ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Контрольная работа: «Ревизия и контроль».
По теме «Назначение и виды финансового контроля. Итоги ревизии и материальная ответственность работников организации».


2008г.Оглавление
TOC \o "1-2" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc199341492" Введение. PAGEREF _Toc199341492 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc199341493" 1. Виды финансового контроля. Государственный финансовый контроль. PAGEREF _Toc199341493 \h 4
HYPERLINK \l "_Toc199341494" 1.1. Независимый финансовый контроль. PAGEREF _Toc199341494 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc199341495" 1.2. Внутрихозяйственный финансовый контроль. PAGEREF _Toc199341495 \h 12
HYPERLINK \l "_Toc199341496" 2. Итоги ревизии и материальная ответственность работников организации. PAGEREF _Toc199341496 \h 14
HYPERLINK \l "_Toc199341497" Список литературы PAGEREF _Toc199341497 \h 19
Введение.
Финансовый контроль – это проверка специально уполномоченными органами соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.
В широком смысле под финансовым контролем понимается наблюдение, определение или выявление фактически полученных финансовых показателей деятельности; финансовый контроль имеет ту особенность, что его объектом всегда являются отношения, связанные с мобилизацией или расходованием денежных средств, т.е. с использованием финансовых ресурсов.
Общие принципы финансового контроля следующие: законность, объективность, независимость, гласность. Финансовый контроль можно рассматривать в качестве одной из функций контролирующих органов, представляющей собой систему сбора и оценки информации о финансовых потоках объекта контроля с целью установить законность совершённых им операций, достоверность и качество полученных финансовых показателей. Соответственно, государственный финансовый контроль – это финансовый контроль, осуществляемый государственными органами или от имени государства в целях обеспечения единой государственной финансовой политики и финансовых интересов государства и его граждан.
Государственный финансовый контроль в Российской Федерации является формой государственного регулирования финансово – производственных отношений всех хозяйствующих субъектов, содействующей проведению в стране единой финансовой, кредитной и денежной политики, защите финансовых интересов Российской Федерации.



1. Виды финансового контроля. Государственный финансовый контроль.
Общепринятая классификация финансового контроля представлена на рис. 1


Рис. 1. Классификация финансового контроля.
Государственный финансовый контроль в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации разграничением функций и полномочий возлагается на Счётную палату Российской Федерации, Центральный банк Российской Федерации, Главное контрольное управление Президента РФ, Министерство финансов Российской Федерации и его структурные подразделения, Министерство по налогам и сборам Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации, Федеральную службу России по валютному и экспортному контролю, финансовые органы федеральных органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
Объектом государственного (муниципального) финансового контроля являются субъекты, начисляющие, уплачивающие, перечисляющие, получающие, использующие средства и имущество государства, муниципальных образований или управляющих ими.
К общепринятым в мире функциям государственного и муниципального финансового контроля относятся:
¦ контроль за источниками поступления бюджетных средств;
¦ контроль за расходованием бюджетных ресурсов;
¦ контроль за использованием государственной и муниципальной собственности, проведением ее приватизации, национализации;
¦ контроль за использованием государственных и муниципальных внебюджетных фондов;
¦ контроль за обращением средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и иных кредитных учреждениях;
¦ контроль эффективности предоставления и законности использования льгот по налогообложению и полученных дотаций;
¦ пресечение финансовых злоупотреблений.
Задачами государственного и муниципального финансового контроля в России являются:
¦ проверка правильности формирования и исполнения бюджета и внебюджетных фондов;
¦ проверка состояния, целевого и эффективного расходования финансовых ресурсов государства и органов местного самоуправления, законности и рациональности использования государственного и муниципального имущества;
¦ проверка правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности отчетности;
¦ контроль за соблюдением действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;
¦ контроль за реализацией межбюджетных отношений;
¦ выявление резервов роста доходной базы бюджетов различных уровней;
¦ проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;
¦ контроль за формированием и распределением целевых бюджетных фондов финансовой поддержки регионам;
¦ пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионов;
¦ выявление фактов расточительства и финансовых злоупотреблений, применение адекватных мер наказания к виновным лицам.
