адекватной оценки. Заметим, что и Федеральный закон от 8.01.98 г. N 6-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" не предусматривает процедуру составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия.Учитывая, что основная цель создания промежуточного ликвидационного баланса - отражение справедливой стоимости имущества предприятия-должника, за счет которого будут покрываться требования кредиторов, можно дать следующее определение промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает величину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и непредъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив). Основой для составления промежуточного ликвидационного баланса предприятия должен послужить бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, предшествующую открытию конкурсного производства.
2.ФОРМИРОВАНИЕ АКТИВА (КОНКУРСНОЙ МАССЫ) ПРОМЕЖУТОЧНОГО ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА. В соответствии со ст.103 Закона N 6-ФЗ все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса и последующий ее анализ, направленный на выявление имущества, способного дать реальные денежные средства для покрытия долгов предприятия-должника, проходят в несколько этапов. На первом этапе определение актива промежуточного ликвидационного баланса осуществляется путем очистки имущественного потенциала предприятия от статей баланса, отражающих имущество, не принадлежащее ему на праве собственности, имущество, потерявшее стоимостную оценку вследствие открытия конкурсного производства, и т.д. В соответствии со ст.104 Закона N 6-ФЗ в конкурсную массу предприятия не включаются жилищный фонд социального использования, детские дошкольные учреждения, объекты коммунальной инфраструктуры, жизненно необходимые для региона, в котором находится предприятие-должник. Такие объекты производственной и коммунальной инфраструктуры региона должны быть переданы на баланс соответствующих органов местного самоуправления или органов государственной власти. Особое внимание при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса следует уделить нематериальным активам, поскольку процесс их реализации и преобразования в денежную форму для целей конкурсного производства связан с рядом ограничений. Так, если предприятие имеет лицензии на осуществление каких-либо определенных видов деятельности, то в соответствии со ст.13 Федерального закона от 25.09.98 г. N 158-ФЗ "О лицензировании определенных видов деятельности" они теряют свою юридическую силу, а следовательно, и стоимостную оценку и считаются аннулированными с момента ликвидации предприятия-должника. Аннулированию подвергаются не только лицензии, но и товарные знаки и знаки обслуживания. Правила аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица - владельца товарного знака утверждены Роспатентом 27.06.96 г. (регистрация в Минюсте России 24 июля 1996 г. за N 1132). Организационные расходы, т.е. расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников (учредителей) в уставный, складочный капитал, а также деловая репутация организации, которые в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, относятся к нематериальным активам, должны быть аннулированы и списаны на убытки предприятия из-за потери их стоимостного значения в связи с прекращением деятельности предприятия ввиду его банкротства и потерей деловой репутации. Исключением могут стать права, возникшие на основе авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, ноу-хау при условии, что предприятие-должник является их собственником, а не обладает им на основе договора передачи прав во временное пользование. В этом случае необходимо произвести их оценку и выставить на продажу. Однако в практике арбитражного управления предприятиями-должниками такие случаи довольно редки. Итак, при формировании конкурсной массы предприятия-банкрота список нематериальных активов, входящих в имущественный комплекс работающего предприятия и характеризующий его актив, должен быть значительно сокращен вследствие списания части нематериальных активов на убытки предприятия. Документом, на основании которого на счетах бухгалтерского учета выполняются записи о списании нематериальных активов, является акт на списание нематериальных активов. Из состава долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений подлежат исключению те виды активов предприятия-должника, которые не смогут принести доход при распродаже имущества предприятия. К ним относятся: - стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (напомним, что согласно приказу Минфина России от 5.08.96 г. N 149 собственные акции, выкупленные у акционеров, исключаются при расчете стоимости чистых активов, поскольку не могут отражать имущественный комплекс предприятия; следовательно, они должны быть исключены, т.е. списаны на убытки предприятия, и при формировании конкурсной массы предприятия-должника); - имущество, являющееся вкладом в совместную деятельность (этот вид финансовых вложений следует рассмотреть с позиции возможности получения дохода или стоимости вложенного имущества от совместной деятельности; одним из способов проверки реальности существования совместной деятельности является наличие сумм по статье "Доходы от участия в других организациях" отчета о прибылях и убытках).Не следует, очевидно, рассматривать в качестве источников формирования конкурсной массы предприятия-банкрота НДС по приобретенным ценностям. Данная строка бухгалтерского баланса показывает задолженность государства перед предприятием по НДС и не может стать источником реальных денежных средств. Для корректировки промежуточного ликвидационного баланса предприятия от подобной задолженности мы предлагаем провести взаимозачет по задолженности предприятия-должника перед бюджетом на сумму, отражаемую (по старому и по новому Планам счетов) по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям". Однако подобная операция требует письменного соглашения с налоговыми органами. Детального рассмотрения при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника требует дебиторская задолженность. Необходимо выявить в ее составе неистребованную (безнадежную) дебиторскую задолженность, которая в дальнейшем должна быть исключена из состава актива промежуточного ликвидационного баланса. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.77) истребованная, но неполученная дебиторская задолженность делится на два вида:задолженность, по которой срок исковой давности истек;другие долги, не реальные для взыскания. Оценивая дебиторскую задолженность, следует помнить, что в соответствии со ст.196 ГК РФ общий срок исковой давности по дебиторской задолженности устанавливается в три года, если договором между предприятиями не предусмотрены другие сроки. При отнесении дебиторской задолженности к не реальной для взыскания следует помнить, что в соответствии со ст.419 ГК РФ обязательства предприятия-дебитора прекращаются лишь при ликвидации его как юридического лица. Поэтому такие причины, как отсутствие денежных средств на счетах организации-должника, ее тяжелое финансовое положение, при котором она не исполнила своих обязательств, при отсутствии официальных сведений о записи в связи с ликвидацией в едином государственном реестре, не дают законного основания списать полученные в результате такой хозяйственной операции убытки с уменьшением налогооблагаемой базы налога на прибыль.
В случае соблюдения перечисленных условий такая задолженность списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.
Учитывая, что резерв сомнительных долгов на предприятии создается исключительно из полученной на предприятии прибыли, а предприятия, находящиеся в процедуре конкурсного производства, убыточны, истребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовый результат деятельности организации (убыток) по истечении срока исковой давности. Причем такие суммы следует включать в состав внереализационных расходов организации и соответственно уменьшать налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль согласно п.15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 5.08.92 г. N 552.
