МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ




Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет»
на тему: «Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности»







Содержание
Введение……………………………………………………………………....3
Теоретическая часть
1.Децентрализованная система управления………………………………..4
2.Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности……5
3.Трансфертное ценообразование…………………………………………..7
4.Принципы трансфертного ценообразования…………………………….9
5.Методы расчета трансфертных цен……………………………………...11
5.1Трансфертные цены, основанные на рыночной цене……………….17
5.2Трансфертные цены, основанные на затратах……………………….19
5.2.1. Трансфертные цены, рассчитанные на основе полной ..………...22 себестоимости
5.2.2. Трансфертные цены, рассчитанные на основе переменных
затрат………………………………………………………………..25
5.2.3. Перераспределение разницы между максимальными трансфертными ценами……………………………………………26
5.2.4. Трансфертное ценообразование на двойной основе…………….27
5.3. Договорные трансфертные цены……………………………………29
6. Сравнение методов трансфертного ценообразования…………………31
Практическая часть
Задание №14…………………………………………………………………36
Заключение…………………………………………………………………..39
Список использованной литературы………………………………………40







Введение
Многие компании в современной экономике выступают как вертикально интегрированные рыночные структуры, объединяющие различные подразделения, в том числе расположенные в различных регионах и разных странах. Естественно, что конкурентоспособность конечной продукции всей компании, в том числе уровень издержек и цен, зависит от эффективности работы всех подразделений. Неэффективность хотя бы одного из звеньев технологической цепочки поднимет общий уровень издержек и цену для конечного покупателя, что может привести к снижению продаж для всех звеньев цепи.
К сожалению, одним из часто недооцениваемых источников неэффективности является способ ценообразования, посредством которого независимые компании и финансово независимые подразделения одной и той же компании устанавливают цены на товары, которые перемещаются между ними.
Эта проблема известна как трансфертное ценообразование. Его применение становится часто причиной того, что независимые компании иногда менее конкурентоспособны по ценам и менее прибыльны, чем их вертикально интегрированные конкуренты.
История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50-60-ми годами прошлого столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной впоследствии трансфертной ценой.
В современной рыночной экономике проблемы трансфертного ценообразования актуальны не только для крупных транснациональных корпораций, но и для более скромных по своим размерам производств, разделенных структурно на отдельные центры ответственности.
Для нашей экономики проблема установления трансфертной цены актуальна, в частности, в связи с начавшимися процессами реструктуризации бизнеса.
1.Децентрализованная система управления
Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.
Децентрализация управления – это наделение менеджеров всех уровней управления полномочиями принимать решения. Автономия определяет степень свободы сегмента компании. Чем больше свобода, тем выше автономия. Термин «сегмент» применим к любой части организации. На практике сегмент может быть крупным дивизионом (дивизион Chevrolet корпорации General Motors) или маленьким отделом (отдел рекламы, состоящий из двух человек).
Полная децентрализация означает минимум принуждения и максимум свободы в принятии решений менеджерами более низких уровней управления. Полная централизация означает максимум принуждения и минимум свободы в принятии управленческих решений менеджерами более низких уровней управления. В большинстве компаний организационная структура управления находится между этими крайними точками.
Для выбора степени децентрализации организационной структуры управления менеджеры сравнивают сильные и слабые стороны, чаще всего на основе изучения взаимосвязей и анализа функций. Например, функции бухгалтера по управленческому учету, по подготовке информации для проблемных решений, подготовке операционного бюджета, сбору отчетности о деятельности сегментов могут быть децентрализованы. В то же время такие функции, как учет поступления платежей, выбор налоговой политики могут быть централизованы. Децентрализация бюджетирования и учета затрат нужна, например, менеджеру по маркетингу сегмента для анализа влияния развития продуктовой линии на прибыль. Отчеты о специфической информации помогают менеджерам в принятии управленческих решений, направленных на увеличение прибыли. Централизация политики в части налога на прибыль позволит изучить влияние получаемых сегментами прибылей и убытков на совокупный финансовый результат деятельности организации и выбрать стратегию в интересах организации в целом.
2.Трансфертное ценообразование в системе внутренней отчетности
По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная трансфертная цена будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.
Выделение отраслевых и территориальных (географических) сегментов бизнеса и формирование по ним отчетности обусловлено острой потребностью в дополнительной информации, необходимой для принятия управленческих решений как внутренними, так и внешними потребителями. В результате отчетность сегментов является одновременно и внешней отчетностью, поскольку она должна быть включена в финансовый отчет предприятия, и внутренней отчетностью, поскольку она в значительной степени базируется на данных управленческого учета, а содержащаяся в ней информация используется для оценки сегментов и принятия внутрифирменных тактических и стратегических решений.
Важным условием функционирования учета по центрам ответственности является наличие системы трансфертных цен на предприятии. В отечественной и зарубежной экономической литературе сложилось относительно единообразное мнение по поводу основных положений по трансфертному ценообразованию, которые следует учитывать при организации учета по центрам ответственности. Взаимосвязь с различными видами центров ответственности можно проследить через трансфертное ценообразование. На практике оно связано с обменом данными с центрами затрат, и с центрами затрат, и с центрами прибыли, и с центрами инвестиций. Итак, трансфертная цена – это цена, используемая для определения стоимости продукции (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности внутри одной организации, а трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации. Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием. В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для её последующей переработки и потребления.
Система трансфертного ценообразования предназначена для выполнения ряда функций:
обмен информацией, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений по повышению прибыльности самостоятельных структурных подразделений;
формирование сведений, с помощью которых можно оценивать доходы каждой структурной единицы, целесообразность и эффективность её работы;
повышение конгруэнтности стратегических и локальных целей и задач.
Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности продукции (услуг), что невозможно без организованной системы учета и отчетности. В её основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности.
В силу своей природы трансфертная цена существенно влияет на отчетные показатели центра ответственности (затраты и выручку) и поэтому сама по себе является важным инструментом оценки или даже предпосылкой оценки деятельности подразделения. Трансфертные цены должны устанавливаться так, чтобы для каждого из центров можно было определить не только реальное значение расходов, но и прибыли, что в дальнейшем позволит сформировать развёрнутую информационную систему объективной оценки эффективности и выявления «узких мест» в деятельности предприятия. Центр ответственности, который передаёт свою продукцию или услугу другому центру ответственности того же предприятия, не может быть верно оценён, если при этом не учитывается метод, использованный подразделением при установлении трансфертной цены. В идеале трансфертная цена должна позволять руководителю центров ответственности принимать решения, оптимальные для организации в целом.
