Содержание:
Введение…………………………………………………………………2
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ……...……………………………………..4
1. Сущность, принципы,
задачи нормативного метода.………………………………...……...4
2. Полный и неполный учет нормативных затрат.……………….…..9
3.Преимущества и недостатки нормативного
метода учета затрат……………………………………..…………..10
4.Нормативные калькуляции и
учет изменений норм ……………….………………………………12
5. Система «Стандарт-кост»……...…………………………………...14
5.1. История зарождения системы «Стандарт-кост»......…………….14
5.2. Сущность, задача и цель системы «Стандарт-кост»………........16
5.3. Преимущества системы «Стандарт-кост»…………….…………33
5.4. Различия и сходства между нормативным методом учета и
системой «Стандарт-кост»………………………………………..35
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ ………………………………….………..38
Заключение……………………………………………….…………….45
Список использованной литературы………………………………....46



Введение
В теоретической части курсовой работы рассматривается тема «Система «стандарт-кост» и нормативный метод учета затрат и калькулирования». В настоящее время все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости. Внедрение нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
В экономической, особенно зарубежной, литературе распространено представление о том, что российский нормативный метод учета получил свое развитие на основе американского метода «Стандарт-кост», разработанного в начале ХХ века. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.
Цель работы теоретической части заключается в рассмотрении нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции и системы «стандарт-кост» с теоретической точки зрения.
Для реализации поставленной цели необходимо обратить внимание на следующие задачи:
- изучение сущности и принципов нормативного метода учета затрат;
- правильности учета производственных затрат предприятия;
- показать преимущества и недостатки данного метода;
- также изучить сущность и цель системы «стандарт-кост»;
- рассмотреть сравнительную характеристику двух методов (системы «стандарт-кост» и нормативного метода учета затрат).
Практическая часть курсовой работы посвящена рассмотрению такого вопроса, как анализ безубыточности производства, а именно:
- нахождение точки безубыточности;
- расчет прибыли организации, которая может быть получена при определенном объеме производства;
- зависимость финансового результата организации от объема производства.








Сущность, принципы, задачи нормативного метода.
Нормативный метод предполагает, что по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция, рассчитанная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.
Норма – это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства. Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценке брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях. Нормы могут в течение определенного периода времени изменяться (чаще снижаться) по мере освоения производства и рационального использования материальных и трудовых ресурсов.
Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца, иметь фактическую себестоимость изделий (как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и их изменений по каждой статье калькуляции), а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины отклонений и выявлять их виновников. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.
Таким образом сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов. В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению.
Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькульрования приведена на рис.1. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).
Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае (см.рис 1) нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120руб (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонение фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100руб.
Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяют отклонение фактической себестоимости от нормативной. При выявлении факта о том, что нормативная себестоимость выше фактической, сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода нормативная себестоимость ниже нормативной делается дополнительная запись:
Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»
Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) »
В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):
Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » 20руб
И скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 99 «Прибыль и убытки » 20руб
На рис.2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120руб (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации – 200руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода ), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) » 30руб
И скорректирован финансовый результат (проводка 7):
Дебет сч. 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит сч. 99 «Прибыль и убытки » 30руб
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. [стр.210, абзац 2, М.А. Вахрушина, «Управленческий бухгалтерский учет»].
Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:
Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления, проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь отдельные фрагменты нормативной базы.
Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.
Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм.
Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.
Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов, хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом, позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.



2. Полный и неполный учет нормативных затрат.
Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.
Выше речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:
остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.
Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.




3.Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат.
Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы.
Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции.
Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.
При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.
Недостатки применения нормативного метода учета затрат:
при незначительном изменении норм, их учитывают вместе с отклонениями;
не все отклонения документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников;
остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитываются, а все изменения и отклонения списываются на себестоимость;
нормируются лишь прямые затраты, нормативная калькуляция составляется только по ним.
Как показывает практика, применяемые базы оказываются неполными не только для оценки качества работы вспомогательных подразделений, но и для основных цехов предприятия Нормативные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствует вовсе.


