Министерство образования РФ
Всероссийский заочный финансово-экономический институт
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»
на тему
«Отчет о движении денежных средств: техника составления в России и международной практике»

Исполнитель: Михеева Т. В.
Специальность: БУА и А
Группа: 7
№ зачетной книжки: 04УББ03450
Руководитель: Лысова Л.А.

Курск, 2008
ОГЛАВЛЕНИЕ
Стр.
ВВЕДЕНИЕ 3
Глава I. Роль отчета о движении денежных средств в условиях рыночной экономики
1.1. Отличия отчета о движении денежных средств в России и международной финансовой отчетности 5
1.2. Общая структура отчета о движении денежных средств 11
Глава II. Техника и методика составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ООО «Завод кузнечных изделий»
2.1. Порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ООО «Завод кузнечных изделий» 17
2.2. Методы составления отчета о движении денежных средств 27
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 33
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 35
ПриложениЯ






ВВЕДЕНИЕ
Курсовая работа состоит из двух частей. Первая часть – это составление годового бухгалтерского отчета за 2007 год на сквозном примере условного предприятия – завода «Эталон». Эта часть курсовой работы представляет собой комплекс ситуационных задач, базирующихся на сквозном примере, решение которых позволяет последовательно выполнить все основные процедуры по формированию показателей бухгалтерской отчетности.
Вторая часть - освещение методики и практики составления отчета о движении денежных средств в России и международной практике. Эта тема очень актуальна в наши дни. Роль этой формы отчетности велика, но, к сожалению, в России отчет о движении денежных средств не имеет широкого применения.
В России до сих пор в качестве основных бухгалтерских отчетов признаются лишь два отчета, а именно, Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как приложение к годовой бухгалтерской отчетности и его не обязательно представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности.
Не существует отдельного стандарта, посвященного отчету о движении денежных средств, а действующие требования по предоставлению информации в данном отчете существенно расходятся с требованиями международных стандартов. Прежде всего, расхождения касаются классификации денежных потоков по видам деятельности и формы представления отчета.
Между тем в международной практике отчет о движении денежных средств получил широкое применение. В соответствии с МСФО он признается в качестве основного финансового отчета и его следует предоставлять за каждый период, в котором представляется финансовая отчетность. Он дает возможность пользователю оценить способность активов компании генерировать денежные средства при осуществлении хозяйственных операций, что является одним из важнейших критериев при анализе успешности и стабильности ее работы.
Целью курсовой работы является подробное изучение состава и техники составления отчета о движении денежных средств. При этом предметом исследования выступает отчет о движении денежных средств, объектом исследования – ООО «Завод кузнечных изделий».
Задачи курсовой работы:
выяснить какова роль отчета о движении денежных средств;
найти отличия отчета о движении денежных средств в России и международной финансовой отчетности;
изучить структуру отчета;
рассмотреть порядок составления отчета на примере ООО «Завод кузнечных изделий»
рассмотреть порядок формировнаия отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами, найти сходство и различия отчетов о движении денежных средств, составленных с использованием указанных методов.
Порядок составления отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО № 7. Как такового стандарта, посвященного непосредственно вопросам формирования отчета о движении денежных средств в национальной нормативной базе нет. Однако ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а также Приказ Минфина № 67н от 22.07.2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности» регулируют порядок составления данной формы отчетности. Эти законодательные и нормативные документы послужили информационной базой для написания курсовой работы, а также учебник под редакцией В.Д. Новодворского «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» и периодическая печать.

ГЛАВА I. РОЛЬ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Отличия отчета о движении денежных средств в России и международной финансовой отчетности
Отчет о движении денежных средств - одна из основных форм финансовой отчетности, в которой суммируется информация о поступлении и выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию, которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая гибкость - это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.
Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных средств полезным при оценке "качества" доходов фирмы. Определение доходов при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок, связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, - на движение денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода [2, стр. 134 – 139].