Отчетность по сегментам должна содержать следующие показатели:*
объем продаж или иных поступлений (доходов) от основной деятельности в разрезе операций с внешними контрагентами предприятия и другими сегментами;
результат деятельности сегмента;
используемые активы сегмента (в абсолютном или относительном выражении по отношению к этому же показателю предприятия в целом);
принципы трансфертного ценообразования, применяемы во внутрипроизводственной кооперации между сегментами предприятия.
__________________________________________________________________
* Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета -М.:ФБК-ПРЕСС, 1999-512с.
3.Трансфертное ценообразование
В организациях с децентрализованной системой управления большинство
управленческих решений принимаются на уровне структурных
подразделений. В этой связи в целях координации действий и оценки результатов деятельности подразделений в системе управленческого контроля часто используются трансфертные цены.
Трансфертная цена (ТЦ) — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Иначе говоря, трансфертное ценообразование - это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.
Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности изделия (услуги), что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная ТЦ будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.
Трансфертное ценообразование — это своего рода феномен. Внутрифирменные операции не являются рыночными по своей природе — продукты и услуги на самом деле не продаются и не покупаются, как это принято между субъектами рыночных отношений. Трансфертная цена помогает оценить качество и своевременность решений, принятых менеджерами подразделений. В организациях с налаженной системой трансфертных цен оптимизация деятельности подразделений ведет к оптимизации деятельности организации в целом.
Как и во всех системах управленческого контроля, трансфертные цены должны способствовать Достижению стратегических и тактических целей организации и совершенствованию организационной структуры управления. В частности, они должны обеспечивать согласование целей и постоянно усиливать мотивацию менеджеров на их достижение. Мотивация менеджеров продающих подразделений должна быть направлена на максимальное снижение затрат, а покупающих подразделений — на то, чтобы приобретать продукцию и услуги внутри компании и эффективно их использовать. Трансфертные цены также должны помогать высшему руководству организации в оценке результатов деятельности отдельных подразделений и их руководителей. Если топ-менеджмент поддерживает высокую степень децентрализации управления, то трансфертные цены должны также обеспечивать высокий уровень автономии подразделений в принятии решений. То есть руководители, болеющие за максимизацию операционной прибыли своего подразделения, должны иметь свободу действий в выборе взаимоотношений с другими подразделениями организации (основываясь на трансфертных ценах) или взаимоотношений с внешними партнерами.
4.Принципы трансфертного ценообразования
Основное преимущество внедрения трансфертных цен состоит в том, что они достаточно просто позволяют увязать цели компании в целом и цели подразделений. В отличие от западной практики, где трансфертное ценообразование применяется более чем в 80% компаний, в России лишь самые передовые компании внедрили эту систему. В связи с этим возникает необходимость более подробно рассмотреть и обобщить основные мотивы внедрения трансфертных цен, основные принципы трансфертного ценообразования, методы расчета трансфертных цен, а также возможности и проблемы, стоящие перед компаниями.
Установление трансфертных иен зависит от существующих форм организации производства.
При централизованной организации производства обмен продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно осуществляется на основе фактической (стандартной) себестоимости.
В условиях децентрализованной организации производства, когда центры ответственности являются относительно автономными, цена внутрифирменной передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не только для выявления результатов деятельности подразделения, но и для принятия решений по таким вопросам, как «производить или закупать», «продавать или обрабатывать дальше», а также при рассмотрении альтернативных вариантов производства.
Установление трансфертной иены должно отвечать следующим основным требованиям:
способствовать достижению производственным предприятием намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;
быть гибкой и равнозначной для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечивать достаточный результат подразделению-продавцу при передаче им продукции и услуг подразделению-покупателю, предусматривая при этом, не окажет ли негативного влияния цена передачи на эффективность функционирования подразделения-продавца;
способствовать Сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе;
быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынков, давать возможность направлять прибыли туда, где они найдут лучшее применение (например, более высокие прибыли направлять в сферы с низкими налогами, а невысокие прибыли - в сферы с высокими налогами либо использовать их на строительство новых производственных мощностей);
соответствовать требованиям законодательства;
содействовать развитию кооперации между структурными и региональными типами производств.
К сказанному следует добавить, что трансфертные цены используют в планировании и при осуществлении контроля, они являются элементом экономической политики предприятия. Как инструмент планирования трансфертные цены регулируют внутренние хозяйственные связи, используемые в качестве инструмента контроля, обеспечивают достижение плановых показателей по прибыли, снижение издержек производства и реализации продукции на всех этапах производства и движения товара к конечному потребителю. Немаловажную роль трансфертные цены играют в контроле за выполнением финансового плана. Кроме того, их широко используют в целях распределения ресурсов и прибыли внутри компании.
5.Методы расчета трансфертных цен
Рассмотрим три основных метода установления трансфертных цен.
На основе рыночных цен. Применяется в случае, если менеджеры подразделений компании могут приобрести аналогичный продукт на внешнем рынке. Также тогда, когда они могут выбирать между рыночной и внутреннейценой, которую предлагает подразделение-продавец.
На основе затрат. Если трансфертные цены вырабатываются на основе затрат, то перед руководителями часто встает вопрос: какие затраты использовать? Например, переменные производственные затраты, производственную себестоимость продукции, полную себестоимость продукции. Полная себестоимость включает все производственные затраты и, кроме того, затраты на НИ и ОКР, маркетинг, сбыт и др. Затраты, которые используют в качестве основы трансфертных цен, могут быть фактическими или бюджетными. В ряде случаев к затратам добавляется процент маржинальной прибыли.
Договорная цена. Используется в случае, если возможны соглашения подразделений по установлению внутренней цены и соглашения об источнике приобретения — внутри организации или на внешнем рынке. Перед проведением переговоров руководители подразделений информируются об уровне затрат подразделений и об уровне внешних цен. Договорные цены обычно вырабатываются в случае, когда рыночные цены нестабильны.