4.Нормативные калькуляции и учет изменений норм.
Как отмечалось выше, в основе нормативного метода учета лежит нормативная калькуляция.
Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. Нормативные калькуляции, составленные по каждому виду продукции, впоследствии тоже усредняются. С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Нормативная калькуляция при этом будет оставаться неизменной на протяжении всего месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы:
- об изменении норм расхода материалов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей;
- об изменении норм выработки и расценок отделом труда и заработной платы;
- об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и т.п.
Изменения норм группируются по цехам, видам продукции, заказам, узлам, деталям, причинам и инициаторам изменений. Для такой группировки предприятия на основе типовых номенклатур причин и инициаторов изменений норм разрабатываются конкретные рабочие классификаторы изменений норм с присвоением каждому виду изменений определенного кода.
Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.), а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю. Однако прежде чем подписать такой приказ, устанавливающий причины отклонений и их виновников, перед его составлением директором снова с участием начальников цехов, у которых возникли эти отклонения, заслушиваются объяснения предполагаемого виновника. В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов.
Это необходимо для того, чтобы работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.



5.Система «стандарт-кост».
5.1 История зарождения системы «стандарт-кост».
Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.
Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.
Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.
Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).
Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».
В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.
Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.
Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.



5.2. Сущность, задача и цель системы «стандарт-кост».
Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно.
Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.
Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.
Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:
- ставки распределения на каждый станок цеха;
- ставки, установленной для каждого цеха;
- общей (унифицированной) ставки.
Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.
В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.
Цель системы «стандарт-кост» — правильно и своевременно рассчитать отклонения от стандартных затрат и записать их на счетах бухгалтерского учета.
Пример.
Предприятие производит подарочные кружки. Для производства закупается материал на кружки и упаковку. Единицей продукции является кружка и упаковка. Заказ получен на 1000 изделий. Материал куплен на 1050 штук на случай брака. По истечении планового периода фактически изготовлено 800 единиц.

Таблица №1
Смета доходов и расходов на плановый период
Таблица №2
Отчет об исполнении сметы



На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.
Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм, может быть представлена в виде:
?Цн = (фактическая цена единицы материала – нормативная цена за единицу) х количество закупленного материала
Рассмотрим на примере. Исходные данные по предприятию приведены выше.
Кружки:
?Цн = (22 – 20) х 1 000 = + 2 000 (Н)
Упаковка:
?Цн = (1.7 – 1.5) х 1 000 = + 2 00 (Н)
?Цн совок. = 2000 + 200 = + 2 200 (Н)
Полученное отклонение (Н) неблагоприятное, допущен перерасход материалов, но это отклонение неконтролируемое, т.к. внешние цены могли вырасти вследствие инфляции.
Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.
Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.
Стандартный расход на 1 кружку должен составить
QUOTE = 1.05 единиц материала
Фактически произведено 800 кружек, следовательно, стандартный расход кружек равен:
х 800 = 840 единиц материла
Упаковка:

0.9 единиц х 800 шт = 720 единиц
?Им = (фактический расход материала – нормативный расход материала) х нормативную цену материала
Отклонения по использованию материала на кружки:
?Им = (1 000 - 840) х 20 = +3 200 (Н)
Отклонения по использованию материала на упаковку
?Им = (1 000 - 800) х 1.5 = +300 (Н)
Отклонение совокупное
?Им совок = 3200 + 300 = + 3 500 (Н)
Перерасход материала может быть вызван низким качеством материала. В этом случае, ответственность возлагается на отдел закупок.
Далее рассчитывают совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (? сов) – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.
Стандартные удельные затраты материала на кружку:

С учетом фактического объема производства (800штук) общая сумма стандартных затрат составила:
21 руб. х 800 шт = 16 800 рубль
А фактические затраты составили 22 000 рублей, следовательно, совокупное отклонение по кружкам составило:
? сов кружки = 22 000 – 16 800 = + 5 200 (Н)
Это неблагоприятное отклонение сложилось под воздействием 2х факторов:
отклонения по цене материала + 2000 (Н)
отклонения по использованию материала + 3200 (Н)
?Цн = + 2 000 (Н)
?Им = +3 200 (Н)
_______________
+ 5 200 (Н)
Стандартные удельные затраты на упаковку:

С учетом фактического объема производства ( 800штук) общая сумма стандартных затрат составила:
руб. х 800 шт = 1 200 рублей
А фактические затраты составили 1700 рублей, следовательно, совокупное отклонение по кружкам составило:
? сов уп = 1 700 – 1 200 = + 500 (Н)
Это неблагоприятное отклонение сложилось
?Цн = + 2 00 (Н)
?Им = +3 00 (Н)
_______________
+ 500 (Н)
Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.
Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и нормативной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:
?ЗП ст = (фактическая часовая ставка заработной платы – нормативная часовая ставка заработной платы) х фактическое отработанное время
?ЗП ст = (60-50) х 280 = + 2 800 (Н)
Отклонение по производительности труда (?ЗПпт) определяется следующим образом:
?ЗП пт = (фактически отработанное время в часах – нормативное время на фактический объем) х нормативная почасовая ставка заработной платы
Предварительно определим нормативную трудоемкость:

?ЗП пт =(280-0.32 х 800 шт) х 50 = +1 200 (Н)
Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы – низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.
Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ?ЗП. Для этого пользуются формулой
?ЗП совок = (фактические затраты труда на единицу продукции – нормативные затраты на единицу продукции) х фактический объем
Предварительно рассмотрим нормативную зарплату на единицу продукции:

Перечисленная на фактически достигнутый объем производства, стандартная заработная плата будет равна:
16 рублей х 800 = + 12 800 (Н)
А з/п фактическая составила 16 800, следовательно
?ЗП = 16 800 – 12 800 = + 4 000 (Н)
Это сложилось под влиянием 2х факторов
Отклонение по ставке заработной платы ?ЗПст = + 2 800 (Н)
Отклонение по производительности труда ?ЗПпт = +1 200 (Н)
_______________
+ 4 000 (Н)
На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических общепроизводственных расходов (ОПР).
С этой целью рассчитывается нормативная ставка распределения общепроизводственных расходов.
Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное от деления сметных постоянных накладных расходов на производство в нормочасах.
Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных расходов.
Эти ставки нужны для корректировки сметных общепроизводственных расходов с учетом фактически достигнутого объема производства.
Далее вычисляют то значение постоянных общепроизводственных расходов, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства в нормочасах:
? ОПР пост = (фактический объем производства х ставку распределения)
Предварительно рассчитаем фактический объем производства в нормах –часах
QUOTE - стандартный расход времени на факт.объем
256 х 30 руб = 7 680, следовательно
? ОПР пост = 7 000 – 7 680 = - 680 (Б)
Отклонения по общепроизводственным постоянным расходам (? ОПР пост) определяется как разница между фактическими общепроизводственными постоянными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.
Это отклонение сложилось под воздействием:
за счет отклонений в объеме производства (? q)
за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (? s)
? q = (нормативный выпуск в нормочасах – фактический выпуску в нормочасах) х нормативную ставку распределения постоянных ОПР.
? q = ( 320 – 250) х 30 = + 1 920 (Н)
? s = разности фактическими и нормативными постоянными общепроизводственными расходами:
? s = 7 000 – 9 600 = - 2 600 (Н)
Сумма = - 680 (Б)
Также вычисляют то значение переменных общепроизводственных расходов, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства в нормочасах:
? ОПР пост = (фактический объем производства х ставку распределения)
Предварительно фактический объем в норма – часах х ставку распределения
256 часов х 15 руб. = 3 840
? ОПР перем = 2 800 – 3 840 = - 1040 (Б)
Отклонения по общепроизводственным переменным расходам (? ОПР пер) определяется как разница между фактическими общепроизводственными переменными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.
Данное отклонение зависит от:
1.Отклонение фактического времени труда от сметного.
? В т = фактические переменные ОПР – сметные ОПР, скорректированные на фактический выпуск продукции
? В т = 2 800 – 15 х 280 = - 1 400 (Б)
2.Отклонения общепроизводственных переменных расходов по эффективности их использования
? ОПР э = (фактическое время труда – нормируемое время труда, скорректированное на фактический выпуск продукции) х нормативную ставку
? ОПР э = ( 280 – 256) х 15 = +360 (Н)
Или общее отклонения
? В т = 2 800 – 15 х 280 = - 1 400 (Б)
? ОПР э = ( 280 – 256) х 15 = +360 (Н)
Сумма = - 1040 (Б)
Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель – прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений фактической прибыли от сметной, явившихся следствием двух этих факторов.
Совокупное отклонение этого показателя (?Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.
Рассчитаем нормативную себестоимость единицы продукции по табл.№1