Основой для формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса служит все имущество (активы) должника, представленное в бухгалтерском балансе. Однако зачастую бухгалтерские документы отражают не все имущество должника из-за преднамеренных и непреднамеренных нарушений в учете. Поэтому следующим шагом при формировании актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника является проведение инвентаризации имущества, предусмотренное п.3 ст.101 Закона N 6-ФЗ. В ходе инвентаризации при обнаружении объектов неучтенного имущества должна быть проведена их оценка с учетом рыночных цен, а также определен износ исходя из их действительного технического состояния. Проведение инвентаризации, однако, не всегда позволяет выявить реальную конкурсную массу. Дополнительными источниками получения достоверной информации о реальном имуществе предприятия-должника являются сведения из комитета по управлению имуществом, государственной налоговой инспекции, регистрационной палаты, ГИБДД УВД, территориального земельного комитета. Обращение в указанные государственные органы позволяют получить исчерпывающие сведения об имуществе, владельцем которого на момент открытия конкурсного производства является предприятие-банкрот. Следующий этап формирования актива промежуточного ликвидационного баланса - переоценка выявленного в ходе инвентаризации имущественного комплекса (внеоборотных и оборотных средств) предприятия-должника, т.е. определение их рыночной стоимости. Переоценка внеоборотных средств имущественного комплекса может производиться методами сравнительной единицы, индексным, сметным, поэлементным и др. Однако эти методы дают лишь усредненную стоимость внеоборотных активов. Рыночная же стоимость в конкретный момент времени в конкретном регионе будет существенно отличаться, поэтому полученные расчетные значения цен можно рассматривать как ориентиры для определения рыночной цены. Реальную же цену следует определять экспертным способом, с помощью специалистов, работающих на конкретном рынке. Особенностью оценки оборотных средств предприятия-банкрота по сравнению с внеоборотными активами выступает оценка дебиторской задолженности. Основной целью оценки дебиторской задолженности в период формирования промежуточного ликвидационного баланса являются выявление ее рыночной стоимости и определение возможности ее реализации и получение реальных денежных средств. Оценить возможность возмещения денежных средств должником предприятия и получение реальных денежных средств предприятия возможно, лишь оценив его финансовое состояние (сделав соответствующие запросы в налоговые органы, органы статистики и т. д.) и изучив подробно договоры, на основании которых возникла задолженность. При изучении договоров, заключенных предприятием-банкротом, особое внимание следует уделить предмету договора, сроку оплаты покупателем и заказчиком предоставленной продукции (работ, услуг), сроку действия договора. Для определения степени реализуемости дебиторской задолженности мы предлагаем разбить ее на три группы:1) дебиторская задолженность просроченная и непросроченная предприятий и организаций с устойчивым финансовым положением;2) дебиторская задолженность непросроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением;3) дебиторская задолженность просроченная предприятий и организаций с неустойчивым финансовым положением. Деление на эти группы было основано нами на оценке возможности предприятий-должников расплатиться по своим долгам перед анализируемым предприятием. Однако в период оценки дебиторской задолженности следует не только оценивать (с помощью анализа финансового состояния) возможности предприятий-дебиторов расплатиться с анализируемым предприятием, но и выделять ту дебиторскую задолженность, по которой получить реальные денежные средства практически невозможно в силу различных обстоятельств. Анализируя практику антикризисного управления предприятием в период конкурсного производства, мы столкнулись с рядом проблем, стоящих перед конкурсным управляющим и бухгалтером. Речь идет, в частности, о том, что предприятия-дебиторы просто игнорируют высланные им письма, не отвечая на запросы конкурсных управляющих, или о том, что у анализируемого предприятия по данным бухгалтерского учета имеется дебиторская задолженность, в то время как предприятие-дебитор ранее уже оплатило дебиторскую задолженность, но деньги не поступили на расчетный счет или в кассу предприятия-банкрота. Тогда встает вопрос о дополнительном расследовании причин возникновения такой ситуации на предприятии. Как показали наши исследования, в большинстве случаев эти деньги были незаконно присвоены предыдущим руководством предприятия-банкрота.На практике предприятие-дебитор нередко игнорирует просьбу конкурсного управляющего оплатить возникшую за ним задолженность, если:предприятие-дебитор фактически прекратило свою финансово-хозяйственную деятельность, а руководство предприятия найти практически невозможно, и в то же время такое предприятие-дебитор не вычеркнуто из Единого государственного реестра предприятий Российской Федерации;предприятие-дебитор не отвечает на запросы конкурсного управляющего предприятия-кредитора, считая сумму долга незначительной.В этом случае конкурсный управляющий должен подать исковое заявление в арбитражный суд на взыскание дебиторской задолженности с данного предприятия, оплатив при этом государственную пошлину. Зачастую судебные расходы по взысканию с предприятия-дебитора задолженности перед предприятием-банкротом превышают саму задолженность. Получить же деньги от отсутствующего юридического или физического лица практически невозможно. В подобных случаях с согласия кредиторов такую задолженность можно отнести к сомнительной для взыскания и не включать в конкурсную массу предприятия-банкрота. Аналогичная ситуация складывается и с предприятиями-дебиторами, у которых по данным их бухгалтерской отчетности задолженности перед предприятием-банкротом нет. Если сумма долга незначительна, то кредиторы часто решаются простить такую задолженность в силу того, что судебные разбирательства по факту хищения средств предыдущим руководством предприятия-банкрота может затянуться на долгий период, что нежелательно для самих кредиторов. По решению собрания кредиторов мы можем признать такие задолженности перед предприятием-банкротом сомнительными для взыскания. Однако списать такую дебиторскую задолженность на убытки предприятия с уменьшением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль мы не имеем права. Для того чтобы указанная задолженность не попала в состав актива промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника, она должна быть списана на убытки предприятия без уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.Учитывая, что процесс списания дебиторской задолженности рассматривается в период конкурсного производства, срок проведения которого значительно ниже установленных пяти лет наблюдения за сомнительной дебиторской задолженностью, эта задолженность будет аннулирована в момент закрытия конкурсного производства и составления ликвидационного баланса предприятия. Заметим, что процесс формирования актива (конкурсной массы) промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника представляет собой многогранный процесс, использующий не только методику его определения (методы переоценки и анализ статей баланса предприятия). При этом необходим еще и качественный анализ, направленный на оценку возможности предприятия-должника оплатить свои долги. Такой анализ тесно связан с процессом формирования пассива промежуточного ликвидационного баланса и включает оценку кредиторской задолженности, задолженности банкам и другим кредитным учреждениям и собственного капитала предприятия.