Законодательные (представительные) государственные органы и органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в следующих формах:
¦ предварительный контроль — в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетным вопросам;
¦ текущий контроль — в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
¦ последующий контроль — в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.
Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется на внутренний и внешний.
Внешний финансовый контроль осуществляют специальные органы, созданные и действующие независимо от исполнительной власти.
Внутренний финансовый контроль осуществляют органы исполнительной власти, создаваемые самой исполнительной властью.
Предметами управления и как следствие — контроля со стороны государственных и местных органов власти являются:
¦ государственное и муниципальное имущество, закрепленное на праве хозяйственного ведения за государственными или муниципальными унитарными предприятиями или на праве оперативного управления, либо находящиеся в государственной собственности предприятия;
¦ находящиеся в государственной (муниципальной) собственности акции (доли, вклады) хозяйственных обществ и товариществ, а также имеющееся у них государственное (муниципальное) имущество, не вошедшее в уставный (складочный) капитал;
¦ иное находящееся в государственной (муниципальной) собственности движимое и недвижимое имущество, в том числе переданное в пользование, аренду, залог, ипотеку и по иным основаниям.
Формой финансового контроля за полнотой и своевременностью исполнения коммерческими структурами своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами является налоговый контроль. Налоговый контроль подразумевает контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Для решения поставленных задач и осуществления своих функций органы государственного и муниципального финансового контроля используют такие методы, как проверка, ревизия, обследование, анализ.
Понятия проверки и ревизии приведены в Инструкции «О порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации», утвержденной приказом Минфина России от 14 апреля 2000 г. № 42н.
Согласно этому документу проверка заключается в единичном контрольном действии или исследовании состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации. Под проверкой может пониматься и мероприятие, заключающееся в сборе и оценке информации, касающейся предметов контроля.
Ревизия представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, для которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление.
Анализ предполагает изучение хозяйственных процессов объектов контроля во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности, социально-экономической эффективности и конечных финансовых результатов деятельности этих объектов, складывающихся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающих отражение через систему экономической информации.
Обследование — это ознакомление контролирующих органов с состоянием определенного направления или вопросами финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.
В контрольной практике встречаются приемы документального и фактического контроля.
Существуют две большие группы приемов документального контроля, которые можно обозначить следующим образом:
1. Приемы формально-правовой проверки документов, которые включают:
¦ проверку соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;
¦ сопоставление учетных и отчетных показателей с показателями бизнес-планов и установленными нормативами;
¦ проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;
¦ проверку соответствия отраженных в документах операций законодательно установленным нормам;
¦ проверку арифметических расчетов — перерасчет, т.е. арифметический (счетный) контроль.
2. Приемы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов (их соответствие совершаемым хозяйственным операциям также в ряде случаев может быть автоматизировано в условиях компьютерной обработки учетно-аналитической информации). В их состав входят:
¦ сопоставление данных документов, отражающих операции, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;
¦ подтверждение (сверка расчетов);
¦ проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности, правильности корреспонденции счетов;
¦ прослеживание (сканирование);
¦ аналитические процедуры;
¦ специальные методы, в число которых входят встречная проверка, взаимная проверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций;
¦ подготовка альтернативных балансов (как промежуточных — сырья, материалов, выхода продукции, так и заключительного бухгалтерского, хорошо известного в западной аудиторской практике как пробный баланс).
3. Приемы фактической проверки, к которым относятся:
¦ инвентаризация;
¦ осмотр;
¦ наблюдение;
¦ контрольный запуск сырья в производство;
¦ лабораторный анализ качества товаров, сырья, готовой продукции;
¦ экспертная оценка;
¦ проверка объема выполненных работ;
¦ проверка соблюдения трудовой дисциплины и фактического использования рабочего времени;
¦ получение устных и письменных объяснений, справок и ответов на заранее разработанные анкеты;
¦ контрольная покупка;
¦ другие.
Независимый финансовый контроль.
