1. Возникновение, необходимость, источник налогов. Первое упоминание о налогах относится к IV в. до н.э. В условиях господства натурального хозяйства налоги выступали в виде различных податей и служили дополнением к трудовым повинностям свободного населения, а также дани с покоренных народов. По мере развития товарно-денежных отношений налог приобретает денежную форму. В период политической раздробленности налоги в форме различных поборов становятся доходами крупных землевладельцев – феодалов, а с образованием централизованного государства – казны государства. В эпоху первоначального накопления капитала сформировались национальный рынок и централизованное государство, что положило начало финансовой и денежно-кредитной систем. Налоги этого периода становятся, с одной стороны, средством эксплуатации мелких производителей и крестьянства, превращая их в наемных работников, а с другой стороны, через систему перераспределения национального дохода обеспечивают концентрацию капитала у предпринимателей. Этому способствовал также откуп налогов, т.е. передача права сбора налогов частным лицам с предварительной их оплатой государству. Налоги как форма изъятия государством части дохода общества обусловлены рядом факторов: 1) развитием общественного разделения населения на социальные группы; 2) появлением самостоятельных субъектов товарно-денежных отношений; 3) возникновением государственного аппарата, способного защищать, охранять население от внутренних и внешних врагов. Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, социальных), для осуществления которых необходим доход. В докапиталистическую эпоху значительная часть потребностей государства покрывалась доменами (доходами от недвижимости, главным образом земли, находящейся в собственности главы государства – короля, императора, монарха) и регалиями – доходами от монопольного права государства на занятия определенной хозяйственной деятельностью. По мере развития товарно-денежных отношений государственная собственность постепенно сокращается (продается, дарится) и доход от нее сводится к минимуму. Одновременно расширяются старые и появляются новые функции государства, а значит, возрастают расходы. Сокращение собственных доходов государства приводит к тому, что налоги становятся главным видом дохода государства. Кроме налогов, у государства, по существу, нет иных методов мобилизации доходов в казну. Оно может использовать для покрытия расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных поступлений. При особых обстоятельствах власть прибегает к выпуску денег в обращение, однако это связано с тяжелыми экономическими последствиями для страны – инфляцией. В результате главным доходом государства остаются налоги. В настоящее время на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится от 0,8 до 0,9 всех поступлений казны в развитых странах. В РФ в общие доходы федерального бюджета также поступает более 90% налогов. Налоги, участвуя в перераспределительном процессе, обеспечивают государство финансовыми ресурсами. Материальным источником налогов выступает новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, т.е. национальный доход (НД). В случае, если размера НД не хватает на покрытие расходов, в условиях войны, кризиса, материальным источником налогов становится национальное богатство, т.е. совокупный НД, созданный предшествующими поколениями. НД, произведенный в процессе производства, распадается на две части: одна часть поступает собственникам – владельцам капитала и природных богатств в форме прибыли и доходов, вторая – наемным работникам в форме оплаты труда, т.е. обе части становятся конкретным доходом основных социальных групп общества. Такое деление НД в производстве является первичным распределением и находится вне налоговых отношений. Государство, обладая, как правило, незначительной собственностью на средства производства, в первичном распределении НД не участвует. Первичное распределение новой стоимости в условиях рыночных отношений дополняется вторичным распределением или перераспределением. При ограниченной собственности на средства производства господствующая власть может получить свою долю НД лишь при принудительном перераспределении НД. Налоги в этих условиях становятся главным методом мобилизации части НД для государства. Они участвуют только на начальной стадии перераспределительного процесса – формировании государственных денежных фондов. Последующая стадия перераспределения – использование государством средств на общенациональные нужды – выходит за пределы налогообложения и является выражение расходов государства.
2. Функции налогов. В условиях рыночных отношений налогам присущи две функции: фискальная и регулирующая, каждая из которых отражает отдельную сторону внутреннего содержания этой категории. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения общенациональных потребностей. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд и обеспечиваются материальные условия для государственного функционирования. Через фискальную функцию государство обеспечивает: достижение баланса между доходами и расходами бюджета государства; равномерное распределение налоговых доходов по звеньям бюджетной системы; установление высокого уровня социальной инфраструктуры в государстве и в каждом отдельном регионе; выполнение всех экономических, политических и социальных задач. Значение данной функции возрастает с развитием рыночных отношений. Это обусловлено объективными причинами: особенностями производства, расширением деятельности государства. Рост объема производства, развитие НТР создали возможности увеличения НД, а следовательно, и финансовых ресурсов государства, главным образом за счет налоговых поступлений. Одновременно деятельность государства расширилась, и потребность в средствах возросла. Абсолютное и относительное увеличение налогов является ответной реакцией государства на необходимость финансировать экономические процессы в связи с усложнением производства, возникновением новых социально-экономических проблем. В середине 80-х годов налоговые поступления замедлили свой рост. Объяснялось это рядом причин: рост налогов достиг такого уровня, что вызвал в странах увеличение издержек производства и удорожание товара, что стало сдерживать темпы экономического роста. Чрезмерное обложение населения вызвало ухудшение материального положения определенных социальных групп. Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит огосударствление части новой стоимости в денежной форме, создает объективные условия для вмешательства государства в экономику. Следовательно, она в значительной степени обуславливает регулирующую функцию. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительного процесса оказывают серьезное влияние на производство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. С помощью регулирующей функции осуществляется: регулирование спроса и предложения; стимулирование сбережений граждан; выравнивание доходов отдельных социальных групп; развитие малого и среднего бизнеса, а также индивидуальной предпринимательской инициативы; регулирование экспортно-импортной деятельности; стимулирование НТП. Конечная цель налогового регулирования – обеспечение непрерывных инвестиционных процессов, рост финансовых результатов и в конечном счете увеличение общенационального фонда денежных средств. Функции налогов представляют собой единство противоположностей. Фискальная функция, возникшая с налогами, обуславливает действие и развитие регулирующей. Возросшее фискальное значение налоговых доходов создает объективные условия для более широкого и углубленного воздействия на процесс производства. В то же время регулирование производства, направленное на ускорение темпов экономического роста, повышает доходность определенных групп населения и может в известной мере расширить базу для фискальной функции. Каждая из функций отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу как противоположность. Фискальная функция отражает отношение налогоплательщика к государству, а регулирующая – государства к налогоплательщику. В фискальной функции, снабжающей финансовыми средствами государство, заложено противоречие между необходимостью постоянного расширения доходной базы государства и ограниченными возможностями членов общества в обеспечении такого расширения. Противоречие регулирующей функции в том, что реальная потребность государственного вмешательства в процесс производства наталкивается на узкую экономическую базу, определяемую частнокапиталистической собственностью на средства производства.