Чтобы увидеть, чем эти методы отличаются друг от друга и как они работают, рассмотрим пример с Horizon Petroleum исходя из критериев достижения согласованности целей, усиления мотивации менеджеров на достижение целей, оценки результатов деятельности подразделений, а также сохранения автономии подразделений.
Пример трансфертного ценообразования*
Horizon Petroleum включает два дивизиона. Каждый из них является центром прибыли. Транспортный дивизион приобретает сырую нефть в Матаморе (Мексика). Он распоряжается нефтепроводом, по которому перекачивается сырая нефть из Матаморы в Хьюстон (США). В перерабатывающем дивизионе, расположенном в Хьюстоне, из сырой нефти производится бензин. (Для простоты допустим, что бензин является единственным ходовым продуктом, получаемым в результате переработки сырой нефти. Из двух баррелей сырой нефти производится одинбаррель бензина.)
Допустим, что на переменные затраты каждого дивизиона влияет только один фактор — объем. Соответственно в транспортном дивизионе — объем перекаченной сырой нефти; в перерабатывающем дивизионе — объем произведенного бензина. Постоянные затраты транспортного и
_________________________________________________________________ * Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с англ. – СПб.: Питер, 2005-1008с.
перерабатывающего дивизионов на один баррель рассчитываются исходя из ежегодных бюджетных данных об объемах соответственно транспортируемой сырой нефти и производимого бензина. Отчет о
прибылях и убытках Horizon Petroleum в части иностранных подразделений составляется в американских долларах с использованием рыночного обменного курса.
Транспортный дивизион добился прав на использование нефти из
месторождений около Матаморы. Заключен долгосрочный контракт на приобретение сырой нефти, добываемой из этих месторождений, по цене $12 за баррель. Дивизион перекачивает нефть в Хьюстон и затем «продает» ее перерабатывающему дивизиону. Нефтепровод из Матаморы до Хьюстона имеет пропускную способность 40 тыс. баррелей сырой нефти в день.
Мощности перерабатывающего дивизиона составляют 30 тыс. баррелей сырой нефти в день. Используется нефть как поставляемая транспортным дивизионом Horizon Petroleum (в среднем 10 тыс. баррелей в день), так и при обретаемая у других производителей и доставляемая на перерабатывающий завод в Хьюстоне (в среднем 20 тыс. баррелей в день по цене $21 за баррель).
Перерабатывающий дивизион продает бензин по цене $58 за баррель.
На рис. 1 систематизирована информация о переменных и постоянных затратах на 1 баррель сырой нефти в транспортном дивизионе и на 1 баррель бензина в перерабатывающем дивизионе, а так же о внешней покупной рыночной цене на сырую нефть и внешней продажной рыночной цене на бензин. Только одно важное число пропущено на рис. 1 — это фактическая трансфертная цена на продажу сырой нефти от транспортного дивизиона к перерабатывающему. Разумеется, это число зависит от того, какой метод трансфертного ценообразования используется. Трансфертная цена, рассчитанная по трем методам, будет следующей:
метод «А»: трансфертная цена, рассчитанная на основе рыночных цен в Хьюстоне - $21 за баррель сырой нефти;
метод «Б»: трансфертная цена, основанная на полной себестоимости одного барреля сырой нефти + маржа - 110% от полной себестоимости. Она равна затратам на покупку нефти + переменным и постоянным затратам транспортного дивизиона = 1,10 ($12 + $1 + $3) = $17,60;
метод «В»: договорная цена равна $19,25 за баррель сырой нефти. Она расположена в диапазоне между трансфертными ценами, основанными на рыночных ценах и на затратах.
EMBED Excel.Sheet.8
Рис. 1. Данные по Horizon Petroleum
В табл. 1 показана операционная прибыль дивизионов, приходящаяся на 100 баррелей закупленной сырой нефти. Допускается, что все три метода формирования трансфертных цен не приводят к изменениям во взаимоотношениях между руководством дивизионами. Из табл. 1 видно, что совокупная прибыль Horizon Petroleum не зависит от выбора метода трансфертного ценообразования. Она составляет $600 в результате осуществления операций по покупке и транспортировке 100 баррелей сырой нефти, производства и продажи 50 баррелей бензина (выручка в сумме $2900 минус затраты на покупку сырой нефти в сумме $1200, на транспортировку в сумме $400, на производство бензина в сумме $700). Сохраняя совокупную прибыль компании постоянной, мы акцентируем внимание на том, как методы трансфертного ценообразования влияют на операционную прибыль каждого дивизиона.
Метод А: основа. Рассмотрим результаты применения первых двух методов (А и Б) в первых двух колонках табл. 1 Операционная прибыль транспортного дивизиона, равная $340 ($500 - $160), будет больше в случае использования трансфертных цен, основанных на рыночных ценах (метод А), а не на основе затрат (метод Б). Однако операционная прибыль перерабатывающего дивизиона, равная $340 ($440 - $100), больше, если трансфертные цены основаны на методе 110% от полных затрат (метод Б), а не на рыночных ценах (метод А). Если критерий выбора метода ценообразования направлен исключительно на максимизацию собственной операционной прибыли подразделения, то руководство транспортного дивизиона предпочтет трансфертные цены, основанные на рыночных. Следуя этому критерию, руководство перерабатывающего дивизиона предпочтет трансфертные цены, основанные на 110% от полной себестоимости. Немного удивляет, что руководство подразделений при установлении трансфертных цен ориентируется на интересы только своего подразделения, особенно те менеджеры, чьи компенсации (заработная плата, премии и др.) и продвижение по службе зависят от операционной прибыли подразделения. Чтобы снизить чрезмерное стремление руководителей на соблюдение интересов только их собственных подразделений, многие компании стимулируют менеджеров подразделений на основе интегрированных показателей, включающих как операционную прибыль подразделений, так и совокупную операционную прибыль компании.