Отчет о движении денежных средств пришел на смену отчету об изменениях финансового положения. Отчет об изменениях финансового положения на протяжении нескольких лет представлял собой обязательную форму финансовой отчетности, отражавшую информацию об источниках и использовании средств фирмы. При подготовке отчета об изменениях финансового положения фирмы были вправе самостоятельно решать, будут ли они определять фонды как оборотный капитал (оборотные активы минус текущие обязательства), или как денежные средства. Изначально, большинство фирм готовили отчет, основываясь на оборотном капитале. Тот факт, что такой формат не удовлетворял многих пользователей, вынудил фирмы перейти на денежный формат представления. Отчет об изменениях финансового положения, составленный в денежном формате, был, по сути, во многом схож с применяемым в настоящее время отчетом о движении денежных средств, и завершил собой переход от отчетности, основанной на оборотном капитале, к отчетности, основанной на денежных средствах.
Простая форма отчета о движении денежных средств была введена для российских предприятий в 1995 году как часть отчета о финансовых результатах и их использовании. В 1996 году для квартальной отчетности была введена форма, приближенная к западным стандартам отчета о движении денежных средств. Такая форма включает в себя классификацию денежных поступлений и выплат по трем основным категориям: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Статьи денежных поступлений и выплат описываются с учетом специфики российского бухгалтерского учета [11, стр. 13].
МСФО предусматривают для регулирования порядка составления данной категории финансовых отчетов специализированный стандарт - МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств". Рассматривая требования РСБУ и МСФО (IAS) 7 в отношении порядка составления Отчета о движении денежных средств, целесообразно отметить следующие различия.      Первое: МСФО (IAS) 7 (п. 6) определяет инвестиционную деятельность как "приобретение и продажу внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам". МСФО (IAS) 7 (п. 7) определяет, что инвестиция квалифицируется как денежный эквивалент в случае, если она легко обратима в определенную сумму денежных средств и подвергается незначительному риску изменения стоимости.      В РСБУ (п. 15 Указаний о составлении отчетности) определяется, что инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная, в частности, с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).      Следовательно, РСБУ в целях составления Отчета о движении денежных средств квалифицируют деятельность по приобретению и последующей продаже ценных бумаг как инвестиционную без указания на обязательный долгосрочный характер обращения таких бумаг.      МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность квалификации деятельности, связанной с инвестированием в ценные бумаги краткосрочного характера, период обращения (погашения) которых составляет с даты приобретения их организацией три месяца или меньше, в качестве операционной (текущей).      Второе: МСФО (IAS) 7 (п. 8) определяет, что банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность, за исключением случаев, когда банковские овердрафты, возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. Это является основанием для классификации деятельности по управлению такими займами в качестве операционной (текущей деятельности).      Согласно п. 15 Указаний о составлении отчетности финансовой деятельностью в целях формирования показателей Отчета о движении денежных средств признается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав ее собственного капитала, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов другим организациям, погашение заемных средств и т.п.).      Исключения для каких-либо разновидностей оформления заемных средств Указаниями не предусмотрены.      Третье: МСФО (IAS) 7 (п. 18) предусматривает два метода представления информации о движении денежных средств от операционной деятельности: прямой и косвенный. Прямой метод предусматривает раскрытие информации об основных видах валовых денежных поступлений и платежей. Косвенный метод предусматривает корректировку чистой прибыли или убытка с учетом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности. МСФО поощряется использование прямого метода.      РСБУ в качестве единственного метода составления Отчета о движении денежных средств определяют прямой метод.      Четвертое: МСФО (IAS) 7 (пункты 22 - 24) предусматривает возможность представления данных о движении денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности в нетто-оценке:     а) для денежных поступлений и платежей от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (например, принятие и погашение вкладов до востребования банка; средства клиентов инвестиционной компании; арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им);      б) для денежных поступлений и платежей по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (например, основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек; приобретений и продаж инвестиций и других краткосрочных займов, например продолжительностью три месяца и меньше).      В РСБУ не допускается проводить зачет статей Отчета о движении денежных средств.      Пятое: МСФО (IAS) 7 (п. 34) предусматривает возможность классификации выплаченных дивидендов либо как "движение денежных средств по финансовой деятельности", либо как "компоненты денежных средств от операционной деятельности" (что может помочь пользователям в проведении оценки способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности).      В РСБУ формой N 4 "Отчет о движении денежных средств" предусмотрено, что движение денежных средств на выплату дивидендов отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.      Шестое: МСФО (IAS) 7 (пункты 35, 36) предусматривает, что движение денежных средств, возникающее в связи с налогом на прибыль, следует квалифицировать как денежные потоки от операционной деятельности, за исключением случаев, когда "уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности". В этом случае МСФО (IAS) 7 предписывает классифицировать такие поступления или платежи соответственно как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.      В РСБУ формой N 4 "Отчет о движении денежных средств" предусмотрено, что движение денежных средств на уплату налога на прибыль отражается исключительно как движение денежных средств по текущей деятельности.      Седьмое: МСФО (IAS) 7 (п. 48) устанавливает обязанность по раскрытию информации (вместе с комментариями руководства) о сумме значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у организации, но недоступных для использования группой.      В качестве примера п. 49 МСФО (IAS) 7 упоминает остатки денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями.      РСБУ аналогичных требований по раскрытию информации не содержит.      Восьмое: МСФО (IAS) 7 (подп. (d) п. 50) поощряет раскрытие информации о суммах денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента.      РСБУ не предусматривают при составлении Отчета о движении денежных средств раскрытие информации о движении денежных средств в разрезе отчетных сегментов [6, стр. 22-24].