3. Налоги в системе финансовых отношений. Налоговые отношения являются частью финансовых отношений, но отличаются от них определенными особенностями. Налоговые отношения представляют собой отношения государства в лице его уполномоченных органов с неограниченным кругом налогоплательщиков – физических и юридических лиц – и регулируются налоговым законодательством. В этих отношениях предполагают наличие двух субъектов – государства и налогоплательщиков, между которыми возникает движение стоимости в денежной форме в одностороннем порядке – от налогоплательщика к государству. Эквивалентность в данных отношениях отсутствует. Налоговые отношения – наиболее конфликтная сфера финансовых отношений, где сталкиваются полярные интересы разных социальных групп. Налогоплательщик передает часть своего дохода, имущества, капитала безвозвратно в принудительном порядке, а государство их получает. Первый субъект стремится как можно меньше отдать своей собственности, второй – как можно больше получить.Налоговые отношения, являясь частью распределительного процесса (специфической формой производственных отношений), подчиняются первичным отношениям производства. Они, изменяясь в зависимости от требований производства и обмена, носят по отношению к ним производный характер. Налоговые отношения имеют две стороны: с одной стороны, они, являясь специфической формой производственных отношений, формируют общественное содержание налогов, с другой, - являясь материальной основой, представляют собой реальную стоимость денежных средств общества, мобилизованную государством. 1. Общественное содержание налогов как специфической формы производственных отношений дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, раскрыть внутреннюю природу, объяснить роль налогов как особого участника процесса производства, оказывающего воздействие на его разные стороны. Это особенно важно для современного общества, когда разнообразные способы налогового изъятия, используемые и регламентируемые государством, создают видимость самостоятельности налоговых отношений, их изолированности от производственных отношений. Однако последние определяют, подчиняют, направляют налоговые отношения. Выражая более узкую сферу производственных отношений, т.е. часть перераспределительных отношений, налоги, тем не менее, тесно взаимодействуют с экономическим базисом, отражая возникающие противоречия между производством, обменом и потреблением; предложением и платежеспособным спросом в обществе. 2. С другой стороны, налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную стоимость денежных средств общества, мобилизованную государством. Эта мобилизация части НД в денежной форме осуществляется принудительно в форме налоговых платежей со всего населения страны государством. Отчужденная и присвоенная посредством политического принуждения часть новой стоимости превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, т.е. в основу его жизнедеятельности. Видимое на поверхности экономической жизни явление – образование государственного денежного фонда выступает как материальное содержание налогов. Следовательно, налоги – инструмент аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства.
4. Налоговая политика. Основные задачи налоговой политики РФ на современном этапе. Налоги и их функции отражают реальные базисные отношения, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений. Эти отношения используются государством в налоговой политике. Налоговая политика – комплекс мероприятий государства в области налогов, осуществляемых органами власти и управления в соответствии с нормами налогового права. Налоговая политика является частью финансовой политики. Содержание и цели ее обусловлены строем общества и социальными группами, стоящими у власти. В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика используется государством для перераспределения НД в целях изменения структуры производства, территориально-экономического развития, повышения уровня доходности отдельных групп населения. Задачи налоговой политики: обеспечить государство финансовыми ресурсами; создать условия для регулирования хозяйства страны в целом; сгладить возникающее в процессе рыночных отношений неравенство в уровне доходов населения. Цель налоговой политики – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Эта цель может быть достигнута путем координации экономических процессов для достижения развития общественного производства. Она может быть рассчитана на перспективу и на относительно короткий период. В связи с этим различают налоговую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия – метод налогового предвидения с расчетами на перспективу, согласно которому выделяются «плюсы» и «минусы» исполнения налоговой части бюджета, а также важные тенденции общественного развития. При разработке налоговой стратегии государство руководствуется следующими задачами: во-первых, экономическими – обеспечение динамического экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций развития, преодоление инфляционных процессов; во-вторых, социальными – перераспределение НД в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения; в-третьих, фискальными – повышение доходов государства; в-четвертых, международной – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса. Налоговая тактика – совокупность практических действий соответствующих органов власти и управления при выработке общих вопросов налогообложения на предстоящий год. При разработке налоговой тактики решаются конкретные задачи, при этом учитывается экономическая ситуация данного момента – это политика сегодняшнего дня. Стратегия и тактика не разделимы. Налоговая стратегия предусматривает тактические мероприятия на короткий период. Реализация тактики обеспечивает выполнение стратегического плана. Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм.