Если рыночные цены на сырую нефть в районе Хьюстона колеблются в зависимости от местных условий на спрос и предложения, то использование метода А (основанного на рыночных ценах) приведет к колебаниям сумм операционной прибыли транспортного и перерабатывающего дивизионов. В этих условиях транспортный и перерабатывающий дивизионы могут предпочесть договориться о более стабильных долгосрочных трансфертных
ценах. На основе метода В сформирована трансфертная цена в размере $19,25, находящаяся в диапазоне между трансфертными ценами, исчисленными по методам А и Б. В нашем примере договорная трансфертная цена разбивает $600 совокупной операционной прибыли компании Horizon Petroleum более ровно между дивизионами ($325 приходится на транспортный дивизион и $275 — на перерабатывающий). Отметим, что эффект защиты операционной прибыли обоих дивизионов от колебания рыночных цен на сырую нефть в Хьюстоне имеет также трансфертная цена, рассчитанная по методу Б. Как показано в табл. 1, договорная трансфертная цена в размере $ 17,60 зависит только от полных затрат транспортного дивизиона. Рыночная цена на сырую нефть в Хьюстоне нерелевантна и не используется в данном расчете. Данный пример иллюстрирует то, как тот или иной метод трансфертного ценообразования «разрезает пирог» операционной прибыли компании между дивизионами. В последующих подразделах данной главы показано, как выбор метода трансфертного ценообразования может улучшить решения, принимаемые менеджерами подразделений, и увеличить, следовательно, «кусок пирога» операционной прибыли компании, получаемого ими. Этот эффект влияния на управленческие решения рассмотрим более подробно при объяснении каждого метода трансфертного ценообразования.
Таблица 1
Операционная прибыль дивизионов Horizon Petroleum на 100 баррелей нефти
При альтернативных вариантах расчета трансфертных цен, $

окончание таблицы
5.1. Трансфертные цены, основанные на рыночной цене.
Особую популярность в странах с рыночной экономикой получил рыночный подход определения трансфертных цен. Рыночные трансфертные цены устанавливают тогда, когда на продукцию существует рыночная цена. Таким образом, покупающий центр ответственности не должен платить внутри предприятия больше, чем внешнему продавцу, как и продающий центр, как правило, не должен получить больше дохода, чем при продаже внешнему покупателю. Достоинство рыночной трансфертной цены в том, что она объективно и реалистично отражает характер взаимоотношений продающего и покупающего, а недостатком является то, что «настоящая» рыночная цена не всегда четко выражена, так как различные поставщики могут устанавливать разные цены на практически одинаковые товары. Для принятия ценовых решений на рыночной основе необходима четкая политика (например, снижение существующей цены после установления надежности поставщика, а также обеспечение гарантий на товар, условия поставки и кредита).
Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере, и ТЦ не будут зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов; когда полуфабрикат, наряду с его передачей в следующий передел, может реализовываться на сторону.
Однако применение первого метода имеет свои ограничения: необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых Центром ответственности. Кроме того, организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.
В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: Центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей переработки и потребления. При формировании ТЦ на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:
центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу),покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующие рыночные цены ижелает продавать свою продукцию внутри фирмы;
если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.
Рассматривая пример с Horizon Petroleum, допустим, что существует конкурентный рынок для сырой нефти в районе Хьюстона. Поэтому транспортный дивизион может продать, а перерабатывающий дивизион купить столько сырой нефти, сколько захочет, по цене 21$ за баррель на внешнем рынке. Для Horizon Petroleum в целом выгодны внутренние поставки между дивизионами. Подумайте, какие решения могут принять руководители дивизионов по вопросам покупки и продажи нефти, если им дано право выхода на внешний рынок. Если внутренняя цена ниже $21 за баррель, то у руководителя транспортного дивизиона появится мотив продать всю нефть внешнему покупателю за $21. Если же трансфертная цена будет выше $21, то у руководства перерабатывающего дивизиона будет желание купить необходимую для производства бензина сырую нефть у внешнего поставщика в Хьюстоне. Только трансфертная цена в $21 за баррель будет мотивировать руководителей транспортного и перерабатывающего дивизионов покупать и продавать продукт внутри компании. В этом случае операционная прибыль дивизионов не изменится, если они заменят внутренние поставки на внешние.
Допустим, оценка деятельности руководителей дивизионов производится на основе показателя «операционная прибыль». Транспортный дивизион будет продавать (на внутреннем или внешнем рынке) столько сырой нефти, сколько сможет выгодно доставить покупателям. Перерабатывающий дивизион будет покупать (на внешнем или внутреннем рынке) столько сырой нефти, чтобы обеспечить ее рентабельную переработку в бензин. При трансфертной цене в $21 операционная прибыль как дивизионов, так и Horizon Petroleum в целом будет максимальной.
При увеличении спроса на нефть рыночная цена может упасть. Как поступить менеджерам в этой ситуации? Какие следует назначать трансфертные цены? При временном падении цен принимать решения довольно сложно. Практика дает разные варианты решений. Трансфертные цены ряда компаний чутко реагируют на изменения рыночных цен, в других компаниях для внутреннего ценообразования используются средние цены.
5.2. Трансфертные цены, основанные на затратах.
Второй подход установления трансфертных цен – это затратный подход. Затратные трансфертные цены устанавливаются при отсутствии договорной рыночной цены. Тогда используется затратная трансфертная цена, в основу которой могут быть положены: полна фактическая себестоимость, нормативная себестоимость, переменная стоимость.
В любом случае ТЦ рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. в ТЦ на продукцию передающего подразделения закладывается выбранный показатель себестоимости и фиксированный в виде процента размер прибыли этого центра ответственности. Например, ТЦ может рассчитываться по формуле «110% полной себестоимости» или «150% переменной себестоимости» единицы изделия передающего центра ответственности.
Размер надбавки на прибыль должен быть настолько реальным, чтобы в нем отражался характер производственной деятельности центра ответственности и выпускаемой им продукции.
Преимущество использования первого варианта - объективность и ясность расчетов. Рассчитанная этим методом цена приближается к рыночной, что способствует принятию грамотных управленческих решений. Однако здесь имеются и свои недостатки:
передающий центр ответственности не имеет стимулов для регулирования эффективности, не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что трансфертная цена их не только покроет, но и превысит на сумму установленной наценки;
нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, а следовательно, контролировать ее;
с позиции организации приобретение продукции, услуги центром ответственности внутри предприятия по трансфертной цене, рассчитанной на основе полной себестоимости, выгоднее, чем по рыночной цене. С точки зрения получающего центра ответственности использование рыночной иены в качестве трансфертной даёт большую прибыль, чем цены, определённой на базе полных затрат. При этом следует помнить, что система трансфертного ценообразования эффективна лишь в том случае, когда цели менеджеров различных уровней совпадают с задачами предприятия в целом.