Общая структура отчета о движении денежных средств
В структуре отчета в соответствии с МСФО №7 выделяют три вида деятельности, которые идут в следующем порядке: операционная, инвестиционная и финансовая деятельность.
• Операционная деятельность – основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.• Инвестиционная деятельность – приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.• Финансовая деятельность – деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.
Сначала определяется чистый прирост (уменьшение) денежных средств за отчетный период, который рассчитывается путем суммирования чистых денежных средств от всех видов деятельности.Затем чистое изменение денежных средств за период прибавляется к остатку(или вычитается из остатка) денежных средств на начало периода. Полученная сумма равна остатку денежных средств на конец периода,В нижней части отчета отдельно отражаются существенные инвестиционные и финансовые операции, не связанные с использованием денежных средств.
Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств, помогает инвесторам оценить:
потенциальные возможности организации генерировать денежные потоки;
потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять свои обязательства;
причины различий между чистой прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;
инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с использованием денежных средств.
Отчет о движении денежных средств не составляется на основе скорректированной оборотной ведомости. Информация, необходимая для составления данного отчета, обычно поступает из следующих источников:
а) бухгалтерских балансов за соответствующие периоды
б) отчета о прибылях и убытках за текущий период
в) других источников.
В российской практике отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.
Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
Текущая деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами. Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.
Примеры денежных поступлений и выплат, относящихся к основной деятельности:
Денежные поступления
Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги
Поступления процентных выплат и дивидендов
Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью
Денежные выплаты
Выплаты поставщикам
Выплаты работникам
Выплаты процентов кредиторам
Перечисление налогов в бюджет
Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.
Для целей составления отчета о движении денежных средств основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.
Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:
Денежные поступления
Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)
Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками
Денежные выплаты
Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных
Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)
Выдача ссуд заемщикам
Для целей составления отчета о движении денежных средств
инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.
Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе "Финансовая деятельность" отчета о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Ниже приводятся примеры такого движения денежных средств:
Денежные поступления
Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций
Поступления от выпуска облигаций
Денежные выплаты
Выплаты, связанные с выкупом собственных акций
Выплаты дивидендов
Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций
Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу
Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев [7, стр. 9 – 13].
Неденежные операции.
Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна быть представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.
В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем. Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности [8, стр. 2].







Глава II. Техника и методика составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере
ООО «ЗАВОД КУЗНЕЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ»
2.1. Порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» на примере ООО «Завод кузнечных изделий»
Общие сведения об организации
Наименование организации: ООО «Завод кузнечных изделий»
ИНН – 4632069156/463201001
Код по ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций) - 78768972
Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код по ОКОПФ – 65)
Форма собственности: частная (код по ОКФС – 16)
Вид деятельности: ковка, прессование, штамповка и профилирование; изготовление изделий методом порошковой металлургии (код по ОКВЭД – 28.4)
Руководитель – Фрундин Олег Александрович
Главный бухгалтер - Фрундин Олег Александрович
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) формируется прямым методом и включает в себя информацию в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации (Приложение 3)
Рассмотрим порядок заполнения отчета о движении денежных средств:
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» приводятся следующие показатели
средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);
денежные средства, направленыые на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;
денежные средства, направленыые на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса» (при выдаче заработной платы из кассы), 51 «Расчетные счета» (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т.п.). Выплата дивидендов акционерам, являющимся одновременно работниками организации, отражается обособленно в следующей строке;
денежные средства, направленыые на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 «Расчеты с акционерами», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;
денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;
суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке «Денежные средства, направленные на прочие расходы».
Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в ф. № 4 по строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности». Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные:
выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;
выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения»;
полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части дивидендов. В сответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в «чистой» сумме, так как налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;
полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в части процентов;
поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»;
приобретение дочерних организаций.
В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ), однако вклады в уставные капиталы дочерних организаций не являются приобретением этих организаций. Можно предположить, что данный термин подразумевает приобретение другого предприятия как имущественного комплексаю. Однако предприятие, приобретаемое как имущественный комплекс, не обязательно является дочерним в отношении организации, осуществляющей такое приобретение.
Показатель, отражённый по этой строке, будет полностью соответствовать её названию в том случае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию, являющуюся дочерний.
Согласно ст. 132 Гражданского кодекса РФ предприятием – объектом прав – признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса отражаются (после перехода права собственности) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса» в сумме фактических затрат на его приобретение, которые в данном случае складываются из договорной цены, уплаченной за предприятие.
Правоотношения сторон при купле-продаже предприятия как имущественного комплекса регулируются § 8 гл. 30 ГК РФ. Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;
приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением основных средств, доходных вложений в материальные ценности (у организаций, приобретающих основные средства для предоставления их в пользование по договору лизинга), нематериальных активов, и расходы на приобретение которых отражаются на соответствующих субсчётах счёта 08 «Вложения во внеобортные активы»;
приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по дебету счёта 58 «Финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчёта о движении денежных средств), подлежащие передаче в счёт этих вложений. По данной строке отражаются приобретённые акции, учитываемые на счёте 58-1 «Паи и акции», облигации, учитываемые на счёте 58-2 «Долговые ценные бумаги», предоставленные вклады по договору простого товарищества, учитываемые на счёте 58-4 «Вклады по договору простого товарищества в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» и другими счетами учёта денежных средств, и отражается по данной строке ф. № 4;
займы, предаставленные другим организациям, оборот по дебету счёта 58 «Финансовые вложения», субсчёт 3 «Предаставленные займы» в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» и другими соответствующими счетами.
По окончании этого раздела следует заполнить строку «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». По данной строке отражается разность между суммой всех доходов и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Значение этого показателя может быть и поожительным числом (при привышении суммы доходов над суммой расхода), и отрицательным числом (если сумма расходов привысит сумму доходов).
В разделе «Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные:
поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями»;
поступления средств займов и кредитов, придаставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы»;
погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы» и 67 «Долгосрочные кредиты и займы» и кредиту счетов учета денежных средств;
погашение обязательств по финансовой аренде, заполняемый только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды (лизинга) в качестве лизингополучателя, представляет собой оборот по дебету счета 76, субсчёт «Расчёты по лизинговым платежам» и кредиту счетов учёта денежных средств.
Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным – при превышении суммы доходов над суммой расходов, так и отрицательным, если сумма расходов превысит сумму доходов.
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифмитическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года) [10, стр. 25 – 41].