3.ФОРМИРОВАНИЕ ПАССИВА ПРОМЕЖУТОЧНОГО ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА. Бухгалтерские документы не всегда отражают всю сумму обязательств ликвидируемого предприятия, поэтому проведение инвентаризации обязательств предприятия-должника становится важной задачей бухгалтера при формировании пассива промежуточного ликвидационного баланса. Процесс проведения инвентаризации обязательств предприятия несколько отличается от процесса инвентаризации имущества, рассмотренного выше. Так, первым шагом на пути выявления всей совокупности обязательств предприятия-должника становится опубликование в печати сообщения о его ликвидации, в котором оговаривается срок (не менее 2 месяцев со дня опубликования), в течение которого кредитор может предъявить претензии предприятию-должнику. Одновременно с этим конкурсный управляющий на основе имеющейся информации об обязательствах предприятия-должника обязан разослать уведомления каждому кредитору с указанием суммы обязательств предприятия-должника перед ним и просьбой предоставить заверенные копии документов, подтверждающие задолженность предприятия-должника перед кредитором. Выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства предприятия-должника перед кредиторами, подтвержденные соответствующими документами, должны быть восстановлены на счетах бухгалтерского учета. После того как определена вся совокупность предъявляемых претензий к предприятию-должнику, необходимо провести анализ кредиторской задолженности по срокам ее возникновения. Основная цель такого анализа - выявление кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, который в соответствии со ст.191 ГК РФ равен 3 годам. Неистребованная кредиторская задолженность со сроком возникновения более 3 лет должна быть списана на прибыль предприятия-должника, она войдет в состав его внереализационного дохода. Следующий шаг - проведение группировки обязательств предприятия-должника для целей конкурсного производства. Согласно Закону N 6-ФЗ предъявленные претензии кредиторов к должнику группируются по степени очередности и составляется реестр требований кредиторов. Вне очереди покрываются обязательства, связанные с рассмотрением дела о несостоятельности, включая расходы по экспертизе, выплате вознаграждения конкурсному управляющему и др. Данные расходы относят к нулевой очереди. Первая очередь представляет собой требования граждан, перед которыми должник несет ответственность по причине вреда их жизни и здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей. Вторая очередь - обязательства по оплате труда, выплате пособий и вознаграждений, причитающихся по авторским и лицензионным договорам. Третья очередь - обязательства кредиторов, требования которых обеспечены залогом имущества ликвидируемого предприятия. Четвертая очередь - обязательства по платежам в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды (погашение задолженности по платежам, возникшей в течение одного года до дня открытия конкурсного производства). Пятая очередь - требования остальных кредиторов. Удовлетворяются требования конкурсных кредиторов (физических и юридических лиц, имеющих к должнику имущественные требования, не обеспеченные залогом). На наш взгляд, при составлении промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не стоит ограничиваться рассмотрением лишь предъявленных претензий кредиторов, которые были сгруппированы в соответствии с очередностью их удовлетворения. Отдельной строкой промежуточного ликвидационного баланса предприятия, характеризующей обязательства предприятия-должника, представляется целесообразным выделить обязательства, по которым не были предъявлены претензии кредиторов. Необходимость выделения данной строки промежуточного ликвидационного баланса предприятия обусловливается тем, что зачастую в процессе конкурсного производства возникает еще одна очередь из лиц, подавших свои заявления-претензии после завершения установленного срока приема этих претензий. Такие заявления-претензии принимаются, однако оплачиваются они последними независимо от того, в какую очередность оплаты они могли бы попасть при условии своевременного объявления своей претензии предприятию-должнику. Исключение составляют требования первой и второй очереди (когда должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью), а также требований по выплате заработной платы и различных пособий. В таких случаях приостанавливается удовлетворение требований других очередей до момента полного удовлетворения этих требований. Собственный капитал промежуточного ликвидационного баланса предприятия-должника не претерпит значительных изменений по сравнению с бухгалтерским балансом и будет представлен уставным, добавочным и резервным капиталами, фондами специального назначения, накопления и потребления, а также нераспределенной прибылью, убытками прошлых лет и отчетного периода, т.е. конкурсного производства.
После проведенной корректировки актива и пассива бухгалтерского баланса, формирующей требования кредиторов и конкурсной массы предприятия-должника, за счет которой будут покрываться предъявленные претензии кредиторов, происходит составление промежуточного ликвидационного баланса.
4.ФОРМИРОВАНИЕ ОКОНЧАТЕЛЬНОГО ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ БАНКРОТА
После того как ликвидационная комиссия предприятия закончила процесс расчетов с кредиторами за счет средств, полученных от реализации конкурсной массы или передачи собственности предприятия-банкрота кредитору, происходит формирование окончательного ликвидационного баланса предприятия-банкрота. В соответствии с п.5 ст.63 ГК РФ после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается общим собранием кредиторов, учредителями предприятия, согласовывается с органами, осуществившими государственную регистрацию данного предприятия. Окончательный ликвидационный баланс содержит информацию об итогах конкурсного производства, в том числе об неудовлетворенных требованиях кредиторов. Актив окончательного ликвидационного баланса предприятия на начало отчетного периода представляет собой актив промежуточного ликвидационного баланса предприятия, т.е. реальную конкурсную массу предприятия-должника. Учитывая, что окончательный ликвидационный баланс составляется после удовлетворения требований кредиторов, а следовательно, после реализации конкурсной массы предприятия, итог актива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода будет равен нулю. Пассив окончательного ликвидационного баланса на начало отчетного периода представляет собой сведения:о капитале предприятия (нераспределенном убытке прошлых лет, нераспределенных прибылях (убытках) отчетного периода, уставном капитале предприятия, фондах потребления и накопления и т.д.);предъявляемые претензии кредиторов;прочее. Пассив на конец отчетного периода представлен убытками предприятия, сформировавшимися как до, так и после открытия конкурсного производства, а также неудовлетворенными претензиями кредиторов, оставшимися после полного распределения конкурсной массы предприятия-должника. Итог пассива окончательного ликвидационного баланса на конец отчетного периода (т.е. на момент ликвидации предприятия), как и актив баланса, должен быть равен нулю. В соответствии с приказом Минфина России от 28.07.95 г. N 81 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации" при ликвидации предприятия ликвидационный баланс закрывается путем следующих записей (согласно Плану счетов бухгалтерского учета 1991 г.):Д-т 88, К-т 80 - списаны убытки отчетного периода;Д-т 88, К-т 85 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, данные записи будут выглядеть следующим образом:Д-т 99, К-т 90-9 - списаны убытки от основной деятельности;Д-т 99, К-т 91-9 - списаны убытки от прочей деятельности;Д-т 99, К-т 80 - зачислены в уставный капитал средства, оставшиеся после погашения обязательств при ликвидации предприятия-банкрота.Рассмотренные в работе формы финансовой отчетности позволяют более широко показать процессы формирования конкурсной массы предприятия-должника, раскрыть информацию о предъявляемых претензиях кредиторов и об источниках их погашения.
ПРИМЕР СОСТАВЛЕНИЯ ЛИКВИДАЦИОННОГО БАЛАНСА
9 января 2000 г. арбитражный суд принял решение о ликвидации ЗАО "Х". Ниже показан баланс предприятия на последнюю отчетную дату.
Бухгалтерский баланс ЗАО "Х" на 1 января 2000 г.
-------------------------------------------T-------------------------------------------------¬
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+-------------------------------T----------+------------------------------------T------------+
¦ Наименование статей ¦ Сумма, ¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦
¦ ¦тыс. руб. ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Внеоборотные активы ¦Капитал и резервы ¦
+-------------------------------T----------+------------------------------------T------------+
¦Нематериальные активы ¦ 46 ¦Уставный капитал ¦ 20 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Основные средства ¦ 305 ¦Добавочный капитал ¦ 1 780 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Незавершенное строительство ¦ 35 ¦Резервный капитал ¦ 5 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток прошлых лет ¦ - 64 009 ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Итого по разделу I ¦ 386 ¦Непокрытый убыток отчетного периода ¦ - 19 877 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Оборотные активы ¦Итого по разделу III ¦ - 82 081 ¦
+-------------------------------T----------+------------------------------------+------------+
¦Запасы ¦ 1545 ¦Долгосрочные обязательства ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------T------------+
¦в том числе: ¦ ¦Займы и кредиты ¦ - ¦
¦ ¦ +------------------------------------+------------+
¦сырье и материалы ¦ 33 ¦Краткосрочные обязательства ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------T------------+
¦готовая продукция ¦ 1 545 ¦Займы и кредиты ¦ 17 968 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Налог на добавленную стоимость ¦ - ¦Кредиторская задолженность ¦ 85 894 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Дебиторская задолженность¦ - ¦в том числе поставщики и подрядчики ¦ 85 684 ¦
¦(платежи по которой ожидаются¦ ¦ ¦ ¦
¦более чем через 12 месяцев¦ ¦ ¦ ¦
¦после отчетной даты) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Дебиторская задолженность¦ 11 911 ¦задолженность перед бюджетом ¦ 210 ¦
¦(платежи по которой ожидаются¦ ¦ ¦ ¦
¦менее чем через 12 месяцев¦ ¦ ¦ ¦
¦после отчетной даты) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Краткосрочные финансовые¦ 7 556 ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Денежные средства ¦ 383 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Итого по разделу II ¦ 21 395 ¦Итого по разделу IV ¦ 103 862 ¦
+-------------------------------+----------+------------------------------------+------------+
¦Итого ¦ 21 781 ¦Итого ¦ 21 781 ¦
L-------------------------------+----------+------------------------------------+-------------
После открытия конкурсного производства ликвидационной комиссией были произведены инвентаризация и переоценка имущества, сформирован реестр требований кредиторов.