Необходимо иметь в виду, что при установлении трансфертных цен на базе полной себестоимости предприятия входящие в его состав центры ответственности рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Именно поэтому такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль, не могут быть при этом использованы.
Отмеченные недостатки устраняются расчетом трансфертных цен по второму варианту – на базе нормативных затрат. По существу в этом случае рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение – о его эффективности.
Однако нормирование издержек приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Нецелесообразно заниматься нормированием в условиях индивидуального и мелкосерийного производства. В этих случаях может быть использован третий вариант расчета трансфертных цен – на основе переменной себестоимости, информация о которой аккумулируется в системе «директ-костинг».
Данный вариант установления трансфертных цен имеет преимущество перед первым вариантом (на основе полных затрат) в том, что он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что с самого начала постоянные затраты остаются неизменными и любое использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль организации в целом. Постоянные затраты центров ответственности будут покрываться из выручки организации. При этом может разрабатываться ценовая политика, оптимальная не только для предприятия в целом, но и для его структурных подразделений, с использованием благоприятного сочетания объемов производства и продажных цен. Кроме того, такой вариант расчета трансфертных цен позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности.
Однако трансфертная цена с использованием переменной себестоимости в качестве трансфертных цен не возмещает постоянные затраты и не показывает прибыль. Деятельность руководителя такого центра ответственности не может быть оценена на основании показателей прибыли или валового дохода, и роль центра ответственности в этом случае ограничивается ролью центра затрат. Если затраты передаются другим центрам ответственности автоматически, то руководитель центра затрат будет лишен стимула контролировать издержки, которые в результате могут увеличиваться.
При определённых условиях переменную себестоимость можно использовать как трансфертную цену с целью максимизации прибыли от продаж предприятия, если продающий центр ответственности имеет возможность реализовывать свою продукцию как у «себя», так и на стороне. Предпочтение установлению трансфертной цены на основе переменной себестоимости отдаётся в случае реализации на сторону или наличия неиспользуемых мощностей. Именно поэтому увеличить маржинальный доход можно, применив порядок образования трансфертной цены ниже полной, но выше переменной себестоимости.
Завершая краткое рассмотрение затратного метода трансфертного ценообразования, отметим следующее:
достоинства метода: простота, возможность контроля заинтересованными сторонами внутри предприятия, наличие конкретных исполнителей, механизм сплочения и повышения дисциплины внутри компании (заинтересовать в правильном учете);
недостатки метода: заинтересованность сторон в завышении затрат, завышенные цены (иногда выше рыночных) в конечном подразделении (вследствие завышения цен промежуточными подразделениями), зависимость ценообразования от корпоративной культуры.
5.2.1. Трансфертные цены, рассчитанные на основе полной себестоимости
На практике многие компании пользуются при расчете трансфертных цен информацией о полной себестоимости продукта. В ряде случаев для приближения к рыночным ценам за основу берется полная себестоимость плюс маржа. Эти трансфертные цены, однако, могут привести к ошибочным решениям. Допустим, что в Horizon Petroleum рассчитывается трансфертная цена в размере 110% от полной себестоимости. Допустим, что перерабатывающий дивизион покупает в среднем 20 тыс. баррелей сырой нефти в день у поставщика в Хьюстоне по цене $21 за баррель. Для снижения затрат на сырье перерабатывающий дивизион может закупать нефть у независимого производителя Gulf тех в Мексике по $16 за баррель. В этом случае транспортный дивизион Horizon Petroleum будет закупать 20 тыс. баррелей сырой нефти в Мексике у корпорации Gulf mех, перекачивать ее в Хьюстон и потом «продавать» перерабатывающему подразделению своей компании. Мощности собственного нефтепровода полностью не загружены. Поэтому при перекачке 20 тыс. баррелей возникнут только переменные затраты в размере $1 на баррель. При этом будет продолжаться выполнение долгосрочного контракта на перекачку 10 тыс. баррелей сырой нефти внешнему покупателю. В каком случае Horizon Petroleum в целом может снизить свои затраты: покупая сырье у Gulf mех Corporation или у хьюстонских поставщиков? В каком случае у перерабатывающего дивизиона Horizon Petroleum будут снижены затраты на сырье: если он покупает сырье у Gulf mех Corporation или у хьюстонских поставщиков? Результаты анализа показывают, что операционная прибыль Horizon Petroleum в целом будет выше при покупке сырой нефти Gulf mex Corporation. При проведении анализа альтернативных вариантов сравниваются приростные затраты двух дивизионов. Постоянные затраты транспортного дивизиона не меняются в зависимости от выбора вариантов, они нерелевантны для принятия управленческого решения. То есть транспортный дивизион не сможет сэкономить какие либо суммы из своих постоянных затрат, если он откажется от транспортировки 20 тыс. баррелей нефти в день от Gulf mех Corporation.
Альтернатива 1: покупать 20 тыс. баррелей у поставщика в Хьюстоне по $21 за баррель. Общие затраты Horizon Petroleum составят 20000×$21= =$420 000.
Альтернатива 2: покупать 20 тыс. баррелей у Gulf тех Corporation по $16 за баррель и перекачивать ее в Хьюстон, при этом затрачивая $1 на баррель (переменные затраты). Общие затраты Horizon Petroleum составят 20 000× ×($16 + $1) = $340 000.
Снижение общих затрат Horizon Petroleum произойдет в случае, если нефть будет покупаться у Gulf mех Corporation. Сумма экономии составит $80 тыс. ($420 000 - $340 000).
Далее допустим, что транспортный дивизион выставил трансфертную цену перерабатывающему дивизиону в размере 110% от полной себестоимости. Руководство перерабатывающего дивизиона видит, что их затраты повышаются, если нефть покупается у Gulfmex Corporation:
трансфертная цена = 1,10 × (покупная цена от Gulfmex Corporation + удельные переменные затраты транспортного дивизиона + удельные постоянные затраты транспортного дивизиона) = 1,10 × ($16 + $1 + $3) - 1,10 × $20 - $22.
Альтернатива 1: покупать 20 тыс. баррелей у поставщика в Хьюстоне по $21 за баррель. Общие затраты перерабатывающего дивизиона составят 20 000 × $21 =420 000.