5. Налоговый механизм и его инструменты. Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода настроечных инструментов (налоговые льготы, налоговые ставки, способы обложения и т.д.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений. Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов, их противоречивость. Внутреннее содержание налогового механизма формулируется исходя из сущности налогов. Поэтому вся система государственного вмешательства в экономику через налоговый механизм служит интересам всех участников хозяйственных процессов. Налоговый механизм – мощный инструмент стоимостного регулирования воспроизводственного процесса. Налоговый механизм включает в себя следующие элементы: планирование, регулирование и контроль. Планирование – волевое управление экономикой, осуществляемое центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов, путем сбалансированного развития всех отраслей и регионов национального хозяйства; а также координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства. Основная задача планирования – обеспечение качественных и количественных показателей программ социально-экономического развития страны исходя из разработанных и принятых налоговых законов. Регулирование – система экономических мер, оперативного вмешательства в ход выполнения налоговой части бюджета. Налоговое регулирование вытекает из регулирующей функции налогов. Оно противоречиво, что обусловлено сутью податной системы. С одной стороны, налоговое регулирование нацелено на максимальное обеспечение потребности государства в доходах, предназначенных для осуществления деятельности государства. С другой стороны, налоговое регулирование должно быть направлено на приращение капитала хозяйствующего субъекта и обеспечение роста общественного богатства. Конечная цель налогового регулирования – уравновесить интересы трех субъектов: государства, хозяйствующего субъекта и граждан. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, так как налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней, особенно инвестиционной, деятельности компаний, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала. Теоретически налоговое регулирование может иметь широкие масштабы, однако на практике производство не всегда следует за налоговыми стимулами. Налоговое регулирование осуществляется различными методами и способами. К методам относятся: налоговая амнистия, налоговые каникулы, инвестиционные налоговые кредиты, отсрочка платежа, освобождение, налоговые вычеты; трансферты; обмен казначейских обязательств на налоговое освобождение; вексельное обращение под гарантию бюджета; взаимозачет бюджетно-налоговых долгов. Способы: льготы и санкции. В целом налоговое регулирование направлено на обеспечение структурных сдвигов в экономике, оживление инвестиционной активности национальных предприятий. Налоговый контроль – элемент налогового механизма. Цель – обеспечить соблюдение правил бухучета и отчетности, законодательных основ налогообложения. Налоговый контроль – часть финансового контроля за исполнением доходной части бюджета в разрезе налоговых и неналоговых поступлений, а также налогоплательщиков и объектов налогообложения. Объектами налогового контроля являются финансово-хозяйственные операции (финансовые отношения хозяйствующих субъектов). Субъектами налогового контроля – МНС и МР, Государственный таможенный комитет, аудиторская служба. В основе налогового контроля лежат следующие принципы его организации: нейтральность к объекту и субъекту налогообложения; одно правонарушение – одно взыскание; поглощение взысканий, а не их сложение; ясность состава налогового правонарушения для всех сторон налоговых отношений; обоснованность налоговых санкций; действенность санкций.
6. Налоговый федерализм как основа взаимоотношений бюджетов. Федеративные государства – это союзные государства, в состав которых входят члены федерации. Перед ними постоянно стоит сложная проблема распределения налоговых доходов между бюджетами разного уровня и закрепления за ними необходимых финансовых средств в соответствии с федеральным законодательством. Основы налогового (фискального) федерализма закладывались в 1990-1991 гг. Он предполагает разделение налоговых полномочий между федеральной (центральной) властью и властями регионов, входящих в состав РФ (субъектов Федерации, а также местными органами самоуправления). Решение вопроса о налоговом федерализме зависит от оптимального, научно-обоснованного распределения налоговых доходов между звеньями бюджетной системы и закрепления за ними финансовых ресурсов в соответствии с федеральным законодательством, а внутри каждого звена – в соответствии с решением органов представительной власти субъектов Федерации. Основные принципы распределения налоговых доходов между бюджетами разного уровня: налоговое равенство прав и полномочий всех членов федерации; сбалансированность бюджетов каждого уровня; заинтересованность всех органов власти в наращивании собственных доходов; равномерность поступлений налоговых платежей в течение года, недопущение кассовых разрывов; отказ от сепаратных соглашений центра с отдельными членами федерации, ущемляющих интересы единого государства, а также других членов федерации. Методы налогового регулирования (налоговая практика зарубежных стран): закрепление различных видов налогов за определенными бюджетами разного уровня; установление твердой доли конкретного налога, отчисляемого в нижестоящий бюджет; распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня в форме трансфертных платежей. Трансфертные платежи – это суммы, выделяемые из вышестоящего бюджета нижестоящему в безвозвратной и бесплатной формах. Существуют два вида трансфертных платежей: дотации и субвенции. Дотация – субсидия, выделяемая нижестоящему бюджету на покрытие дефицита бюджета без заранее оговоренных условий. Субвенция – это целевая субсидия. Она предоставляется на определенных условиях и если не используется или используется не в полном объеме, то возвращается полностью либо в оставшейся сумме вышестоящему бюджету. Кроме того, в настоящее время используются бюджетные кредиты, когда члены федерации получают из центра суммы на условиях возврата и оплаты процента. Эти методы применяются и в России. Первый метод – четкое разграничение налогов и сборов между бюджетами разного уровня. НК закрепил все налоги и сборы за соответствующими бюджетами – федеральным, региональным и местным. В то же время нет постоянства и происходит нередко передача налогов из одного бюджета в другой (лесной, водный налог). Второй метод – установление нормативов отчисления от конкретных федеральных налогов региональным бюджетам. При принятии федерального бюджета на предстоящий год определяются такие доли отчисления. Вначале предполагалось устанавливать эти нормы стабильными, однако последние несколько лет они постоянно корректируются в сторону повышения в пользу Федерации. Третий метод – трансферты. В России созданы специальные фонды для оказания поддержки субъектам РФ. Первый такой фонд – Фонд финансовой поддержки регионам был образован в 1994 г. За счет НДС, а позже – за счет отчислений от федеральных налогов. Кроме этого фонда функционируют: фонд регионального развития; фонд компенсации, предназначенный для осуществления специальных программ; фонд развития региональных финансов, средства которого направляются на финансирование оздоровления бюджетов субъектов РФ. Порядок предоставления и расходования этих фондов определяется Правительством РФ. Помимо трансфертных платежей, ха счет налоговых доходов федерального бюджета предоставляются бюджетные кредиты юридическим лицам под банковские гарантии, залог имущества, в том числе акций и других ценных бумаг. В целях укрепления доходной базы местных бюджетов в соответствии с НК представительным органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать ставку налога на прибыль в размере не более 5% для зачисления в свои бюджеты. Более половины налоговых поступлений концентрируется в федеральном бюджете, главным образом за счет высокой доли косвенных налогов, которые быстро и масштабно приносят доход. Прямые налоги аккумулируются на региональном уровне. В последние годы наметилась тенденция к появлению у регионов финансовых доходов, связанных с коммерческой деятельность, помимо налоговых доходов. Кроме того, региональные власти активно действуют на рынке капиталов. В связи с тем, что расходная часть региональных и местных бюджетов продолжает увеличиваться, налоговых поступлений крайне недостаточно. Для каждого региона РФ, прежде всего, стоит задача улучшения собираемости налогов и усиления налогового контроля. Однако проблема улучшения распределения доходов между бюджетами разного уровня сохраняется. С этой целью прежде всего необходимо пересмотреть группировки территорий при распределении средств Фонда финансовой поддержки субъектов РФ с учетом экономического потенциала, географического положения, природных условий. Кроме того, необходимо отказаться от регулярного уточнения сумм каждого региона в фондах помощи субъектам РФ. Это обеспечит определенную устойчивость их доходов.