При этом были совершены следующие хозяйственные операции.
1. Аннулированы нематериальные активы (лицензии и товарные знаки) на сумму 46 тыс. руб.
---------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+--------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 48, К-т 04 - 60 тыс. руб - списана¦Д-т 05, К-т 04 - 14 тыс. руб. - списан износ,¦
¦первоначальная стоимость аннулированных¦начисленный по нематериальным активам¦
¦активов (лицензии и товарные знаки); ¦(лицензиям и товарным знакам); ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 05, К-т 48 - 14 тыс. руб. - списан износ¦Д-т 91-2, К-т 04 - 46 тыс. руб. - списана¦
¦аннулированных нематериальных активов¦остаточная стоимость нематериальных активов¦
¦(лицензии и товарные знаки); ¦(лицензий и товарных знаков); ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-т 48 - 46 тыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 91-2 - 46 тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания¦сальдо от выбытия нематериальных активов¦
¦нематериальных активов (лицензий и товарных¦(лицензий и товарных знаков); ¦
¦знаков) ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 91-9 - 46 тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания нематериальных¦
¦ ¦активов (лицензий и товарных знаков) ¦
L--------------------------------------------+------------------------------------------------
2. Списана стоимость собственных акций, выкупленных ранее у акционеров, в размере 1тыс. руб.
--------------------------------------------T------------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦Д-т 48, К-т 56 - 1 тыс. руб. - списана¦Д-т 91-2, К-т 81 - 1 тыс. руб. - списана¦
¦стоимость собственных акций, выкупленных¦стоимость собственных акций, выкупленных ранее у¦
¦ранее у акционеров; ¦акционеров; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-т 48 - 1 тыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 91-2 - 1 тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания¦сальдо от списания собственных акций,¦
¦собственных акций, выкупленных ранее у¦выкупленных ранее у акционеров; ¦
¦акционеров ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 91-9 - 1 тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания собственных¦
¦ ¦акций, выкупленных ранее у акционеров ¦
L-------------------------------------------+-------------------------------------------------
3. Списана неистребованная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, на сумму 513 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 80, К-т 62, 76 ¦Д-т 99, К-т 62, 76 ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
4. Списана дебиторская задолженность, не реальная для взыскания, на сумму 138 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 80, К-т 62, 76 - 138 тыс. руб. -¦Д-т 99, К-т 62, 76 - 138 тыс. руб. - списана на¦
¦списана на убыток дебиторская¦убыток дебиторская задолженность не реальная¦
¦задолженность, не реальная для взыскания; ¦для взыскания; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 007 - 138 тыс. руб. - отражена на¦Д-т 007 - 138 тыс. руб. - отражена на¦
¦забалансовом счете списанная в убыток¦забалансовом счете списанная в убыток¦
¦дебиторская задолженность, не реальная для¦дебиторская задолженность, не реальная для¦
¦взыскания ¦взыскания ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
5. Списаны материалы вследствие негодности на сумму 32 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 48, К-т 10 - 32 тыс. руб. - списаны¦Д-т 91-2, К-т 10 - 32 тыс. руб. - списаны¦
¦материалы; ¦материалы; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-т 48 - 32 тыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 91-2 - 32 тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания материалов¦сальдо от списания материалов; ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 91-9 - 32 тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания материалов ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
6. Восстановлены объекты основных средств на счетах бухгалтерского
учета на основе данных инвентаризационных актов на сумму 11 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 01, К-т 80 - 13 тыс. руб. - отражена¦Д-т 01, К-т 99 - 13 тыс. руб. - отражена¦
¦первоначальная стоимость восстанавливаемых¦первоначальная стоимость восстанавливаемых¦
¦объектов основных средств; ¦объектов основных средств; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 20, К-т 02 - 2 тыс. руб. - начислен¦Д-т 20, К-т 02 - 2 тыс. руб. - начислен износ¦
¦износ восстановленных объектов основных¦восстановленных объектов основных средств ¦
¦средств ¦ ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
7. Списана часть краткосрочных финансовых вложений по результатам инвентаризации на сумму 600 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 48, К-т 58 - 600 тыс. руб. - списана¦Д-т 91-2, К-т 58 - 600 тыс. руб. - списана¦
¦стоимость краткосрочных финансовых¦стоимость краткосрочных финансовых вложений; ¦
¦вложений; ¦ ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 80, К-т 48 - 600 тыс. руб. - отражен¦Д-т 91-9, К-т 91-2 - 600 тыс. руб. - выявлено¦
¦финансовый результат от списания¦сальдо от списания краткосрочных финансовых¦
¦краткосрочных финансовых вложений ¦вложений; ¦
¦ ¦ ¦
¦ ¦Д-т 99, К-т 91-9 - 600 тыс. руб. - отражен¦
¦ ¦финансовый результат от списания краткосрочных¦
¦ ¦финансовых вложений ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
8. Стоимость основных средств в связи с их переоценкой снижена на сумму 113 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 87, К-т 01 - 155 тыс. руб. - снижена¦Д-т 83, К-т 01 - 155 тыс. руб. - снижена¦
¦первоначальная стоимость объектов основных¦первоначальная стоимость объектов основных¦
¦средств; ¦средств; ¦
¦ ¦ ¦
¦Д-т 02, К-т 87 - 42 тыс. руб. - снижена¦Д-т 02, К-т 83 - 42 тыс. руб. - снижена сумма¦
¦сумма износа по оцениваемым объектам¦износа по оцениваемым объектам основных средств¦
¦основных средств ¦ ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
9. Восстановлены на счетах бухгалтерского учета выявленные в ходе инвентаризации неучтенные обязательства на сумму 798 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 80, К-т 60, 76 ¦Д-т 99, К-т 60, 76 ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
10. Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 107 тыс. руб.
--------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦В соответствии со старым Планом счетов ¦В соответствии с новым Планом счетов ¦
+-------------------------------------------+-----------------------------------------------+
¦Д-т 60, 76, К-т 80 ¦Д-т 60, 76, К-т 99 ¦
L-------------------------------------------+------------------------------------------------
На основе полученных данных сформирован промежуточный ликвидационный баланс (ПЛБ).
Промежуточный ликвидационный баланс ЗАО "Х" на 1 апреля 2000 г.
