ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Контрольная работа
По дисциплине «Бухгалтерское дело»
Вариант №6.
Выполнила:


Специальность
Бухучет, анализ и аудит

Группа


№ зачетной книжки


Преподаватель:
Кеворкова Ж. А.


Москва
2008Профессиональное суждение бухгалтера как его новая функция
Появление МСФО вызвало множество проблем, связанных с регулированием бухгалтерского учета, который традиционно понимаем как наличие жестких, строгих и ясных предписаний, включенных в нормативные документы, изданные, как правило, Министерством финансов Российской Федерации. Это государственное регулирование.
Изменения в бухгалтерском учете за последние полтора десятка лет привели к существенным изменениям сложившегося ранее порядка вещей. Теперь на первое место стало выдвигаться новое и малопонятное требование, суть которого - профессиональное суждение. С одной стороны, все понятно, с другой - ничего. Кто такой профессионал? Ответить на этот вопрос нелегко. Обычно думают, и не без основания, что это тот, кто в совершенстве знает свою работу. Но чаще всего под профессионалом понимают человека, который живет за счет средств своей профессии. Человек, у которого в трудовой книжке написано, что он бухгалтер, может считаться профессионалом. Теперь предполагается, что именно у этого человека согласно международным стандартам должно быть профессиональное суждение.
Прежде всего, это переворот в мышлении бухгалтера. Его традиционное мышление можно представить следующим образом. Есть конкретный документ, он являет собой для бухгалтера некий случай. Но есть в нормативных документах соответствующая норма, бухгалтер обращается к ней и делает то, что она предписывает. Его задача - соблюсти установленные нормы. Министерство финансов РФ не может дать ответы на все случаи жизни, практика неизмеримо богаче набора обязательных предписаний и все время меняется. То, что было в действующей норме вчера хорошим и разумным, сегодня или завтра может оказаться очень плохим. Поэтому и возник в ст. 13 Закона "О бухгалтерском учете" пункт 4, согласно которому "в пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации с соответствующими обоснованиями".
Следовательно, профессиональное суждение предполагает строгое следование требованиям нормативных документов во всех случаях, когда, по профессиональному мнению бухгалтера, эти требования адекватно передают суть возникающей ситуации. А если такой адекватности нет, то бухгалтер обязан поступить так, как считает нужным, сообщив при этом в пояснительной записке мотивы, по которым он отступил от этих требований, и каким образом это отступление было выполнено. Если же возникает случай, который нормативными документами вообще не был предусмотрен, то бухгалтер должен поступить именно так, как ему предписывает его профессиональное суждение. Бухгалтер в традиционной практике является исполнителем норм принятых документов, но его разум и интуиция в условиях новой бухгалтерии часто выявляют несовершенство действующих нормативных документов, их противоречивость и неполноту. Перед бухгалтером открывается возможность действовать абсолютно самостоятельно.
Для того чтобы отступить от нормативных требований или решить проблему, когда этих требований вообще нет, бухгалтеру надо руководствоваться общими принципами, которые приведены в ПБУ 1/08 "Учетная политика организаций". Это и есть важный нормативный документ, который парадоксальным образом делает бухгалтера свободным.
Если смотреть на проблему достаточно широко, то сразу же возникает панорама существенных отличий новой, построенной по западным образцам, бухгалтерии, регулируемой по правилам профессионального суждения, от бухгалтерии традиционной, регулируемой государством.
1. Коренным образом меняется отношение к плану счетов, его роль из обязательной становится рекомендательной.
2. При построении плана счетов, так же как и во всех других случаях, бухгалтеру необходимо руководствоваться положением о существенности. Это очень важный принцип. Он означает, что для учета необходима только та информация, которая может повлиять на принятие решений. Только то, что нужно для собственника, нужно и для бухгалтера. Профессионал должен чувствовать бессмысленную работу и безжалостно ее отсекать.
3. Принцип значимости предопределяет и выбор учетной политики, и необходимость раскрытия дополнительной информации в приложении к отчету. Вот здесь и появляется уже сейчас огромное поле деятельности для профессионального бухгалтера. Оно, прежде всего, связано с выбором оценки активов, формированием резервов, определением сроков службы основных средств и нахождением их ожидаемой ликвидационной стоимости, что у нас вообще игнорируется, при установлении момента реализации (многие ПБУ и план счетов - это, в сущности, рекомендательные документы).
4. Достоверной в новой бухгалтерии считается информация, которая не содержит ошибок, влияющих на принимаемые решения.
5. Опыт профессионального суждения приобретается бухгалтерами на примере налогового учета.
Почти любому бухгалтеру, по крайней мере сейчас, требования налогового учета значительно ближе и важнее, чем предписания всех ПБУ. Глава 25 НК РФ теперь включает открытый список расходов, которые можно отнести в состав себестоимости. Следовательно, один и тот же расход один бухгалтер включит в себестоимость, другой отразит за счет прибыли. Чем же они должны руководствоваться? Ответ очевиден: только своими профессиональными суждениями, которые могут быть разными. Это было бы нормально, если бы не налоговые службы. Проверяя отчетность, налоговики по этому открытому списку будут тоже выносить свои профессиональные суждения и предъявлять бухгалтерам свои претензии относительно обоснованности их профессиональных суждений. И сразу же возникнут конфликты. Бухгалтеру объяснят все недостатки его профессионального суждения. И никакие документы об аттестации ему не помогут.
В этом отношении характерны два мнения, которые становятся типичными. Так, проф. С.А. Николаева считает, что "достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил и принципов, содержащихся в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также отражающая фактическое состояние объектов бухгалтерского учета в организациях" (Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2000). Сразу же выявляется противоречие: отчетность может отвечать всем требованиям нормативных документов, но при этом не отражать "фактическое состояние объектов".
Что касается вопроса о том, как можно и нужно сформулировать профессиональное суждение, то, по мнению В. Зеленецького, профессиональное суждение может быть изучено с четырех точек зрения: гносеологической, нормативной, функциональной и личностной. Гносеологический аспект означает изучение достоверности данных, нормативный - возможность установления юридической обоснованности данных, функциональный - необходимость проверки правильности выполняемых процедур и личностный - понимание тех, кто работает, адекватность восприятия этих бухгалтеров.
Для решения возникшей перед бухгалтером методологической проблемы необходимо выяснить все нормативные документы, в которых рассматривается данная ситуация. При этом возможно следующее:
а) ситуация однозначно описана в нормативном документе, тогда нет проблемы: что предписано, то и выполняется;
б) если в различных нормативных документах приводятся противоречивые предписания, то в этом случае приходится выбирать решающую норму. Она должна быть издана вышестоящим органом. Но и такой орган может издавать противоречивые предписания. Тогда выбирается норма, последняя по времени. Однако возможно, что в одном и том же нормативном документе встречаются взаимоисключающие предписания. Так, п. 1 ст. 6 Закона "О бухгалтерском учете" ясно установлено, что "ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций". Совершенно очевидно, что главный бухгалтер, не входя в число руководителей организации, за ведение учета несет профессиональную ответственность только перед своим руководством. Однако в п. 3 ст. 7 Закона указано: "Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению". Из этого следует, что за перечисленные операции у руководителей возникает солидарная ответственность вместе с главным бухгалтером, ибо в таких случаях частная норма имеет приоритет перед общей;
в) в нормативных документах данных ситуаций нет. Бухгалтер должен самостоятельно принимать решение:
- оптимальность решения всегда связана с риском. Главное - определить риски альтернативных решений. Это трудно, часто прихо