7. Формирование налоговой системы России в 90-е годы. После Октябрьской революции налоговая политика была направлена на ослабление экономической базы буржуазии. С этой целью с буржуазии взималась контрибуция. Однако в условиях гражданской войны и натурализации народного хозяйства все денежные налоги были отменены и взимались в натуральной форме. С октября 1918г. был веден натуральный налог. Ставки его исчислялись в пудах зерна, были дифференцированы в зависимости от размера посевной площади, количества членов семьи и количества голов скота. В 1919г. он был заменен продразверсткой, т.е. обязательной сдачей крестьянами сельхозпродукции государству. Введение продразверстки было основано на классовом принципе – максимальная норма для кулацких хозяйств, минимальная – для бедняцких. С новой экономической политикой и изменением государственной продовольственной политики в марте-апреле 1921г. вместо продразверстки вводится продовольственный налог. Он взимался в меньшем размере, чем продразверстка, в виде определенной доли произведенной в хозяйстве продукции с учетом урожайности, количества членов семьи и количества голов скота. В мае 1923г. он был заменен единым сельскохозяйственным налогом, который до 1924г. имел натуральную форму. В городской местности в 1921 г. был введен промысловый налог. Им облагали ненационализированные торговые и промышленные предприятия и личные промысловые занятия, приносящие доход. Этот налог состоял из патентного и уравнительного сборов. Патентный сбор взимался по твердым ставкам, уравнительный – в размере 3% от суммы месячного оборота предприятия. В последующие годы промысловый налог был распространен на государственные предприятия и были значительно повышены ставки. После ликвидации в 30-х годах частных предприятий и частной торговли этот налог был отменен. С ноября 1922г. вводится подоходно-поимущественный налог. Он взимался с доходов физических лиц, частных акционерных обществ, а также с недвижимого имущества. Был установлен облагаемый минимум. Ставки по налогу были построены по прогрессивной ступенчатой шкале. По этим ставкам определялось количество квот, подлежащих взиманию. В 1924г. этот налог был преобразован в подоходный налог, который взимался по прогрессивным ставкам и дифференцировался по четырем группам плательщиков: рабочие и служащие, работники искусств, лица, занимающиеся частной практикой, кустари и лица, имеющие доходы от работы не по найму. В 1926г. в Положение о подоходном налоге были внесены существенные изменения. Была установлена единая система прогрессивного обложения для всех категорий налогоплательщиков. В дальнейшем подоходное обложение населения осуществлялось в соответствии с Указом Президиума Верховного Совета СССР от 30.04.43, по которому все плательщики разбивались на несколько групп. Для каждой группы устанавливались свой порядок обложения, ставки налога, скидки и льготы. С 1925 г. был введен налог на сверхприбыль. Цель – не только воспрепятствовать частным предпринимателям превышать цены, установленные государственными расчетами, но и в конечном счете – вытеснить частника из экономики страны. Индустриализация страны потребовала огромных финансовых ресурсов, что в свою очередь привело к серьезным изменениям в налоговой политике и налоговой системе государства, к налоговой реформе 1930-1932 гг. Главной целью реформы было обеспечение растущей потребности государства в финансовых ресурсах. В ходе реформы примерно 60 видов налогов и сборов были объединены в два главных платежа. Государственные предприятия стали вносить в бюджет отчисления от прибыли и налог с оборота, а кооперативные предприятия – подоходный налог и налог с оборота. В 1942г. был введен военный налог. Его платили граждане в возрасте от 18 лет и старше. Отменен налог был в 1946 г. Налоговая система России, ориентированная на начавшиеся в ней рыночные преобразования, была введена в хозяйственную практику с 1 января 1992 г. Федеральным законом «Об основах налоговой системы РФ» от 27 декабря 1991 г. № 2118. Указанным законом были определены принципы и условия организации налоговой системы РФ, ее структурные элементы, категории налогоплательщиков, льготы и т.д., то есть все то, что составляет основы налогообложения и конкретный механизм функционирования национальной налоговой системы. Налоговое право – комплекс налоговых законов, которые регламентируют сферу перераспределительных отношений, деятельность финансовых и налоговых органов, права и обязанности субъектов налоговых отношений, т.е., в конечном счете, управление всей системой налогообложения. Налоговое право строится в соответствии с высшим законом страны – Конституцией РФ. Правовое оформление налоговой системы обеспечивало в течение почти десятилетия целый пакет налоговых законов. Этот пакет включал базовые законы: Закон «Об основах налоговой системы РФ» (27.12.91) и Закон «О государственной налоговой службе РСФМР» (21.03.91, новая редакция – 1995 г.), регулирующий вопросы организации сбора и контроля, а также целый ряд законов о порядке исчисления и уплаты конкретных налогов. С 1 января 1999 г. Правовое обеспечение налогового процесса в России обеспечивается Налоговым Кодексом РФ. В соответствии с положениями НК РФ законодательство РФ о налогах и сборах состоит из самого НК и принятого в соответствии с ним пакета федеральных законом о налогах и сборах. В НК РФ закреплены основополагающие принципы налогообложения, состав налоговой системы РФ, участники налоговых отношений, установлены основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплате налогов и сборов, а также порядок исполнения налогоплательщиками этих обязанностей. В июле 1998 г. Была принята первая часть НК, посвященная общим проблемам налогообложения – элементам налога, налоговой декларации, налоговому контролю, налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение. Спустя два года (05.08.00) введена в действие вторая часть НК, которая касается основных конкретных федеральных налогов (НДС, акцизов, НДФЛ, ЕСН, Налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых). Налоговые законы в совокупности оформили целостную налоговую систему, построенную на отношениях подчинения налогоплательщика государству. По своей структуре, составу и принципам она является в целом общераспространенной в мировой практике налоговой системой. Множество налогов, сборов и отчислений позволяет решать разнообразные задачи и реализовать различные функции, но в то же время ведет к росту расходов по взиманию налогов и расширяет возможности уклонения от уплаты налогов. Налоговая система РФ разрабатывалась с учетом отечественного опыта 20-х годов и практики зарубежных стран, где налогообложение прошло многовековой процесс развития. Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана, во-первых, обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов бюджета, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства, и, во-вторых, создать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства, учитывая при этом особенности формирования и перераспределения доходов различных групп населения.