---------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------T------------+
¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Внеоборотные активы ¦Капитал и резервы ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------T------------+
¦Нематериальные активы ¦ - ¦Уставный капитал ¦ 20 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Основные средства ¦ 203 ¦Добавочный капитал ¦ 1 667 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Незавершенное строительство ¦ 35 ¦Резервный капитал ¦ 5 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток до момента¦ - 83 886 ¦
¦вложения ¦ ¦открытия конкурсного производства ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Итого по разделу I ¦ 238 ¦Непокрытый убыток на момент¦ - 2 008 ¦
¦ ¦ ¦составления ПЛБ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Оборотные активы ¦Итого по разделу III ¦ - 84 202 ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------+------------+
¦Запасы ¦ 1 515 ¦Обязательства ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------T------------+
¦в том числе: ¦ ¦Первой очереди ¦ - ¦
¦ ¦ +----------------------------------+------------+
¦сырье и материалы ¦ 1 ¦Второй очереди ¦ - ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦готовая продукция ¦ 1 512 ¦Третьей очереди ¦ 14 431 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦затраты ¦ 2 ¦Четвертой очереди ¦ 40 567 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Дебиторская задолженность ¦ 11 260 ¦Пятой очереди ¦ 11 117 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦в том числе дебиторская¦ 7 958 ¦Прочие кредиторы ¦ 38 438 ¦
¦задолженность предприятий с¦ ¦ ¦ ¦
¦неустойчивым финансовым¦ ¦ ¦ ¦
¦положением ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Краткосрочные финансовые¦ 6 955 ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Денежные средства ¦ 383 ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Итого по разделу II ¦ 20 113 ¦Итого по разделу IV ¦ 104 553 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Итого ¦ 20 351 ¦Итого ¦ 20 351 ¦
L-------------------------------+------------+----------------------------------+-------------
После реализации имущества предприятия и произведенных расчетов с кредиторами составляется окончательный ликвидационный баланс.
Окончательный ликвидационный баланс ЗАО "Х"
---------------------------------------------T-----------------------------------------------¬
¦ Актив ¦ Пассив ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------T------------+
¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦ Наименование статей ¦Сумма, тыс. ¦
¦ ¦ руб. ¦ ¦ руб. ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Внеоборотные активы ¦Капитал и резервы ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------T------------+
¦Нематериальные активы ¦ - ¦Уставный капитал ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Основные средства ¦ - ¦Добавочный капитал ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Незавершенное строительство ¦ - ¦Резервный капитал ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Долгосрочные финансовые¦ - ¦Непокрытый убыток до момента¦ - 82 194 ¦
¦вложения ¦ ¦открытия конкурсного производства ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Итого по разделу I ¦ - ¦Непокрытый убыток на момент¦ - 2 008 ¦
¦ ¦ ¦составления ПЛБ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Оборотные активы ¦Итого по разделу III ¦ - 84 202 ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------+------------+
¦Запасы ¦ - ¦Претензии кредиторов ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦в том числе: ¦ ¦Первой очереди ¦ - ¦
¦ ¦ +----------------------------------+------------+
¦сырье и материалы ¦ - ¦Второй очереди ¦ - ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦готовая продукция ¦ - ¦Третьей очереди ¦ - ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Дебиторская задолженность ¦ - ¦Четвертой очереди ¦ 34 647 ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦в том числе дебиторская¦ ¦Пятой очереди ¦ 11 117 ¦
¦задолженность предприятий с+------------+----------------------------------+------------+
¦неустойчивым финансовым¦ - ¦Прочие кредиторы ¦ 38 438 ¦
¦положением ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Краткосрочные финансовые¦ - ¦ ¦ ¦
¦вложения ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Денежные средства ¦ - ¦ ¦ ¦
+-------------------------------+------------+----------------------------------+------------+
¦Итого по разделу II ¦Итого по разделу IV ¦ 84 202 ¦
+-------------------------------T------------+----------------------------------+------------+
¦Итого ¦ 0 ¦Итого ¦ 0 ¦
L-------------------------------+------------+----------------------------------+-------------
5.ПРИМЕРЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В ОСОБОМ ПОРЯДКЕ.
Иногда бухгалтерскую отчетность составляют в особом порядке. К таким случаям относят:
- прекращение фирмой какого-либо вида деятельности;
- реорганизацию фирмы (например, слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование);
- ликвидацию фирмы.
5.1.КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ КАКОЙ-ЛИБО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
По решению совета директоров имущество, которое использовалось в производстве ручек, должно быть продано.
В ноябре 2007 года "Актив" заключил контракт на продажу неиспользованных материалов в количестве 500 кг по цене 700 руб./кг (без НДС). Материалы предполагается передать покупателю в марте 2008 года. Их себестоимость - 760 руб./кг.
Бухгалтер "Актива" создал 2 резерва: на выплату выходных пособий и под снижение стоимости материалов. Кроме того, была начислена неустойка:
Дебет 20 Кредит 96
- 9000 руб. - создан резерв на выходные пособия;
Дебет 91-2 Кредит 14
- 30 000 руб. (500 кг х (760 руб./кг - 700 руб./кг)) - создан резерв под снижение стоимости материалов;
Дебет 91-2 Кредит 76
- 14000 руб. - начислена неустойка поставщикам.
Выручка от продажи ручек за 2007 год составила 240 000 руб. (без НДС). Себестоимость проданных ручек - 156 000 руб. (в том числе резерв на выплату выходного пособия в сумме 9000 руб.). Коммерческие расходы, связанные с их продажей, - 18 000 руб.
Отчет о прибылях и убытках за 2007 год оформлен так:
Для отражения данных о прекращаемой деятельности используйте ПБУ 16/02. В бухгалтерской отчетности такую информацию отражают обособленно. Необходимо описать прекращаемую деятельность, а также сведения по ней - стоимость активов и долгов, предполагаемых к выбытию или погашению, суммы доходов, расходов, прибыли (убытка) до налогообложения и начисленного налога на прибыль, приход и расход денег.
Эту информацию вы можете привести в Пояснительной записке. Однако в ПБУ 16/02 есть и другой способ: доходы и расходы покажите в форме N 2, а движение денег - в форме N 4. Для этого введите в формы дополнительные графы "Продолжаемая деятельность" и "Прекращаемая деятельность".
Пример
Основной деятельностью ЗАО "Актив" является производство гелиевых ручек и надувных шаров. 25 октября 2007 года совет директоров фирмы решил прекратить производство ручек.
До 30 октября 2007 года все работники, занятые на этом участке, были извещены об увольнении с 1 февраля 2008 года. Предполагаемый размер выходного пособия составляет 9000 руб. Размер неустойки, которую фирме придется заплатить поставщикам, - 14 000 руб. (тыс. руб.)