Альтернатива 2: покупать 20 тыс. баррелей у транспортного дивизиона Horizon Petroleum, приобретающего нефть у Gulfmex Corporation. Общие затраты перерабатывающего дивизиона Horizon Petroleum составят 20 000 × $22 - $440 000.
Будучи центром прибыли, перерабатывающий дивизион заинтересован в приобретении нефти у поставщика в Хьюстоне, так как это повысит его прибыль ($420 тыс. вместо $440 тыс.).
При данном методе трансфертного ценообразования перерабатывающий дивизион рассматривает постоянные затраты транспортного дивизиона (и 10%-ную надбавку) как переменные затраты. Почему? Потому, что для перерабатывающего дивизиона затраты на приобретение одного барреля нефти по $22 являются переменными затратами: если будет получено 10 баррелей, то затраты составят $220, если 100 баррелей — $2200. С точки зрения Horizon Petroleum как единой организации переменные затраты составляют $17 ($16 — при покупке нефти от Gulfmex Corporation и $1 — при перекачке ее в Хьюстон). Оставшиеся $5 ($22 - $17) на баррель являются постоянными затратами транспортного дивизиона. Для компании в целом выгоднее покупать сырую нефть у Gulfmex Corporation. Но у перерабатывающего дивизиона другой взгляд на решение проблемы. Ему выгоднее покупать нефть у внешнего поставщика в Хьюстоне. В этом примере показано, как могут разойтись цели компании и подразделений в случае образования трансфертной цены на основе полной себестоимости плюс маржа.
Какая трансфертная цена устроит оба дивизиона? Минимальная трансфертная цена — $17 за баррель. Цена ниже $17 невыгодна транспортному дивизиону, так как не покроет его переменные затраты. Любое превышение $17 генерирует маржинальную прибыль для покрытия постоянных затрат транспортного дивизиона. Максимальная трансфертная цена должна быть $21 за баррель, иначе перерабатывающему дивизиону будет выгоднее покупать нефть у внешнего поставщика в Хьюстоне. Трансфертная цена в диапазоне от $17 до $21 послужит согласованию целей обоих дивизионов. Всем станет выгодно приобретать сырую нефть у Gulfmex Corporation. Этот вариант также выгоден компании в целом. Например, если трансфертная цена будет установлена в сумме $20 за баррель без надбавки, то может быть достигнуто согласование целей. Транспортный дивизион не получит прибыли, он будет преобразован в центр затрат.
Если трансфертные цены рассчитаны исходя из рыночных цен, то у топ-менеджеров компании Horizon Petroleum возникнут трудности по определению прибыльности инвестиций, сделанных в транспортный дивизион. Топ-менеджеры должны принять решение по сохранению или продаже своего нефтепровода. Менеджеры предпочитают рассчитывать трансфертные цены на базе полной себестоимости, так как эта информация релевантна для долгосрочных решений.
5.2.2 Трансфертные цены, рассчитанные на основе переменных затрат
Как было показано в предыдущем подразделе, передача 20 тыс. баррелей нефти перерабатывающему дивизиону от транспортного дивизиона по цене $17 приведет к согласованности целей. Перерабатывающий дивизион будет «покупать» нефть у транспортного дивизиона, так как переменные затраты транспортного дивизиона меньше цены в $21, предлагаемой внешними хьюстонскими поставщиками. При этой трансфертной цене транспортный дивизион будет иметь операционные убытки. Топ-менеджеры компании Horizon Petroleum не будут в состоянии определить прибыльность инвестиций, сделанных в нефтепровод, мотивация менеджеров на улучшение результатов деятельности будет недостаточна. В то же время в отчетности перерабатывающего дивизиона будет показана большая прибыль, потому что цена основана только на переменных затратах транспортного дивизиона. Один из подходов к решению этой проблемы — заставить перерабатывающий дивизион осуществлять трансфертные платежи, позволяющие покрывать постоянные затраты транспортного дивизиона и генерировать часть его операционной прибыли, в то время как последний продолжает осуществлять трансферты по переменным затратам. Трансфертные платежи — это цена перерабатывающего дивизиона, уплачиваемая за использование мощностей транспортного дивизиона. Прибыль, заработанная каждым дивизионом, может затем быть использована для оценки деятельности дивизионов и их менеджеров.
5.2.3. Перераспределение разницы между максимальными и минимальными трансфертными ценами
При использовании альтернативного подхода, основанного на затратах для расчета трансфертных цен, распределяется разница между максимальными и минимальными трансфертными ценами. Разница между максимальной трансфертной ценой, по которой перерабатывающий дивизионов согласен покупать нефть ($21), и минимальной трансфертной ценой транспортного дивизиона, по которой он может продать нефть ($17), составляет $4. Предположим, Horizon Petroleum распределяет $4 разницы, основываясь на бюджетных переменных затратах транспортного и перерабатывающего дивизиона для определенного объема сырой нефти. Используя информацию табл. 1, выделим переменные затраты:
Переменные затраты транспортного дивизиона по транспортировке $100 100 баррелей сырой нефти
Переменные затраты перерабатывающего дивизиона по очистке $400
100 баррелей сырой нефти
Итого $500
Далее разница в $4 делится между транспортным дивизионом [($100/$500) × ×$4 = $0,8] и перерабатывающим дивизионом [($400/$500) × $4 - $3,2]. Это означает, что трансфертная цена между транспортным и перерабатывающим дивизионами составит $ 17,8 за баррель сырой нефти ($16 покупной цены + $ 1 переменных затрат + $0,8, которые транспортный дивизион получает в результате перераспределения). Существенным моментом является то, что этот пример основывается на бюджетных переменных затратах + трансфертная надбавка. Этот «довесок» показывает, как устанавливается трансфертная цена выше переменных затрат.
Чтобы принять решение о распределении $4, являющихся вкладом в общую операционную прибыль корпорации, подразделения должны предоставить информацию об их переменных затратах. Из примера видно, что в компании Horizon Petroleum нет абсолютной децентрализации управления (хотя бы в части этой операции). На практике большинство компаний почти всегда представляют собой гибриды централизации и децентрализации управления, что важно при установлении величин трансфертных цен. Следует, однако, заметить, что каждый дивизион может стремиться завысить свои переменные затраты в целях получения более выгодных трансфертных цен.