8. Налоговая система РФ. В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные) и местные налоги и сборы. Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории РФ. Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК нормативными правовыми актами органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ. При установлении местного налога в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы устанавливаются НК РФ. При установлении местного налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. К федеральным налогам и сборам относятся: НДС, акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; НДФЛ; взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; государственная пошлина; таможенная пошлина и таможенные сборы; налог на пользование недрами; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; лесной налог; водный налог; экологический налог; федеральные лицензионные сборы. К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций; налог на недвижимость; дорожный налог; транспортный налог; налог с продаж; налог на игорный бизнес; региональные лицензионные сборы. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на рекламу; налог на наследование или дарение; местные лицензионные сборы. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК. К специальным налоговым режимам относятся: упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства, система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях, система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
9. Основные принципы налогообложения. Практика налогообложения, исчисляемая не одним столетием, разработала основные принципы построения налоговой системы. Эти принципы или правила впервые сформулированы Адамом Смитом еще в 19 в. Правило первое – равномерность. Это правило требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в поддержании правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабозащищенных слоев населения. Второе правило – определенность (известность). Согласно этому правилу налог должен быть точно определен, а не произволен, т.е. плательщику известно время, способ и сумма платежа. Третье правило – удобство. Это правило определяет, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляются наиболее подходящими для плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода. Четвертое правило – экономность. Правило предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по сбору налогов должны быть минимальными. При формировании налоговой системы РФ сделана попытка учесть разработанные ранее налоговой практикой зарубежных стран принципы налогообложения. Однако в силу сложной социально-экономической действительности они не могли в полном объеме лечь в основу нашей налоговой системы. Сформулированы следующие принципы, регулирующие налогообложение на всей территории страны: 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. 2. Налогообложение должно быть всеобщим и равным, причем при расчете налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 3. Налогообложение должно быть справедливым. 4. Налоги должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. Необходим научный подход к определению величины ставок налога, которая позволила налогоплательщику после оплаты налога осуществлять нормальное развитие. 5. Налоги должны быть сформулированы в законодательных актах таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в какой сумме он обязан платить. 6. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. 7. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 8. Не допускается принимать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах РФ товаров или финансовых средств. 9. Установление, изменение, отмена федеральных налогов должны осуществляться в соответствии с НК, налогов регионов и местных органов самоуправления – согласно законам или решениям субъектов РФ и нормативным представительным актам органов на местах. 10. Никто не обязан уплачивать налоги, сборы или иные платежи, не установленные НК. 11. Нормативные правовые акты исполнительных органов о налогах и сборах не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. 12. Законодательные акты о налогах должны соответствовать НК. Принципы, установленные НК, имеют важное значение для российской налоговой системы. Они способствуют стабилизации налоговых отношений и придают налогообложению долговременный характер действия.
10. Налоговое планирование на предприятиях. Субъектами планирования являются физические и юридические лица, которые могут оказать воздействие на некоторые элементы налогов (например, на налогооблагаемую базу) с целью регулирования своих корпоративных или индивидуальных фискальных обязательств. Налоговое планирование на микроуровне – это целенаправленные правовые действия налогоплательщика, направленные на минимизацию налоговых платежей. Для налогоплательщика планирование является частью его финансово-хозяйственной деятельности на текущий период и перспективу. При налоговом планировании учитываются: полное и правильное применение всех налоговых законом; понимание финансовой и инвестиционной политики государства; выбор наиболее приемлемой формы обложения; использование всех предоставленных законодательством льгот, освобождений; грамотное и безупречное ведение бухгалтерского учета. Цель налогового планирования – обеспечить стабильность финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей в рамках стратегического и текущего планирования. В основе налогового планирования лежат: 1) стремление хозяйствующего субъекта к сбережению доходов, сокращению расходов, увеличению прибыли; 2) желание хозяйствующего субъекта расширить производственную и коммерческую деятельность без привлечения внешних источников финансирования; 3) учет требований рыночной конкуренции. Кроме того, государство заинтересовано в предоставлении определенных преимуществ налогоплательщикам в целях стимулирования определенных отраслей, сфер производства, групп налогоплательщиков. Налоговое планирование на микроуровне осуществляется в четыре этапа: 1 этап. Выбирается вид предпринимательской деятельности, ее организационно-правовая форма, которая имеет более благоприятный налоговый режим. 2 этап. Решается вопрос о месте нахождения предприятия и его структурных подразделений, причем расположение предполагает не только льготное обложение, но и беспошлинный перевод доходов, лучшие условия получения налогового кредита и т.д. 3 этап. Является основным. На этом этапе изучаются возможности максимального использования налоговых льгот, снижения объемов налоговых платежей, выгодные с налоговой точки зрения условия заключения сделки, условия привлечения финансовых ресурсов, применения ускоренной амортизации и т.д. 4 этап. Анализируются возможности размещения финансовых средств и активов предприятия. В налоговом планировании в зависимости от длительности периода и характера решаемых задач различают стратегическое и тактическое планирование. Стратегическое налоговое планирование предполагает долговременный курс на снижение налоговых расходов и предусматривает решение масштабных задач первого, второго и четвертого этапов. Тактическое налоговое планирование призвано решать текущие задачи третьего этапа. Чем устойчивее и стабильнее экономическое развитие и налогообложение, тем точнее исполнение наличных показателей плана. Налоговое планирование предприятия, направленное на минимизацию налогов, нельзя путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение – это умышленное незаконное сокращение налогообложения: искажением информации в первую очередь путем фальсификации бухгалтерских документов; сокрытием объектов налогообложения; преувеличением сумм налоговых льгот; выведением части своего оборота из-под контроля государства. Из уклонения от уплаты налога выделяют обход налога – случаи, когда налогоплательщик по закону освобожден от обложения либо когда объект не подлежит обложению.