Нормативная себестоимость фактического объема реализации:
52.9 х 800 = 42 320 рублей
ФП = 128 000 – 42 320 = 85 680 руб.
Отклонения прибыли рассчитывается как разность между ФП и сметной прибылью:
? П = 85 680 – 72 100 = + 13 580 (Б)
Совокупное отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:
Фактическая цена продаж (? П ц)
Фактический объем продаж (? П q)
? П ц = (фактическая прибыль по нормативной себестоимости - нормативная прибыль по нормативной себестоимости) х фактический объем продаж
? П ц = ((160 – 52.9) – (125 – 52.9))х 800 = + 28 000 (Б)
160 руб. – фактическая цена одной кружки
52,9 руб. – нормативная себестоимость одной кружки;
125 руб – нормативная цена одной кружки
? П q = (фактический объем продаж – сметный объем продаж) х нормативная прибыль на единицу продукции
Нормируемая прибыль на единицу продукции:
125 – 52.9 = 72.1 рубль
? П q = (800 – 1 000 ) х 72.1 = - 14 420 (Н)
Т.е. совокупное отклонение сложилось под воздействием 2х факторов
? П ц = + 28 000 (Б)
? П q = - 14 420 (Н)
Сумма = + 13 580 (Б)
Конечный финансовый результат составляет
85 680 – 7 980 = 77 700 рублей
(7980 – сальдо всех отклонений))
Или это прибыль рассчитанная по нормируемым затратам минус сальдо всех отклонений
Таблица №3
Итоговая таблица отклонений фактических затрат от сметных показателей, рубли
Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой.
Порядок учетных записей в системе «стандарт – кост» отражен на рис. 3.
Задолженность поставщику за приобретенные материалы (Д10 «Материалы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») учтена по стандартным (учетным) ценам: за кружки – 20 000 руб., за упаковку – 1500руб. Списание материалов на основное производство (Д20 «Основное производство» К10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных кружек списана в сумме 16800 руб., упаковки – в размере 1200 руб.
Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью на схеме (см. рис. 3) использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек – по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные – по дебету.
На схеме видно, что счет 10 «Материалы» регулируются счетом 16/10, к которому открыто два субсчета – субсчет «Отклонение по ценам» и субсчет «Отклонение по использованию материалов». С учетом записей по счету 16/10 «Отклонение по ценам» задолженность поставщику возросла на 2 000 руб. (Н) по стоимости кружек и на 200 руб. (Н) по упаковке. Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей – слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:
за приобретенные кружки – 20 000 + 2 000 = 22 000 руб.
за упаковку – 1500 + 200 = 1 700 руб.
В результате записей по сч.16/10 «Отклонение по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот сч.10 «Материалы») возрос на 3500 руб. Он вызван перерасходом материалов обоих видов против установленных стандартов.
Бухгалтерская проводка
Д20 «Основное производство»
К70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
исходя из приведенного примера, сделана на 12800 руб. Неблагоприятные отклонения обособлены на дебете счета 16, причем каждый фактор учитывается на отдельном субсчете. По дебету счета 16 субсчет «Отклонение по ставке заработной платы» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» учтена сумма 2800 руб. По дебету счета 16 субсчет «Отклонение по производительности труда» в корреспонденции с кредитом счета 70 записано 1200 руб. В конечном счете кредитовый оборот по сч.70 характеризует общую сумму начисленной заработной платы (12800 + 2800 + 1200 = 16800 руб.) и представляет собой алгебраическую сумму начислений по норме и возникших отклонений фактических начислений от норм.
На схеме (см. рис. 3) к сч.25 «ОПР» открыты два субсчета: 25-А и 25-В. Постоянные ОПР учитываются по сч.25-В. Списание их на основное производство в учете осуществляется по нормам, т.е. бухгалтерская проводка:
Д20 «Основное производство»
К25-В «Постоянные накладные расходы»
составляется на сумму 7680 руб.
Отдельно на сч.16 «Отклонение постоянных ОПР» учтены благоприятное отклонение (-1400.) и неблагоприятное отклонение (+960руб.).
Возвращаясь к технике учетных записей (см. рис.3), отметим, что переменные ОПР учитываются на счете 25-А «Переменные ОПР». Списание их на основное производство осуществляется с учетом нормативной ставки (15 руб.) и фактического выпуска продукции, рассчитанного в нормо-часах (256 нормо-часов), т.е. бухгалтерская проводка:
Д20 «Основное производство»
К25-А «Переменные ОПР»
составлена на сумму 15 х 256 = 3840 руб.
Для учета отклонений к счету 16 открыто два субсчета: 16/25 «Отклонения по переменным ОПР» и 16/25 «Отклонения переменных ОПР по эффективности». Благоприятное отклонение отражено записью:
Д25-А – 16/25 1400 руб.
Неблагоприятное отклонение зафиксировано отдельно:
Д16/25 – 25-А 360 руб.
Обращаясь к схеме учетных записей, отметим, что списание затрат на готовую продукцию (Д43-К20) и себестоимость реализованной продукции (Д46-К40) отражаются по нормативным издержкам. Выполненные выше расчеты показали, что исходя из фактического объема реализации 1 000 ед. совокупные нормативные затраты составили 42320 руб. (800 х 52,9). Выручка от реализации продукции достигла 128 000 руб.
Следовательно, прибыль, рассчитанная исходя из нормативных затрат, составляет:
128000 – 42320 = 85680 руб.
В виде самостоятельного фрагмента на схеме (см. рис. 1) представлен счет 16 «Отклонения». Конечное сальдо этого счета (7980 руб.) списывается в конце отчетного периода заключительным оборотом на счет прибылей и убытков. В результате выходим на конечный финансовый результат (прибыль) в размере:
85680 – 7980 = 78660 руб. [стр.221, абзац 4, М.А.Вахрушина «Бухгалтерский управленческий учет]