5.2.4. Трансфертное ценообразование на двойной основе
Достаточно редки случаи, когда трансфертные цены, основанные только на затратах, одновременно способствуют достижению согласования целей подразделений, усилению мотивации менеджеров, эффективной оценке результатов деятельности подразделений, сохранению автономии подразделений. В результате ряд компаний используют сочетание методов трансфертного ценообразования на рыночной основе и на затратах. Примеры сочетания методов трансфертного ценообразования появляются, когда продающие дивизионы получают возмещение полных затрат плюс маржа, а покупающие дивизионы платят рыночную цену за внутренние поставки. Допустим, что Horizon Petroleum покупает сырую нефть в Мексике у Gulf mех Corporation по $16 за баррель. В этом случае осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Кредитуется счет транспортного (продающего) дивизиона на 110% от трансфертной цены, основанной на полных затратах, т. е. на $22 за баррель сырой нефти.
Дебетуется счет перерабатывающего дивизиона (покупающего) на суммутрансфертной цены, рассчитанной на рыночной основе, составляющей $21 за баррель сырой нефти.
Дебетуется корпоративный счет затрат на $ 1 разницы между двумя трансфертными ценами ($22 - $21).
Сочетание методов трансфертного ценообразования обеспечивает возможность согласования целей, так как перерабатывающий дивизион ничего не теряет, если он приобретает нефть у внутреннего, а не у внешнего поставщика. Эта дуалистическая система ценообразования дает транспортному дивизиону существенную корпоративную субсидию. Эффект дуалистического ценообразования заключается в том, что операционная прибыль Horizon Petroleum в целом меньше, чем сумма операционных прибылей дивизионов.
Сочетание методов трансфертного ценообразования не нашло широкого распространения на практике даже в случае сокращения проблем согласования целей, связанных с методом трансфертного ценообразования, основанного только на затратах. В ряде случаев дуалистическое ценообразование приводит к проблемам, связанным с налогооблагаемой прибылью, в частности когда дивизионы расположены в разных налоговых юрисдикциях (например, транспортный дивизион—в Мексике, перерабатывающий — В США). Также появляется проблема управления, так как менеджеры поставляющих дивизионов не имеют достаточного стимула контролировать затраты в системе дуалистического ценообразования. Третья проблема системы дуалистического ценообразования заключается в том, что эта система не придает ясности руководителям дивизионов относительно уровня децентрализации управления компанией.
5.3. Договорные трансфертные цены
Третий подход трансфертного ценообразования предполагает расчет договорной трансфертной цены. При этом используется следующая формула*:
Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.
В случае отсутствия рынка промежуточных продуктов, аналогичных
производимым подразделением предприятия, трансфертная цена носит
договорной характер. Для установления такой трансфертной цены может быть представлена формула, в которой в качестве базы используется конъюнктурная рыночная цена. В соглашениях между подразделениями может быть использована и прочая информация о затратах, выбранная трансфертная цена может не иметь жесткую связь с себестоимостью или рыночными ценами.
Основным недостатком данного метода является следующее: договаривающиеся стороны нередко имеют противоположные интересы, что может стать причиной конфликтов при формировании трансфертных цен. Для того чтобы избежать этого, используют ряд механизмов:
предоставление продающему подразделению права реализовать продукцию не только внутри, но и за пределами компании;
предоставление покупающему подразделению права приобретать продукцию не только внутри, но и за пределами компании;
корпоративный арбитраж.
Эффективность договорного метода ценообразования зависит от корпоративной культуры и наличия о конъюнктуре рынка. Недостатком
________________________________________________________________
* Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям -М.:Омега-Л, 2005-576с.
метода является возможность нарушения целостности предприятия (может произойти чрезмерная либерализация деятельности подразделений, что приведет к их несогласованной работе без учета стратегических целей предприятия).
Единого правила при установлении трансфертных цен не существует, однако предприятия стараются создать такую систему трансфертного ценообразования, когда руководители действуют не с позиции своих структурных подразделений, а исходя из стратегических задач предприятия в целом.
Рассмотрим на примере Horizon Petroleum данный вариант трансфертного ценообразования. Транспортный дивизион имеет неиспользуемые мощности, которые он может предложить для перекачки нефти из Мексики в США (Хьюстон). Руководство транспортного дивизиона согласно покупать нефть в Gulfmex Corporation и продавать ее в перерабатывающий дивизион, если цена за баррель равна или превышает $17 (его переменные расходы). Перерабатывающий дивизион станет покупать нефть у внутреннего поставщика только в случае, если цена не превышает $21 за баррель (цена внешнего поставщика в Хьюстоне).
С точки зрения Horizon Petroleum в целом операционная прибыль компании будет максимизирована при внутренних поставках, а не при покупке нефти на Хьюстонском рынке (инкрементные затраты $17 за баррель сравниваются с $21 покупной цены). Оба дивизиона заинтересованы в сделке между собой (в случае достижения согласования целей), если трансфертная цена установлена между $17 и $21. Например, трансфертная цена в $19,25 за баррель увеличит маржинальную прибыль транспортного дивизиона на $2,25 за баррель ($19,25 - $17). Эта сделка увеличит операционную прибыль перерабатывающего дивизиона на $ 1,75 за баррель ($21 - $19,25), так как покупка сырой нефти за $19,25 внутри компании выгоднее покупки нефти за $21 на внешнем рынке.
Ключевой вопрос заключается в том, на какой точке между $17 и $21 следует установить трансфертную цену? Ответ будет зависеть от силы аргументов каждой стороны в переговорах. Руководство транспортного дивизиона должно владеть информацией о спросе на его услуги от внешних производителей продукции из сырой нефти. Перерабатывающий дивизион предоставляет в процессе переговоров информацию о возможных поставщиках нефти. Переговоры будут напряженными, потому что система оценки результатов деятельности подразделений в Horizon Petroleum осуществляется на основе показателей операционной прибыли. Цена, достигнутая в результате переговоров менеджеров подразделений, не будет зависеть от затрат подразделений и рыночных цен. Однако информация о затратах и рыночных ценах является важной точкой отсчета в переговорном процессе. Договорная трансфертная цена сохраняет автономию дивизионов, так как она появляется в результате прямых переговоров между их руководителями. Она также имеет преимущества в том, что каждый руководитель дивизиона мотивируется на увеличение усилий по наращиванию прибыли дивизионов. Ее недостаток — потеря времени и усилий руководителей на ведение переговоров.