11. Налоговый контроль (Глава 14 НК РФ). Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК. Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции осуществляют налоговый контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах. Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы налоговой полиции в порядке, определенном по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации. Постановка на учет в налоговых органах физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица. Форма заявления о постановке на учет устанавливается МНС. При подаче заявления организацией и индивидуальными предпринимателями одновременно с заявлением о постановке на учет представляется в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке: свидетельства о регистрации, учредительных и иных документов, необходимых для государственной регистрации, других документов, подтверждающих создание организации. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи им всех необходимых документов и в тот же срок выдать соответствующее свидетельство, форма которого устанавливается МНС РФ. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика. Данный номер указывается во всех документах (декларации, отчетах, заявления и т.д.), подаваемых в налоговый орган. Статья 87. Налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие году проведения проверки. Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период. Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля над деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа. Статья 88. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика. Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и других документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. На суммы недоплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. Статья 89. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Такая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года 2 выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Проверкой охватываются филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. В процессе выездной проверки должностные лица могут проводить: инвентаризацию имущества налогоплательщика; осмотр производственных складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода; экспертизу и т.д. Если у должностных лиц, осуществляющих проверку, имеются основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушения, могут быть уничтожены, скрыты, изменены налогоплательщиком, производится выемка этих документов. Эти документы заносятся в акт, который составляется по результатам проверки. Для дачи показаний в качестве свидетеля может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. В необходимых случаях для участия в проведении проверки на договорной основе привлекают специалиста, не заинтересованного в исходе дела. В зависимости от предусмотренных вопросов различают проверки: комплексные – правильность исчисления и уплаты всех налогов данным предприятием; тематические по трем направлениям: 1) проверка конкретного налога; 2) проверка одного показателя по расчету какого-либо налога; 3) проверка отражения в учете исчисления налогов с однотипных хозяйственных операций. По результатам выездной налоговой проверки в срок, не позднее 2 месяцев после составления справки, уполномоченными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписанный руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем. В акте налоговой проверки следует указать: документально подтвержденные факты налоговых правонарушений; содержание проверки со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
12. Общая характеристика прямых и косвенных налогов. В зависимости от механизма уплаты налогов, они делятся на: прямые, косвенные. Прямые налоги – это налоги, которые устанавливаются на доход и имущество (прибыль, имущество физических. и юридических лиц) Признаки прямых налогов: 1)плательщик точно знает величину налога, ему известна ставка, объект налогообложения и льготы. Между государством и налогоплательщиком устанавливается прямая связь, т.е. нет посредника. Прямые налоги имеют сложный порядок расчета. Налогоплательщик может уклоняться от уплаты налогов. Эти налоги характерны для развитых стран. В России 80% косвенных и 20% прямых налогов. Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые входят в цену или в тариф. Владелец товара или услуг включает налог в цену, которая оплачивается покупателями и перечисляет сумму косвенных налогов государству. Поэтому плательщиком косвенных налогов выступает частное лицо, а посредником между государством и плательщиком выступает предприятие. Отличительные черты косвенных налогов: 1) Они не учитывают доходность плательщика, его семейное положение. 2)являются регрессивными – проявляются в том, что с увеличением дохода семьи доля косвенных налогов в семейном бюджете уменьшается. 3)косвенные налоги просты при обложении и по существу исключается процесс уклонения от налогов. 4) косвенные налоги являются ценообразующим фактором, поэтому косвенные налоги усиливают инфляции. 5) косвенные налоги являются продуктивными для бюджета, они дают быстрый доход. 6) Косвенные налоги регулируют спрос и предложение на рынке, оказывают серьезное влияние на процесс производства (таможенные пошлины). Оплата косвенных налогов независимо от доходности плательщика приводит к тому, что чем богаче плательщик, тем большую долю своего дохода он отдает казне.