Договорные отношения между хозяйствующими субъектами по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и осуществлению инвестиций строятся на базе информации о результатах деятельности, финансовом положении организаций и соблюдении ими законодательства. Эта информация является основой для принятия решений заинтересованными пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом, поэтому от ее качества зависят последствия реализации таких решений.
Потребность в подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности как единственного источника информации для внешних пользователей независимыми экспертами возникает в связи с тем, что:
1) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу некомпетентности или пристрастности ее составителей;
2) собственники, прежде всего коллективные собственники (акционеры, пайщики), а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все хозяйственные операции организации законны и правильно отражены в отчётности.
Независимый финансовый контроль осуществляется независимыми аудиторами и аудиторскими фирмами. Он обеспечивает наличие достоверной информации, тем самым позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
Понятие аудиторской деятельности, аудита закреплено в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон «Об аудиторской деятельности»). Согласно этому документу аудиторская деятельность, аудит представляют собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее — аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Аудит рассматривается в качестве специфического вида контроля, наделенного следующими характеристиками:
¦ цель — проверка соответствия финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;
¦ результат — мнение о финансовых отчетах объекта аудита;
¦ исполнители — внешние аудиторы (сотрудники независимых аудиторских фирм);
¦ пользователи результатов — внешние по отношению к объекту аудита контрагенты и сам объект аудита.
В России, во-первых, аудит признан особой формой контроля, отличительными чертами которого являются внешний и независимый характер его осуществления по отношению к объекту аудита, во-вторых, институт профессиональных общественных объединений не имеет силы законодательной власти и может разрабатывать документы исключительно рекомендательного характера.
В свете сказанного наиболее правильным представляется подход, согласно которому все работы аудитора, выходящие за рамки аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваются не как аудит, а как сопутствующие аудиту услуги. Это позволит однозначно трактовать аудит, определять его цели и задачи, а значит, обеспечит единое понимание результатов проверки, определит требования, предъявляемые к ее качеству, что особенно важно, поскольку до сих пор существенно различаются ожидания пользователей результатов аудита. Например, часто у руководства компании вызывает недоумение ситуация, когда после проведения аудита в ходе последующей налоговой проверки выявляются нарушения налогового законодательства и начисляются штрафы. Однако если обратиться к современной трактовке сущности аудита, то мы увидим, что его цель — формирование мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных аспектах, а не поиск конкретных ошибок и отклонений.
Сопутствующие аудиту услуги можно разделить на два вида: услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, и услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки.
Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательный аудиторской проверки, оказывают в области: постановки бухгалтерского учета; контроля ведения учета и составления отчетности; контроля начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; анализа хозяйственной и финансовой деятельности; оценки экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта; представления интересов экономического субъекта перед третьими лицами; проведения семинаров, повышения квалификации и обучения персонала организаций; научной разработки, издания методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву; компьютеризации бухгалтерского учета, составления отчетности, расчетов налогов, анализа хозяйственной деятельности, аудита и т.д.; консультационных услуг по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджмента, маркетинга, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации организаций; информационного и экспертного обслуживания; подбора и тестирования бухгалтерского персонала; других областях.
Услуги, не совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, оказывают в области: ведения бухгалтерского учета; восстановления бухгалтерского учета; составления налоговых деклараций; составления бухгалтерской отчетности.
Сопутствующие аудиту услуги разделяются на услуги действия, услуги контроля и информационные услуги.
К услугам действия относятся услуги по созданию документов, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом.
К услугам контроля относятся услуги по проверке документов на предмет их соответствия критериям, согласованным аудиторской организацией с экономическим субъектом; контролю ведения учета и составления отчетности; контролю начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта.
К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, круглых столов, информационное обслуживание, издание методических рекомендаций.