6. Сравнение методов трансфертного ценообразования
В табл. 2 дана сводная характеристика методов трансфертного ценообразования, рассмотренных в этой главе. Как видно из таблицы, не существует единого правила, применение которого приведет к оптимальному решению для организации в целом. Почему? Потому, что оказывают влияние условия рынка, критерии системы трансфертного ценообразования: согласованность целей, мотивация менеджеров, оценка результатов деятельности подразделений, сохранение автономии подразделений (если это требуется). «Правильная» трансфертная цена зависит от принятых решений, в которых учтены возможные экономические последствия.
Однако во многих ситуациях может быть полезным первый шаг установки минимальных трансфертных цен по приведенной ниже формуле:
минимальная трансфертная цена = инкрементные затраты продающего подразделения на единицу до точки трансферта + альтернативные затраты на единицу для продающего подразделения.
Термин «инкрементные затраты» в данном контексте означает добавленные затраты на покупку, производство и передачу продукции (услуг). Часто инкрементные затраты равны переменным затратам на единицу продукта. Альтернативные затраты в данном случае представляют собой максимальные выгоды, которые получает подразделение-продавец, если продукция или услуги передаются внутри компании. Например, если мощности подразделения-продавца полностью загружены, то альтернативные затраты на внутреннюю передачу единицы продукции равны рыночной цене минус переменные затраты. Почему? Потому, что если подразделение может продать продукцию внешним покупателям, то при внутренней передаче продукции оно неизбежно получает маржу. Мы отделили переменные (инкрементные) затраты от альтернативных затрат, потому что в системе учета отражаются инкрементные, а не альтернативные затраты. Согласно основному принципу минимальные трансфертные цены изменяются, потому что подразделение-продавец будет заинтересовано «продавать» продукт внутри компании только в том случае, если трансфертные цены покрывают его икрементные
Таблица 2
Сравнение методов трансфертного ценообразования


окончание таблицы
затраты, понесенные при производстве и передачи продукта, и альтернативные затраты, равные или большие, чем при продаже на внешнем рынке. Мы проиллюстрируем основный принцип на нескольких примерах, используя информацию о транспортном и перерабатывающем дивизионах Horizon Petroleum.
1. Существует рынок совершенной конкуренции для полуфабрикатов, и все мощности продающего дивизиона полностью загружены. Если рынок сырой нефти в Хьюстоне является совершенной конкуренцией, то транспортный дивизион может продавать всю перекаченную им сырую нефть на внешнем рынке по цене $21 за баррель и он не будет иметь простаивающих мощностей. Инкрементные затраты транспортного дивизиона равны переменным. Как показано на рис. 1, они составляют $13 за баррель сырой нефти при ее покупке по долгосрочным контрактам (покупная цена $12 за баррель плюс переменные затраты $1 на баррель). Или $17 за баррель нефти, приобретаемой по текущим рыночным ценам у компании Gulfmex, добываемой в месторождении у города Матаморы(покупная цена $16 плюс переменные затраты $1). Альтернативные затраты транспортного дивизиона за баррель перекачиваемой нефти для внутренних подразделений компании равны неизбежно получаемой марже на баррель, если продажи сырой нефти на внешнем рынке заменяются на внутренние поставки. То есть, $8 по нефти, приобретаемой по долгосрочным контрактам (рыночная цена $21 минус переменные затраты $13), и $4 по нефти, приобретаемой у компании Gulfmex (рыночная цена $21 минус переменные затраты $17). В этом случае
минимальная трансфертная цена на баррель - инкрементные затраты на баррель + альтернативные затраты на баррель = $13 + $8 или $17 +$4 - $21 = рыночная цена за баррель.
Трансфертные цены, основанные на рыночной цене, идеальны на рынке совершенной конкуренции при отсутствии свободных мощностей в продающем дивизионе.
2. Существующий рынок полуфабрикатов не является совершенной конкуренцией, и продающий дивизион имеет свободные мощности. На рынках, которые не являются совершенной конкуренцией, использование мощностей может быть увеличено только путем сокращения цен. Свободные мощности в компаниях существуют, потому что снижение цен часто неэффективно из-за уменьшения операционной прибыли.
Если транспортный дивизион имеет свободные мощности, то его альтернативные затраты по транспортировке нефти внутри компании равны нулю. В этом случае минимальная трансфертная цена за баррель - инкрементным затратам за баррель - $12 за баррель, покупаемой нефти по долгосрочному контракту или $17 за баррель нефти, приобретаемой у компании Gulfmex.
Следует отметить, что любая трансфертная цена выше инкрементных затрат, но ниже $21 (цены, по которой перерабатывающий дивизион может купить сырую нефть в Хьюстоне) побуждает транспортный дивизион перекачивать сырую нефть в перерабатывающий дивизион, а перерабатывающий дивизион — покупать сырую нефть у транспортного дивизиона. В этой ситуации компания может использовать как трансфертные цены, основанные на затратах, так и позволить двум дивизионам договариваться о трансфертной цене между собой.
Для рынков, которые не являются совершенной конкуренцией, основный принцип заключается в том, чтобы корректно оценить альтернативные затраты. Трансфертные цены могут пересматриваться. Более того, формируются таблицы трансфертных цен, где показаны вариации объемов спроса и предложений и зависимость от инкрементных и альтернативных затрат на передаваемую единицу продукта.
3.Рынок полуфабрикатов отсутствует. Эта ситуация может возникнуть в случае с Horizon Petroleum, если качество нефти, перекачиваемой транспортным дивизионом, приводит к ее использованию только внутри компании. Например, если в нефти присутствует повышенное содержание смол и поэтому она не имеет спроса на внешнем рынке. В данном случае альтернативные затраты по предлагаемой сырой нефти равны нулю, потому что отсутствие возможности продажи нефти внешним потребителям означает неизбежное отсутствие маржи. Для транспортного дивизиона Horizon Petroleum минимальная трансфертная цена исходя из основного принципа будет равна инкрементным затратам на баррель ($13 или $17). Как и в предыдущем случае, любая трансфертная цена между инкрементными затратами и $21 позволит достичь согласования целей?)