5.3 Преимущества системы «стандарт-кост».
Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.
Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» бухгалтерская работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.
Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:
- записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;
- определению стоимости брака;
- сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.
На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.
Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».
Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:
выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;
предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;
минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.
С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.





5.4 Различия и сходства между нормативным методом учета и системой «стандарт-кост».
Наиболее существенные различия между традиционным для отечественного учета нормативным методом и системой «стандарт-кост» представлены в таблице 2.
Таблица 2
Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-кост».
Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:
- оба метода учитывают затраты в пределах норм;
- оба метода предполагают учет полных затрат.
В учете по методу «стандарт-кост» расходы сверх установленных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на производство, как при нормативном методе.
В условиях «стандарт-кост» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.
В отличие от «стандарт-кост» традиционная система нормативного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.
При нормативном методе учета в общем объеме отклонений на учтенные приходится 5—10%, на неучтенные — 90—95%. Анализ себестоимости проводится по сконструированным показателям, не подтвержденным данными бухгалтерского учета. Он лишен какого бы то ни было оперативного значения и носит характер последующего исторического обзора. Метод документации затрат и доходов не позволяет детально и оперативно анализировать финансовые результаты.




ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
Задача № 11
В фирме работают два цеха, производящие декоративные свечи. Цена за единицу изделия – 10 руб.
По результатам работы цехов имеются следующие сведения о составе затрат:
В цехе № 1 установлено новое технологичное оборудование, позволяющее существенно снизить прямые затраты по заработной плате, относимой на единицу продукции, и повысить производительность труда в 2 раза по сравнению с цехом № 2.
Требуется:
Определить для каждого цеха объем продукции в точке безубыточности. Построить соответствующие графики.
Определить для каждого цеха прибыль, которая может быть получена при общем объеме производства 30 000 шт.
Рассчитать, при каком объеме производства затраты цеха № 1 и цеха № 2 будут одинаковы.
Руководство организации планирует в ближайшее время замену оборудования в цехе № 2 на аналогичное оборудование цеху № 1. Как это отразится на финансовых результатах организации при общем объеме производства 300 000 шт.? Сравните с расчетами, произведенными в п.2.
Дать аргументированные рекомендации руководству по объему производства после модернизации цеха № 2.
Решение:
Для принятия управленческого решения используем метод «Анализ безубыточности».
Задание 1.
Для нахождения точки безубыточности используем математический метод или метод уравнения, который основывается на расчете прибыли по формуле:
П = Выр – Зпер – Зпост
В точке безубыточности прибыль равна нулю:
Ц ед. х N – Зпер. На ед. х N - З пост=0
а) Определим объем продукции в точке безубыточности для цеха № 1.
Сформируем и решим уравнение
10Х – (2,6 + 0,75 + 2,65)Х – 347000 = 0
10Х – 6Х – 347000 = 0
4Х = 347000
Х = 86750
Точка безубыточности для цеха № 1 составляет 86750 шт. продукции.
б) Определим объем продукции в точке безубыточности для цеха №2.
Сформируем и решим уравнение
10Х - (2,6 + 3,0 + 2,5)Х – 158000 = 0
10Х – 8,1Х – 158000 = 0
1,9Х = 158000
Х = 83157,9
Точка безубыточности для цеха № 2 составляет 83157 шт. продукции.