На практике аудиторские организации оказывают множество дополнительных, сопутствующих аудиту услуг:
¦ приведение финансовой отчетности в соответствие с международными стандартами;
¦ оценка возможностей привлечения инвестиций;
¦ оценка систем ведения бухгалтерского учета и систем внутреннего контроля;
¦ консультирование по составлению бухгалтерской отчетности по международным стандартам;
¦ анализ отчетности;
¦ обзоры благонадежности для потенциальных инвесторов;
¦ содействие созданию отдела внутреннего аудита и обучение сотрудников бухгалтерии;
¦ консультации по налогам;
¦ обучение управлению кредитными рисками;
¦ бухгалтерские расследования по проблемным заемщикам;
¦ консультации по управлению финансами;
¦ правовая экспертиза актов проверок и решений налоговых органов о взыскании недоимок и наложении взысканий, подготовка соответствующих заключений;
¦ представление и защита интересов организаций и граждан в органах государственной власти, арбитражных судах и судах общей юрисдикции, в том числе по искам к налоговым инспекциям, органам налоговой полиции и валютного контроля;
При аудите бухгалтерской отчетности необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчета о прибылях и убытках и других финансовых документов. При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:
¦ имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);
¦ других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние организации и филиалы, в ассоциированные компании денежных средств, расчетов и счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, расчетов с покупателями, дебиторами);
¦ долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);
¦ кредитов и других заемных средств;
¦ расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, бюджетом, органами страхования, персоналом организации);
¦ прочих пассивов.
В ходе аудиторской проверки следует проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей, изучать динамику долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других, организаций, облигации и иные ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).
В рамках проверки расчетов особое внимание аудиторы должны уделять расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами.
При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности организации предусматривается изучение:
¦ доходов и расходов по обычным видам деятельности, в том числе:
— выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг,
— себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг;
¦ операционных доходов и расходов;
¦ внереализационных доходов и расходов.
В процессе подготовки аудиторского заключения проверяется:
¦ соблюдение принятой в организации учетной политики отражения хозяйственных операций и оценки имущества;
¦ правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
¦ разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;
¦ обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.
Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
1) общая приемлемость отчетности — соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
2) обоснованность — существуют ли основания для включения в отчетность указанных в ней сумм;
3) законченность — включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат организации;
4) оценка — все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
5) классификация — есть ли основания относить сумму на тот счет, на котором она записана;
6) разделение — отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были совершены;
7) аккуратность — соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, содержащимся в Главной книге;
8) раскрытие — все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.
Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и функцию проверки соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.
1.2. Внутрихозяйственный финансовый контроль.
Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков его деятельности и управлению ими. Таким образом, внутренний контроль — форма обратной связи, посредством которой орган управления организации получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и реализации управленческих решений.
В российских стандартах аудиторской деятельности система внутреннего контроля рассматривается как совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая в том числе включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку:
а) соблюдения требований законодательства;
б) точности и полноты документации бухгалтерского учета;
в) предотвращения ошибок и искажений;
г) исполнения приказов и распоряжений;
д) обеспечения сохранности имущества организации.
Система внутрихозяйственного контроля организации включает три основных элемента: среду контроля, учётную систему и процедуру контроля.
Среда контроля — это действия, мероприятия и процедуры, которые отражают общее отношение администрации и собственников организации к контролю, степень его значимости. Эту среду формируют следующие составляющие: стиль и основные принципы управления, организационная структура, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля, работа с персоналом, внешние факторы.
Для контроля за работой организации администрация использует различные управленческие методы, включая определение квалификации сотрудников, оценку системы обработки информации и составления отчетов, анализ достигнутых результатов финансовой деятельности и их сравнение с запланированными, изучение деятельности отдельных подразделений. Важное значение имеет порядок внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей.
Основной целью работы является формирование коллектива из необходимого числа сотрудников, обладающих достаточными знаниями и опытом для выполнения своих обязанностей. Система отбора, найма, продвижения по службе, обучения и подготовки кадров должна обеспечивать высокую квалификацию и честность персонала. Целесообразно реализовывать на практике мероприятия и программы, позволяющие контролировать и оценивать деятельность работников, стимулировать, обучать их.
Учетная система — это совокупность процедур по сбору, регистрации, обработке и представлению данных об активах, пассивах и хозяйственных операциях организации. Эффективная система бухгалтерского учета обеспечивает полноту, реальность, своевременность отражения хозяйственных операций, их правильную оценку, классификацию и обобщение.
Процедуры контроля — это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.