------------------------------------T--------------------T--------------------T--------------------¬
¦ Наименование показателя ¦ Продолжаемая ¦ Прекращаемая ¦Организация в целом ¦
¦ ¦ деятельность ¦ деятельность ¦ ¦
¦ +--------T-----------+--------T-----------+--------T-----------+
¦ ¦ за ¦ за ¦ за ¦ за ¦ за ¦ за ¦
¦ ¦отчетный¦аналогичный¦отчетный¦аналогичный¦отчетный¦аналогичный¦
¦ ¦ период ¦ период ¦ период ¦ период ¦ период ¦ период ¦
¦ ¦ ¦ прошлого ¦ ¦ прошлого ¦ ¦ прошлого ¦
¦ ¦ ¦ года ¦ ¦ года ¦ ¦ года ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Доходы и расходы по обычным видам¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Выручка (нетто) от продажи товаров,¦ 1160 ¦ 760 ¦ 240 ¦ 320 ¦ 1400 ¦ 1080 ¦
¦продукции, работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Себестоимость проданных товаров,¦ (680) ¦ (394) ¦ (156) ¦ 206 ¦ (836) ¦ (600) ¦
¦продукции, работ, услуг ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Валовая прибыль ¦ 480 ¦ 366 ¦ 84 ¦ 114 ¦ 564 ¦ 480 ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Коммерческие расходы ¦ (40) ¦ (34) ¦ (18) ¦ (30) ¦ (58) ¦ (64) ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Управленческие расходы ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Прибыль (убыток) от продаж ¦ 440 ¦ 332 ¦ 66 ¦ 84 ¦ 506 ¦ 416 ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Прочие доходы и расходы... ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Прочие операционные расходы ¦ (20) ¦ (10) ¦ (30) ¦ (34) ¦ (50) ¦ (44) ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦Внереализационные расходы ¦ (24) ¦ (20) ¦ (14) ¦ (в) ¦ (38) ¦ (26) ¦
+-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+-----------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------+--------+-----------+--------+-----------+--------+------------
Отчет о движении денежных средств за 2007 год заполняют в аналогичном порядке. В нем отдельно указывают данные по продолжающейся и прекращаемой деятельности, а также по фирме в целом.
5.2.КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ФИРМЫ
Реорганизация компании может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования.
При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.
При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации. Например, на базе филиала фирмы может быть создана самостоятельная организация.
Преобразование - это изменение организационно-правовой формы компании. Например, когда ООО становится ЗАО.
Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ОАО или ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении сообщите в налоговую не позднее трех дней после утверждения такого решения. Если этого не сделать, вас оштрафуют на 1000 рублей (ст. 129.1 НК РФ).
После того как налоговая получит уведомление о реорганизации, она проведет у вас выездную проверку.
Если ваша фирма реорганизуется, бухгалтерскую отчетность составьте в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. N 44н.
Отразить операции, связанные с реорганизацией (например, списать или оприходовать какое-либо имущество), бухгалтер сможет после того, как будут оформлены необходимые документы. Прежде всего это решение владельцев фирмы о реорганизации, учредительные документы новых предприятий и их свидетельства о госрегистрации.
Дополнительно к этим документам при слиянии, присоединении или преобразовании вашей фирмы составьте передаточный акт.
При реорганизации в форме выделения или разделения оформите разделительный баланс. В некоторых ситуациях оформляют заключительную и вступительную отчетность.
К указанным документам приложите акты инвентаризации имущества фирмы и ее обязательств; бухгалтерскую отчетность, составленную на последнюю отчетную дату; первичные документы по передаваемому имуществу (накладные, акты приемки-передачи и т.д.); расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности и уведомления партнерам фирмы о ее реорганизации.
Передаточный акт
Специального бланка для передаточного акта нет. Поэтому составьте его в произвольной форме и укажите:
- реквизиты фирм, которые участвуют в реорганизации;
- данные актива и пассива баланса реорганизуемой фирмы;
- список прилагаемых документов (форм бухгалтерской отчетности, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и т.д.).
На основании данных передаточного акта имущество приходуют (или списывают) на баланс фирмы. Копию акта направьте в тот отдел налоговой, который занимается регистрацией организаций.
После этого инспекторы внесут необходимые изменения в госреестр юрлиц.
Передаточный акт может выглядеть так:
Передаточный акт между ЗАО "Актив" и ООО "Пассив"
г. Москва
31 марта 2007 г.
1. В соответствии с решением общего собрания акционеров Закрытого акционерного общества "Актив" от 5 марта 2007 г. N 1 о реорганизации организации в форме присоединения по настоящему акту передаются все активы и пассивы фирмы Обществу с ограниченной ответственностью "Пассив". Активы и пассивы фирмы сформированы по состоянию на 31 марта 2007 года.
2. Реквизиты организаций:
2.1. Закрытое акционерное общество "Актив":
115561, г. Москва, ул. Садовая, д. 6, оф. 32, ИНН 7715221040, КПП 771501001, р/с 40702810500001048286 в АБ "Коммерческий", к/с 30101810600000000286, БИК 044523286
2.2. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив": 116321, г. Москва, ул. Лесная, д. 125, оф. 45, ИНН 7729083040, КПП 772906001, р/с 40702810600001048286 в АКБ "Инвестиционный", к/с 20104810700000000286, БИК 044523986
3. Данные об активах и пассивах реорганизуемой организации ЗАО "Актив":
---T------------------------------------------------T----------------------------------------------¬
¦N ¦ Вид имущества (обязательств) ¦ Стоимость имущества ¦
¦ ¦ ¦ (размер обязательств), тыс. руб. ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦1.¦Основные средства (по первоначальной стоимости),¦ 120 000 ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦здания ¦ 60 000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦сооружения ¦ 40 000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦транспортные средства ¦ 20 000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦2.¦Объекты незавершенного строительства ¦ 60 000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦3.¦Запасы, в том числе: ¦ 1000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦материалы ¦ 800 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦запасные части ¦ 200 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦4.¦Кредиторская задолженность, в том числе: ¦ 25 000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦перед бюджетом ¦ 5000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦перед внебюджетными фондами ¦ 2000 ¦
+--+------------------------------------------------+----------------------------------------------+
¦ ¦перед поставщиками ¦ 15 000 ¦
L--+------------------------------------------------+-----------------------------------------------
4. К настоящему акту прилагаются:
- Бухгалтерский баланс ЗАО "Актив" за I квартал 2007 года;
- Отчет о прибылях и убытках ЗАО "Актив" за I квартал 2007 года;
Генеральный директор ЗАО "Актив" Иванов Иванов А.Н.
Главный бухгалтер Петрова Петрова О.Д
Генеральный директор ООО "Пассив" Медведев Медведев А.П.
Главный бухгалтер Барышева Барышева Н.В.
Разделительный баланс
Этот баланс составьте на основе обычной формы Бухгалтерского баланса, утвержденной Минфином России.
Только в разделительный баланс дополнительно включите данные ранее действующей фирмы и всех новых организаций.
Пример
ЗАО "Актив" реорганизуется, и на его основе создаются две новые организации:
- торговая фирма ООО "Пассив";
- промышленно-производственное предприятие ЗАО "Сокол".
Соответствующие строки разделительного баланса могут выглядеть так:
Реорганизуемые фирмы обязаны составить заключительную бухгалтерскую отчетность. В нее входят те же формы, что и в годовую: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и приложения к ним. Если отчетность подлежит обязательному аудиту, приложите к ней аудиторское заключение.
Если фирма реорганизуется в форме слияния, разделения или преобразования, сформируйте заключительную бухгалтерскую отчетность по состоянию на тот день, который предшествует дате внесения записи о новых организациях в Единый госреестр.