Рассмотрим порядок заполнения формы № 4 на ООО «Завод кузнечных изделий» за 2007г. В нашем примере разделы «Движение денежных средств от инвестиционной деятельности» и «Движение денежных средств от финансовой деятельности» отсутствуют. Раздел «Движение денежных средств от текущей деятельности» заполним на основании карточки счета 50 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 . Сальдо по счетам учета денежных средств на начало года:
сч.51 «Расчетный счет» - 15 055,69 (Приложение 1)
сч.50 «Касса» - нет (Приложение 2)
Поступление денежных средств:
Д-т сч. 51 – Курскпромбанк: поступления от покупателей – 63 195 868,24
прочие поступления – 369 928,81
Сбербанк: поступления от покупателей – 979 000,00
прочие поступления – 53 518,34
Всего поступлений по счету 51: 64 598 315,39
Д-т сч. 50 получение наличных из банка:
25.01.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 54 400
26.02.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 3 500
22.03.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 1 000
25.04.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 1 000
05.06.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 3 500
09.07.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 2 700
31.07.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 1 500
26.09.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 5 800
05.12.2007г. Д-т 50.1 К-т 51 – 18 000
Всего поступлений по счету 50: 91 400,00
Выплачено организацией денежных средств:
К-т сч. 51 – Курскпромбанк: выдача под авансовый отчет – 162 500,00
выплата зарплаты – 8 515 366,21
оплата поставщику – 35 793 575,07
отчисления на соц. нужды – 1 536 002,37
платежи в бюджет – 1 473 189,01
получение наличных из банка – 91 400
прочие выплаты – 15 999 981,14
Сбербанк: выплата зарплаты – 744 662,47
отчисления на соц. нужды – 125 442,34
платежи в бюджет – 120 981,27
прочие выплаты – 49 878,63
Всего выплат по счету 51: 64 612 978,51
К-т сч. 50:
25.01.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 52 800,00
25.01.2007г. – выплата зарплаты - Д-т 70 К-т 50.1 – 800
25.01.2007г. – выплата зарплаты - Д-т 70 К-т 50.1 – 800
26.02.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 3 500,00
22.03.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 1 000,00
25.04.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 500,00
25.04.2007г. – выплата зарплаты - Д-т 70 К-т 50.1 – 500
05.06.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 3 500,00
09.07.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 2 700,00
31.07.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 1 500,00
26.09.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 1 500,00
26.09.2007г. – выплата зарплаты - Д-т 70 К-т 50.1 – 4 300,00
05.12.2007г. – выдача под авансовый отчет – Д-т 71.1 К-т 50.1 – 18 000,00
Всего выплат по счету 50: 91 400,00
Строка 010 «Остаток денежных средств на начало отчетного года» = сальдо на начало года по счету 50 + сальдо на начало года по счету 51 = 15 тыс. руб. Это значение переносится из строки 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» за аналогичный период предыдущего года (графа 4).
Строка 020 «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» - заполняется по данным счета 51: 63 195 868 + 979 000 = 64 174 868 = 64 175 тыс. руб.
Строка 110 «Прочие доходы» - заполняется по данным счета 51: 
369 929 + 53 518 = 423 447 = 423 тыс. руб.
Строка 120 «Денежные средства, направленные» = сумма строк 150 + 160 + 180 + 190 = 64 612 978 = 64 613 тыс. руб.
Строка 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» - заполняется по данным счета 51 строка «оплата поставщику» = 35 793 575 = 35 794 тыс. руб.
Строка 160 «на оплату труда» - заполняется по данным счета 51 строка «выплата зарплаты» (8 515 366 + 744 663 = 9 260 029) и данным счета 50 (800 + 800 + 500 + 4 300 = 6 400) = 9 266 429 = 9 266 тыс. руб.
Строка 180 «на расчеты по налогам и сборам» - заполняется по данным счета 51 строка «платежи в бюджет» - 1 473 189 + 120 981 = 1 594 170 = 1 594 тыс. руб.
Строка 190 «на прочие расходы» - заполняется по данным счета 51 строка «выдача под авансовый отчет» + строка «отчисления на социальные нужды» + строка «прочие выплаты» (162 500 + 1 536 002 + 15 999 981 + 125 442 + 49 879 = 17 873 804) и данным счета 50 (52 800 + 3 500 + 1 000 + 500 + 3 500 + 2 700 + 1 500 + 1 500 + 18 000 = 85 000) = 17 958 804 = 17 959 тыс. руб.
Строка 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» - сумма строк 020 + 110 + 120 = 64 174 868 + 423 447 – 64 612 978 = 14 663 = 15 тыс. руб.
Строка 440 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов = строка 450 – 010 = 14 663 = 15 тыс. руб.
Строка 450 «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» = сальдо на конец отчетного года по счету 50 + сальдо на конец отчетного года по счету 51 = 393 руб.






2.2. Методы составления отчета о движении денежных средств
Компания должна составлять отчет о движении денежных средств в части представления денежных потоков по операционной деятельности, используя:
прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат; либо
косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (или начисленных) сумм по прошлым (или будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (или расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.