Внутренний контроль может осуществляться как отдельными сотрудниками организации (менеджерами, бухгалтерами, экономистами), так и специально созданными для этих целей подразделениями (например, службой внутреннего аудита). Состав, структура и функции субъектов (служб) контроля определяются руководством и зависят от установленных для системы внутреннего контроля целей и организационной структуры предприятия.
2. Итоги ревизии и материальная ответственность работников организации.
Инвентаризация является одним из методов проведения ревизии. По итогам инвентаризации в организации составляется ведомость результатов, выявленных при инвентаризации, на основании которой определяется размер недостачи, величина ущерба, пути его возмещения.
Материальная ответственность работников организации подразделяется следующим образом:
¦ ограниченная;
¦ полная;
¦ коллективная.
Материальная ответственность — это основанная на нормах трудового права обязанность работника возместить ущерб, причинений организации, в пределах и в порядке, установленных законодательством. Материальная ответственность может существовать одновременно с уголовной, административной и дисциплинарной. За одно и то же нарушение на работника может быть возложена материальная, а также уголовная и административная ответственность.
Вопросы материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). В соответствии с ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества.
Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, исчисляется по рыночной цене данного имущества, которая действовала в данной местности на день причинения ущерба. Рассчитанная таким образом стоимость имущества не может быть меньше его балансовой стоимости. При определении ущерба должны учитываться нормы естественной убыли. Они не применяются в случае хищения или присвоения работником имущества.
Для установления размера причиненного ущерба и выявления причин его возникновения должна быть создана комиссия с привлечением соответствующих специалистов. Комиссия обязана потребовать письменное объяснение от работника. Истребование такого объяснения обязательно в силу закона. Факт отказа работника дать объяснение актируется. Отказ работника от письменного объяснения нанесения ущерба не может освободить его от материальной ответственности.
Между работником и проверяющим по итогам проверки может возникнуть спор в связи с несогласием работника с результатами проверки. Такой спор является индивидуальным трудовым спором и рассматривается комиссиями по трудовым спорам и судами.
Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба, наступившего вследствие:
¦ непреодолимой силы, к которой относятся стихийные бедствия, аварии техногенного характера;
¦ необходимой обороны, к которой относят действия по защите личности от опасного посягательства, если при этом не было допущено превышение необходимых пределов;
¦ нормального хозяйственного риска, если без него нельзя было обойтись, а действия были достаточными для предотвращения вреда законным интересам;
¦ крайней необходимости, если вред является менее значительным, чем предотвращенный вред;
¦ неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения вверенного работнику имущества.
Неисполнение незаконного приказа или распоряжения работодателя не влечет ответственности работника.
Ограниченная материальная ответственность. Если работник несет материальную ответственность в пределах собственного среднего месячного заработка, то такую ответственность принято называть ограниченной. Средний месячный заработок в случаях ограниченной материальной ответственности исчисляют исходя из расчёта последних трех календарных месяцев работы лица, причинившего ущерб.
Работник, несущий ограниченную материальную ответственность, привлекается к возмещению ущерба распоряжением работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.
Полная материальная ответственность работника означает обязанность возместить ущерб в полном размере. В статье 243 ТК РФ приведен перечень случаев полной материальной ответственности работника за причиненный работодателю ущерб. Статья 277 ТК РФ определяет полную материальную ответственность руководителя opганизации за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Если в трудовом договоре ничего не сказано о полной материальной ответственности руководителя, то это не исключает там ответственность в силу закона.
Полная материальная ответственность заместителей руководителя и главного бухгалтера положениями ТК РФ не предусмотрена. Она может быть установлена работодателем и внесена в трудовой договор.
Полная материальная ответственность за недостачу ценностей, полученных по разовым документам, возможна, когда работник привлекается для срочного получения, доставки, передачи имущественных ценностей. Выдача разовой доверенности на получение ценностей работником, в трудовые обязанности которого не входит выполнениe таких поручений, возможна только с согласия работника. Выдача разовой доверенности означает разовую операцию и не должна преврашаться в систему.