Перед составлением отчетности в бухучете реорганизуемой фирмы закройте счет 99 "Прибыли и убытки":
Дебет 99 (84) Кредит 84 (99)
- отражена чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.
Чистую прибыль учредители новой фирмы направляют на те цели, которые они указали в решении или договоре о реорганизации.
Фирмам, которые не ликвидируются при реорганизации, не нужно оформлять заключительную отчетность. Это бывает в случаях, когда к одной фирме присоединяется другая или из фирмы выделяется только ее часть.
Обычно госрегистрация новой компании происходит после оформления передаточного акта (разделительного баланса). В период до регистрации реорганизуемая фирма может продолжать свою деятельность: продавать товары, рассчитываться с кредиторами и т.д.
Поэтому данные передаточного акта будут отличаться от заключительной бухгалтерской отчетности.
Все возникшие изменения расшифруйте в Пояснительной записке или в уточнениях к передаточному акту.
Вступительная отчетность
Вступительную отчетность новой фирмы сформируйте на основании передаточного акта (разделительного баланса) и заключительной отчетности реорганизованных предприятий.
Началом отчетного периода для новой компании считается день ее госрегистрации.
Фирма, возникшая в результате реорганизации, заново устанавливает порядок начисления амортизации по полученным основным средствам и нематериальным активам. Порядок амортизации этого имущества, который применялся ранее, значения не имеет.
Учредители вновь образованной организации определяют также и размер ее уставного капитала. Для этого они принимают решение о порядке конвертации акций (обмена долей или паев) ликвидируемых предприятий в акции (доли или паи) вновь созданных фирм.
Такое решение закрепите, например, в договоре о слиянии или присоединении.
Пример
Предположим, ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор о присоединении. Уставный капитал "Актива" (основного общества) равен 70 000 руб., а "Пассива" (присоединяемого общества) - 20 000 руб. Образованный в результате присоединения уставный капитал "Актива" составил 90 000 руб. (70 000 + 20 000).
В договоре о присоединении это отражают так:
Утвержден
общим собранием акционеров
ЗАО "Актив"
Протокол N 7 от 24 ноября 2007 г.
Утвержден
общим собранием участников
ООО "Пассив"
Протокол N 3 от 24 ноября 2007 г.
Договоро присоединенииОбщества с ограниченной ответственностью "Пассив"к Закрытому акционерному обществу "Актив"
г. Москва
24 ноября 2007 г.
4. Уставный капитал Основного общества
4.1. Уставный капитал Основного общества определяется в размере, равном сумме уставных капиталов Основного и Присоединяемого обществ на день вступления в силу настоящего Договора, то есть в размере 90 000 (Девяносто тысяч) рублей.
4.2. При формировании уставного капитала паи Присоединяемого общества конвертируются в акции Основного общества в соотношении 1:1.
Размер уставного капитала новой фирмы укажите во вступительной отчетности. Он может быть больше или меньше суммы уставных капиталов реорганизованных предприятий. Возникшую разницу включите в состав нераспределенной прибыли.
Уставный капитал вновь образованной фирмы также может не совпадать с величиной ее чистых активов.
Если он окажется меньше чистых активов после конвертации (обмена) акций, то во вступительном балансе разницу отнесите на добавочный капитал (строка 420 баланса).
Если же размер уставного капитала окажется больше чистых активов, разницу покажите по строке 470 баланса в круглых скобках. При этом в бухучете никаких записей не делайте.
Пример
ЗАО "Актив" образовалось 12 января 2007 года в результате слияния 2 существующих ранее акционерных обществ. Уставный капитал одного из них - 110 000 руб., второго - 140 000 руб.
После слияния уставный капитал "Актива" составил 250 000 руб. (110 000 + 140 000). Он образован в результате конвертации принадлежавших этим обществам акций в соотношении 1:1.
Чистые активы новой фирмы равны 320 000 руб. Разницу в размере 70 000 руб. (320 000 - 250 000) бухгалтер "Актива" отразил во вступительном балансе по строке 420 "Добавочный капитал".
Нераспределенная прибыль нового акционерного общества составила 30 000 руб.
Решение о ликвидации принято 5 января 2007 года.
Раздел III баланса за 2007 год бухгалтер "Актива" заполнил так:
-------------------------------------------------T----------T-------------------T------------------¬
¦ Пассив ¦ Код ¦На начало отчетного¦На конец отчетного¦
¦ ¦показателя¦ периода ¦ периода ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦III. Капитал и резервы ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦Уставный капитал ¦ 410 ¦ - ¦ 250 ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦Собственные акции, выкупленные у акционеров ¦ 411 ¦ - ¦ - ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦Добавочный капитал ¦ 420 ¦ - ¦ 70 ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ¦ 470 ¦ - ¦ 30 ¦
+------------------------------------------------+----------+-------------------+------------------+
¦Итого по разделу III ¦ 490 ¦ - ¦ 350 ¦
L------------------------------------------------+----------+-------------------+-------------------
5.3.КАК СОСТАВИТЬ ОТЧЕТ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ФИРМЫ.
Ликвидация - это прекращение деятельности фирмы без перехода прав и обязанностей к ее правопреемникам. Ликвидация считается законченной, а фирма прекратившей существование с момента ее исключения из Единого госреестра юрлиц.
Решение о ликвидации принимает общее собрание учредителей (участников) общества.
Общее собрание назначает ликвидационную комиссию. Она оформляет документы, связанные с ликвидацией, и проводит инвентаризацию. О своей ликвидации сообщите налоговой не позднее чем через три дня со дня утверждения такого решения. Если этого не сделать, вас оштрафуют по статье 129.1 Налогового кодекса на 1000 рублей.
После того как налоговая получит уведомление о реорганизации, она проведет у вас выездную проверку.
В процессе ликвидации составьте промежуточный и ликвидационный баланс. В промежуточном балансе укажите сведения о составе активов и пассивов общества, стоимости его имущества, дебиторской и кредиторской задолженности.
Ликвидационный баланс составьте после всех расчетов с кредиторами.
Оставшееся имущество распределите между владельцами фирмы.
В итоге все статьи баланса закройте, а его валюту обнулите.
Промежуточный баланс
Для составления промежуточного баланса используйте данные последнего бухгалтерского баланса, составленного накануне утверждения решения о ликвидации фирмы.
Пример
Учредители ЗАО "Актив" решили ликвидировать фирму. Последний Бухгалтерский баланс был составлен по состоянию на 31 декабря 2006 года.
Он выглядел так:
По истечении срока предъявления требований кредиторами (2 месяцев с момента опубликования сообщения о ликвидации) фирма составила промежуточный ликвидационный баланс.
За время, прошедшее после составления последнего баланса, были проведены следующие хозяйственные операции:
Дебет 51 Кредит 62
- 60 000 руб. - погашена дебиторская задолженность покупателем;
Дебет 70 (71, 73) Кредит 50
- 10 300 руб. - погашена задолженность перед сотрудниками по зарплате и прочим операциям;
Дебет 60 Кредит 51
- 61 200 руб. - погашена задолженность перед поставщиками;
Дебет 68 Кредит 19
- 10 200 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным ценностям;
Дебет 68 (69) Кредит 51
- 28 386 руб. - погашена задолженность "Актива" перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и взносам.