Для применения косвенного метода необходимы показатели бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках. Использование же прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
Компаниям рекомендуется в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как данный метод обеспечивает представление той информации, которую не позволяет получить косвенный метод.
В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить:
1) либо из учетных регистров;
2) либо путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о прибылях и убытках с учетом:
а) изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
б) прочих неденежных статей;
в) прочих статей, движение которых связано инвестиционной или финансовой деятельностью.
В соответствии с косвенным методом чистый поток денежных средств по операционной деятельности определяется путем корректировки чистой прибыли с учетом влияния:
а) изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
б) неденежных статей, таких как амортизация, резервы, отложенные налоги, нереализованная курсовая разница, нераспределенная прибыль ассоциированных компаний и доля меньшинства;
в) всех прочих статей, денежные потоки по которым относятся к инвестиционной или финансовой деятельности.
Альтернативным образом, чистый денежный поток по операционной деятельности может быть представлен с использованием косвенного метода, путем отражения выручки и расходов по отчету о прибылях и убытках, а также изменений за отчетный период остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности [5, стр. 8].



Таблица 1
Структура раздела денежных потоков по операционной деятельности (косвенный метод)
Среди финансистов нет единого мнения о том, какой из способов предпочтительнее. Считается, что косвенный метод менее сложный.
При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов.
Доступность информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?
Основные пользователи отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств [3].
Прямой метод отражает все основные статьи валовых поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках. Второй способ не популярен среди отечественных компаний и используется редко.
При использовании косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной - по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности [9, стр. 7].
Сравнение прямого и косвенного методов
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения в будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных потоков.
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды,
В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют его трудоемкость.
Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.
Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.
Результаты чрезвычайных обстоятельств.
С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.
В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.
Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
Отражение курсовых разниц.
Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но должны быть отражены в отчете, с тем, чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода.
Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [1, стр. 188 – 207].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства требуются каждому предприятию независимо от основного вида деятельности. Денежные средства состоят из денег, находящихся в распоряжении предприятия, и вкладов до востребования. Денежные средства, отраженные в отчете о движении денежных средств на конец отчетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам, отраженным в балансе. При составлении отчета о движении денежных средств по российским стандартам используется информация о денежных средствах: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», счет 52 «Валютный счет», счет 55 «Специальные счета в банках» и т.д.
Отчет о движении денежных средств подразделяет денежные поступления и выплаты на три основные категории: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность. Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.
В Курсовой работе рассмотрен порядок составления Отчета о движении денежных средств за 2007г. на примере Курского предприятия ООО «Завод кузнечных изделий». Для его составления были использованы: карточка счета 50 и Оборотно-сальдовая ведомость по счету 51.
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
Отчет о движении денежных средств является предметом стандарта МСФО (IAS) 7. Цель МСФО (IAS) 7 состоит в установлении требований по представлению информации об изменениях суммы денежных средств (и их эквивалентов) компании в отчете о движении денежных средств. В соответствии с указанным стандартом движение денежных средств в течение отчетного периода классифицируется по следующим направлениям деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.
Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный. Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом
Таким образом, в курсовой работе рассмотрена одна из форм финансовой бухгалтерской отчетности - Отчет о движении денежных средств, его построение, значение, роль и использование в России, а также других странах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие/ под ред. проф. В.Д. Новодворского М.: ИНФРА – М, 2003 – 464 с.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность по российским и международным стандартам: учебное пособие/ С.В. Камысовская – М.: КНОРУС, 2007г. – 248 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н)
Приказ от 22 июля 2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»
Учебное пособие для профессиональных бухгалтеров МСФО (LAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: Москва, февраль, 2007
«Отчетность по МСФО: формы и основы их формирования»// ежемесячный журнал «Новая бухгалтерия» № 3, 2007г.
Акулич В.В. Изучение отчета о движении денежных средств// журнал «Планово-экономический отдел», 2006г. № 1
Евремова О. Финансово-экономические аспекты// еженедельник «Экономика и жизнь» ноябрь 2007г. № 46
Пылева И. Об особенностях бухгалтерской отчетности// еженедельник «Финансовая газета» № 36, 6 сентября, 2007г.
Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу// журнал «Бухгалтерский учет», 2007г. № 2
Хабарова Л.П. Изменения в форме № 4// журнал «Бухгалтерский бюллетень»