13. Элементы налога. При построении налоговых отношений важное значение имеют элементы налога. Общепризнанные элементы налога: 1. Субъект налога – налогоплательщиком и плательщиком сбора признаются юридические и физические лица, на которые в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать налоги и сборы. Согласно НК, кроме налогоплательщиков, действуют: налоговые агенты, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению соответствующих налогов в бюджет; законный представитель налогоплательщика (организации или физического лица) – уполномоченный по закону представлять его интересы в отношении с налоговыми органами; сборщики налога, которые осуществляют сбор налогов и перечисление их в бюджет: сборщиками налогов выступают госорганы, органы местного самоуправления и должностные лица. Различают два понятия: налоговый резидент и налоговый нерезидент. Резидент – физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году, а нерезидент – менее 183 дней в календарном году. 2. Объект налога – имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика возникает обязанность уплачивать налоги. 3. Источник налога – это доход субъекта (з/п, прибыль, процент), за счет которого оплачивается налог. 4. Единица обложения – единица измерения объекта (например, по подоходному налогу – рубль, налогу на землю – гектар). 5. Налоговая ставка – размер налога на единицу измерения обложения. В зависимости от построения налоговых начислений различают твердые – определяются в абсолютной сумме и долевые ставки – выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на прогрессивные, пропорциональные, регрессивные. Пропорциональные – ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения (налог на имущество физических лиц взимается в размере 0,1% от стоимости). Прогрессивные – ставки, увеличивающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок. (например, подоходный налог с физических лиц). Регрессивные – понижаются по мере роста объекта налога (например, ЕС). Налоговая практика выработала две шкалы прогрессии: простую и сложную. При использовании простой шкалы возрастная ставка налога применяется ко всему объекту обложения, при сложной шкале объект обложения делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т.е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к его части, превышающей предыдущую ступень. 6. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы, по существу, это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Они имеют большое социально-экономическое значение. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц. Для предпринимателей они стимулируют процесс производства. Также есть существуют такие элементы налога, как: налоговая база, налоговый период, оклад налога и др.
14. Экономическое значение налоговых льгот. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогообложения плательщика в соответствии с действующим законодательством. Налоговые льготы – это вычеты, скидки при определении налогооблагаемой базы, по существу, это определенная часть объекта, изъятая из-под обложения. Они имеют большое социально-экономическое значение. Скидки, ослабляя налогообложение, улучшают материальное положение физических лиц. Для предпринимателей они стимулируют процесс производства. Государство использует налоговые льготы как один из главных налоговых инструментов в механизме регулирования товарно-денежных отношений. Изменяя величину налоговых льгот, оно может воздействовать на экономическую ситуацию. Налоговые льготу способствуют развитию наиболее важных отраслей хозяйства, от которых зависит технический прогресс и которое стимулирует техническое перевооружение медленно развивающихся отраслей. Обычно льготное обложение прибыли, доходов предусматривается в период спада производства. Кроме того, льготный налоговый режим воздействует на отраслевую структуру хозяйства. Налоговые льготы способствуют развитию наиболее важных отраслей хозяйства, от которых зависит технический прогресс и которые стимулируют техническое перевооружение медленно развивающихся отраслей. Общие налоговые льготы, которые действуют для большинства: 1. налоговый минимум – это часть объекта, которая не подлежит обложению; 2. изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, дороги между городами); 3. освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков (например, если физическое лицо получает пенсию); 4. понижение налоговых ставок. Налоговые льготы подразделяются в зависимости от органа, который предоставляет их: 1. льготы, предоставленные центральной властью – преследуют общенациональные цели; 2. льготы, предоставленные местными органами самоуправления – имеют более узкое значение. Налоговые льготы классифицируются по получателям: 1. льготы хозяйствующим субъектам; 2. льготы гражданам. Юридические субъекты получают в результате официального освобождения части прибыли от налогов дополнительный капитал для производства. Снижение налогообложения в результате налоговых скидок с физических лиц позволяет им расширить потребительские расходы или сбережения. Дополнительные потребительские расходы и сбережения через кредитную систему также могут стимулировать рост производства.
15. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов определены во втором разделе первой части НК РФ. Права налогоплательщиков и налоговых агентов идентичны. Они имеют право: 1. получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и законодательстве о налогах и сборах; 2. получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства; 3. использовать налоговые льготы; 4. получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит; 5. на своевременный зачет или возврат излишне уплаченных или изъятых налогов, пени и штрафов; 6. представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; 7. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9. получать копии акты налоговой проверки и решений налоговых органов; 10. не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц; 11. обжаловать акты налоговых органов и их должностных лиц; 12. требовать соблюдения налоговой тайны; 13. требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц. Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета: 1. об открытии или закрытии счетов в кредитных организациях – в десятидневный срок со дня открытия или закрытия; 2. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ – не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; 4. об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации – не позднее трех дней со дня принятия соответствующего решения; 5. об изменении своего места нахождения или места жительства – не позднее десяти дней с момента такого изменения. Налоговая ответственность – это ответственность налогоплательщиков за налоговые правонарушения, предусмотренные в НК: 1. нарушение срока постановки на налоговый учет; 2. уклонение от постановки на налоговый учет; 3. нарушение срока сообщения об открытии или закрытии счета в банке; 4. непредставление налоговой декларации; 5. грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; 6. неуплата или неполная уплата налога; 7. невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию или перечислению налога; 8. незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых, таможенных органов и государственных внебюджетных фондов на территорию или в помещение налогоплательщика; 9. несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест; 10. непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Ответственность за эти нарушения – штрафы различной величины.
16. Налоговая декларация и ее значение. Налоговая декларация (ст. 80 ) – представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. НД представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электроном виде в соответствии с законодательством РФ. Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При представлении декларации лично на копии налоговый орган делает пометку о ее принятии и дате. Если декларация высылается по почте, то датой представления считается дата заказного письма с описью вложения. В каждой налоговой декларации указывается ИНН, присвоенный налогоплательщику. Форма налоговой декларации, если она не утверждена законодательством о налогах и сборах, разрабатывается МНС РФ. Основные федеральные, региональные и местные налоги имеют инструкции по заполнению налоговой декларации, издаваемые МНС по согласованию с МФ РФ. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию. Налогоплательщик освобождается от ответственности, если заявление об изменении налоговой декларации делается: 1. до истечения срока подачи налоговой декларации: 2. после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию (ст. 81): 1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно и ошибок, приводящих внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию; 2. если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи; 3. если предусмотренное в пункте 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи НД, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки; 4. если предусмотренное пунктом 1 настоящей статьи заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление налогоплательщик сделал до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от ответственности в соответствии с настоящим пунктом при условии, что до подачи такого заявления налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.