По состоянию на 6 марта 2007 года ЗАО "Актив" составило такой промежуточный баланс:
Ликвидационный баланс
После продажи имущества и окончательного расчета с кредиторами комиссия составляет ликвидационный баланс. На его основе собственники принимают совместное решение о распределении оставшегося имущества фирмы между собой. Это решение они отражают в протоколе общего собрания учредителей (акционеров).
Пример
ЗАО "Актив" принято решение о ликвидации. Ликвидационный баланс на момент закрытия фирмы выглядит так:
Бухгалтер закрыл баланс проводками:
Дебет 83 Кредит 80
- 66 000 руб. - добавочный капитал присоединен к уставному капиталу;
Дебет 80 Кредит 84
- 150 897 руб. - списан убыток;
Дебет 80 Кредит 75
- 15 103 руб. - имущество распределено между учредителями;
Дебет 75 Кредит 10 (50)
- 15 103 руб. - распределенное имущество получено учредителями.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Экономические преобразования в России в начале 90-х годов прошлого века привели к лавинообразному росту числа юридических лиц, прежде всего акционерных обществ и товариществ с ограниченной ответственностью (Позднее эта организационно-правовая форма получила название “общество с ограниченной ответственностью”.), основанных на объединении частных капиталов. Движущей силой такого процесса стала приватизация — передача государственной собственности на средства труда в руки граждан страны посредством обмена на акции именных приватизационных чеков. Статистика свидетельствует, что к концу 80-х годов XX в. в России было около 300 тыс. самостоятельных предприятий и организаций, к концу 1995 г. их число достигло 2000 тыс., а в 2001 г., по данным Единого государственного реестра предприятий и организаций, в нашей стране насчитывалось 3346 тыс. юридических лиц.
Но далеко не все организации смогли оперативно приспособиться к резкому изменению условий хозяйствования, сокращению государственного протекционизма, неконтролируемому повышению цен, появлению на рынке товаров, прежде всего импортных, конкурирующих с выпускаемой отечественной продукцией. В 1998 г., на который пришелся пик экономического кризиса, примерно половина организаций были убыточными, общая задолженность по обязательствам организаций на конец 1998 г. составила величину, превосходящую годовой валовый внутренний продукт (ВВП), а просроченная задолженность — половину годового ВВП. Резко возросло число неплатежеспособных организаций (банкротов), неспособных отвечать по своим обязательствам: 50 — в 1993 г., 4,5 тыс. - в 1998 г. По данным за 2001 г. банкротами было признано более тыс. организаций.
Трудности со сбытом, удорожание материальных ресурсов при одновременном сокращении оборотных средств, отток кадров - вот лишь несколько причин ухудшения финансового положения организаций, порождающего рост обязательств без эквивалентного увеличения ликвидных активов. Такая ситуация, в свою очередь, приводит к невозможности в установленные сроки рассчитываться с кредиторами, что дает им законную возможность для обращения в суд с заявлением о признании организации-должника несостоятельной. Возникает реальная угроза потери инвестиций в организацию участниками (собственниками, акционерами). В сложившихся условиях они вынуждены оценивать целесообразность дальнейшего ведения деятельности принадлежащим им юридическим лицом с целью сохранения в наиболее полном объеме вложенных средств. Здесь возможны два варианта.
Первый — обеспечить дальнейшее существование организации в виде самостоятельного экономического субъекта. Обычно он напрямую связан с наличием стратегических инвесторов, готовых предоставить необходимые финансовые средства. Но в качестве гарантий сохранности этих средств инвесторы, как правило, требуют передачи им контроля над организацией путем уступки значительной части ее акций (долей участия) вплоть до контрольного пакета. Следовательно, участники при выборе данного варианта зачастую лишаются возможности реально влиять на деятельность организации и получать существенные доходы от участия в ней.
Второй вариант заключается в прекращении юридического лица путем реорганизации или ликвидации, что, в свою очередь, лишает возможности следовать в бухгалтерском учете одному из основополагающих допущений, установленных п. 6 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”, — непрерывности деятельности. Отказ от применения этого допущения должен найти отражение в бухгалтерской отчетности организации, прежде всего в бухгалтерском балансе, приобретающем в этой связи специфические особенности.
Порядок реорганизации и ликвидации юридических лиц в общем случае зависит от двух факторов: оснований, по которым производятся эти процедуры, и организационно-правовой формы экономического субъекта. Общие правовые нормы, устанавливающие механизм прекращения деятельности, изложены в части первой ГК РФ (ст. 57—65), а более конкретные, относящиеся к той или иной организационно-правовой форме, — в законах о них. Так, реорганизация и ликвидация акционерных обществ регулируется главой II Федерального закона “Об акционерных обществах” от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в редакции от 07.08.01 г. № 119-ФЗ), обществ с ограниченной ответственностью — главой V Федерального закона “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.98 г. № 14-ФЗ, производственных кооперативов — главой VIII Федерального закона “О производственных кооперативах” от 08.05.96 г. № 41 -ФЗ.
Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Нормами ГК РФ предусмотрены два вида ликвидации: по решению участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами (добровольная ликвидация), и по решению суда (принудительная ликвидация). Основаниями для принятия решения о добровольной ликвидации могут быть:
истечение срока, на который было создано юридическое лицо;
достижение цели, ради которой оно создано;
наличие конфликта интересов участников, невозможность принимать легитимные решения;
наступление обстоятельств, влекущих необходимость ликвидации в соответствии с действующим законодательством.
Кроме указанных оснований, решение о ликвидации может быть также продиктовано экономическими причинами (наличие или ожидание убытков от основной деятельности, утрата значительной части активов в результате чрезвычайных ситуаций и др.) или психологическими факторами (нежелание участников организации вести совместный бизнес).
Перечень оснований для принятия судом решения о принудительной ликвидации приведен в ст. 61 и 65 ГК РФ. Он включает:
наличие допущенных при создании юридического лица грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер;
осуществление юридическим лицом деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов;
систематическое осуществление общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям;
признание юридического лица несостоятельным (банкротом);
иные случаи, предусмотренные ГК РФ.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
Финансовая газета N 2, 4 2001 статья «Учет и отчетность при банкротстве (конкурсном производстве)» В. Панков, заведующий кафедрой "Бухгалтерский учет", к.э.н., профессор В. Павлюченко, преподаватель РЭА им. Г.В. Плеханова.
Обзорная лекция по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». кандидат экономических наук, доцент кафедры Бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, профессор ВЗФЭИ Пономарева Л. В.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/2-е изд., исправл. и доп. .- М., «Омега-Л», 2005, 214с
Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности. /Под ред. В.Д.Новодворского. М.- «Бухгалтерский учет», 2003.-272с
Ковалев В.В., Вит.В.Ковалев ФО. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб пособие.- 2-е изд, перер и доп. М.,ТК Велби, «Проспект», 2006,432 с.
Ларионов А.Д., Карзаева Н.Н., Нечитайло А.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебн. пособие.(под ред. Ларионова А.Д.)- М.: ТК Велби, «Проспект», 2005,208с
Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. БОО: Учеб пособие, 5-е изд., перераб. и доп. .- М.,«Бухгалтерский учет», 2006.-392 с
Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.:Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА»,2005.-363 с.