Трудовой кодекс Российской Федерации предусмотрел полную материальную ответственность работника в случае причинения им ущерба в состоянии алкогольного, наркотического и токсического опьянения. Состояние опьянения должно быть подтверждено справками медицинского учреждения или актом очевидцев (свидетелей) появления работника на службе в состоянии алкогольного опьянения. Акт составляется руководителем.
Полная материальная ответственность наступает, если ущерб причинен в результате преступных действий работника, что установлено приговором суда.
К полной материальной ответственности за ущерб, причиненный организации, работник может быть привлечен в случае административного правонарушения. Вопрос о том, есть ли в его действиях состав административного нарушения, решают судьи, в том числе мировые, и федеральная инспекция труда.
Основанием для полной материальной ответственности может стать разглашение сведений, составляющих служебную, коммерческую или иную тайну. Перечень сведений конфиденциального характера утвержден Указом Президента РФ от 6 марта 1997 г. № 188. В этот Перечень включены также сведения, которые представляют коммерческую тайну. Это сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен. Перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну организаций, определен Постановлением Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. № 35.
Для привлечения работников к материальной ответственности за разглашение коммерческой тайны необходимо, чтобы обязанность работника сохранять соответствующую тайну была включена в его трудовой договор. Целесообразно включать в договор условие о возмещении ущерба работодателю в результате действий работника, в том числе и после расторжения трудового договора. Конкретный перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, утверждается приказом руководителя.
Коллективная материальная ответственность. Существуют два вида полной материальной ответственности: индивидуальная и коллективная (бригадная). Коллективная материальная ответственно» наступает в том случае, если работники совместно выполняют отдельные виды работ и невозможно разграничить ответственность каждого.
Коллективную ответственность может вводить работодатель. Передача ценностей коллективу в полную коллективную материальную ответственность должна оформляться документом. Для освобождения от материальной ответственности член коллектива (бригады) должен доказать отсутствие своей вины.
Письменное оформление материальной ответственности. При поступлении на работу работник вступает в трудовые отношений с работодателем. Эти отношения могут быть оформлены письменным договором или заявлением и решением представителя работодателя, содержащего отсылочные нормы к штатному расписанию. Независимо от того, прописано или нет в трудовом договоре, указано на это или нет в резолюции руководителя на заявлении о приеме на работу, в соответствии с ТК РФ работник несет ограниченную материальную ответственность за принадлежащие работодателю ценности, которые работник использует. Уточнение ответственности может быть прописано локальными нормами организации: положением о персонале, правилами внутреннего распорядка. Какие именно ценности использует работник, определяется должностными инструкциями, производственными регламентами и т.п.
Полная материальная ответственность работника наступает в том случае, если с ним заключен договор в письменной форме о полной материальной ответственности. Договор о полной материальной ответственности является дополнительным к трудовому договору. При его отсутствии для полной материальной ответственности работника записи в трудовом договоре о соответствующей его обязанности недостаточно. Типовые формы этих договоров утверждаются правительством
Договор о полной материальной ответственности может быть заключен только с работниками, достигшими 18 лет.
Письменный договор о полной коллективной материальной ответственности заключается работодателем со всеми членами коллектива, так как невозможно определить ответственность каждого работника.
Возмещение ущерба. Статьей 138 ТК РФ определен такой порядок возмещения материального ущерба работником, который позволяет работодателю при каждой выплате заработной платы удерживать сумму, не превышающую 20% причитающейся работнику заработной платы. В порядке исключения можно удерживать до 50% заработной платы в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 21июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве». Разрешение удерживать у работника 50% заработной платы может принять суд. В порядке исключения ТК РФ разрешает удерживать до 70% заработной платы в случае, если ущерб причинен в результате преступления. Нельзя производить удержания в возмещение ущерба с той части заработной платы работника, которая начислена ему за работу с вредными условиями труда.
Допускается рассрочка платежа по соглашению сторон трудового договора на основе письменного обязательства работника с указанием в нем конкретных сроков платежей. Не погашенная в срок задолженность взыскивается в судебном порядке.
Список литературы
Ревизия и контроль: учебное пособие /М.В. Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник, М.: КНОРУС. 2007г.
Иванова Е.Л.. Контроль и ревизия М.: ЭКСМО 2007г.