17. Изменения сроков уплаты налога и сбора. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение срока допускается лишь в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных специальной статьей НК. Сроки уплаты налога и сбора устанавливаются календарной датой или истечением времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями, днями, либо указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно совершиться. При расчетах налоговой базы налоговыми органами срок оплаты налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. МФ РФ может принять решение об изменении срока уплаты федеральных налогов и сборов, а финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований – по региональным и местным налогам соответственно. Государственный таможенный комитет или уполномоченные таможенные органы решают вопрос об изменении срока уплаты по налогам и сборам, взимаемым с товаров, пересекающих таможенную границу РФ. Важное значение для налогоплательщика имеет отсрочка или рассрочка по уплате налога и сбора. Отсрочка (или рассрочка) по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований: 1) причинение лицу ущерба в результате стихийных бедствий, техногенной катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы; 2) задержка лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им госзаказа; 3) угроза банкротства лица в случае единовременной выплаты им налога; 4) невозможность единовременной уплаты налога вследствие имущественного положения физического лица. Отсрочка или рассрочка предоставляется на срок от 1 до 6 месяцев с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Если отсрочка или рассрочка предоставляется на основании пунктов 1 и 2, то на сумму задолженности по налогам проценты не начисляются, а если на основании пунктов 3 и 4 и др., то проценты начисляются исходя из ставки, равной ½ ставки ЦБ.
18. Содержание и задачи управления. Организационная система управления. Организация управления налогообложением играет важную роль в проведении эффективной финансовой политики. От нее зависит действенность финансовых рычагов по регулированию экономических процессов в условиях рыночной экономики. Управление налогообложением – комплексное понятие, включающее налоги как объект управления и налоги как инструмент. С одной стороны, это целенаправленная деятельность работников финансового и налогового аппаратов по управлению процессами, формирования централизованных и децентрализованных денежных фондов, образуемых главным образом за счет налогов, и контроля за этими процессами, а с другой – управление органами системы Министерства финансов РФ, Министерства по налогам и сборам РФ, Департамента налоговой полиции РФ и Государственного таможенного комитета РФ, Федеральной комиссии по рыночным ценным бумагам. В процессе изменения экономической ситуации в стране управление налоговой системой постоянно модифицируется. В условиях государственной собственности, когда преобладали централизованные методы управления экономикой, налоговые формы изъятия доходов в бюджет не имели решающего значения. С переходом к рыночным отношениям управление налогообложением выдвигается на передний план, поскольку налоги становятся важным рычагом регулирования социально-экономического развития страны, повышения эффективности хозяйствования. Деятельность финансово-налогового аппарата, связанная с управлением налогообложением, направлена на решение общенациональных задач на макроуровне и специфических задач – на микроуровне. К общенациональным задачам управления следует отнести: образование централизованных бюджетных и внебюджетных фондов путем мобилизации налоговых поступлений; установление наиболее оптимального соотношения налоговых ресурсов между звеньями бюджетной системы; составление краткосрочных и долгосрочных программ и планов поступления налогов с использованием данных учетной и статистической отчетности, а также информации для принятия решений; определение участия юридических и физических лиц в налоговых доходах бюджета (при этом не должно быть допущено их переобложение, чтобы не затруднить процесс производства и в то же время не нанести ущерб бюджету); разработку научно обоснованных ставок налогов, систем оценочных показателей налогооблагаемой базы; осуществление контроля за налоговыми поступлениями физических и юридических лиц, а также проведение жестких мер против лиц, уклоняющихся от уплаты налогов. Одним из важных объектов управления налогообложения является налоговое право, т.е. совокупность законов, регулирующих налоговые отношения. Источником налогового права выступает Конституция, законы, а также другие нормативные акты, в которых определены виды налогов, порядок их взимания, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых служб. Общее управление налогами в России возложено на высшие органы государственной власти – парламент, аппарат Президента, Правительство. Они определяют основные принципы налогообложения, разрабатывают налоговую политику. В соответствии с Конституцией РФ Федеральное собрание РФ, как законодательный орган, рассматривает Законы о налогах, сборах и обязательных платежах. Оперативное управление, т.е. комплекс мер, преследующих получение максимального эффекта при минимальных затратах, осуществляется финансовым аппаратом. С его помощью государство руководит налогообложением во всех структурных подразделениях народного хозяйства. Министерство финансов РФ, являясь федеральным органом исполнительной власти, обеспечивает проведение единой бюджетной, финансовой, налоговой и валютной политики РФ и координирует деятельность в этой сфере иных федеральных органов исполнительной власти. Основными задачами Минфина РФ являются: совершенствование бюджетной системы РФ, развитие бюджетного федерализма; разработка и реализация единой финансовой бюджетной, налоговой и валютной политики РФ; разработка проекта федерального бюджета и обеспечение его исполнения; обеспечение в пределах своих компетенций государственного финансового контроля и др. В соответствии с возложенными на него задачами Минфин РФ выполняет следующие основные функции в области налогов: разрабатывает совместно с МНС РФ и другими федеральными органами исполнительной власти предложение о налоговой политике, развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы; координирует в пределах своей компетенции политику федеральных органов, на которые возложена ответственность за обеспечение своевременного поступления налогов и других обязательных платежей в федеральный бюджет; участвует в разработке предложений об установлении размера ставок таможенного тарифа и порядке взимания таможенных пошлин; разрабатывает предложения по совершенствованию налоговой политики и налоговой системы; проводит переговоры, связанные с заключением соглашений между РФ и иностранными государствами об устранении двойственного обложения доходов и имущества и др. Финансовые органы на местах занимаются конкретными вопросами налогообложения, а именно: совместно с налоговыми инспекциями осуществляют ревизии юридических лиц; принимают меры к укреплению налоговой дисциплины; осуществляют контроль за нижестоящими финансовыми органами по выполнению ими своих налоговых обязательств; предоставляют налогоплательщикам отсрочки и рассрочки платежей по налогам с уведомлением о принятых решениях налоговых органов; решают вопрос совместно с налоговыми органами о неприменении финансовых санкций с налогоплательщикам в случае задержки ими уплаты налогов и др. Органы государственного казначейства (главное управление и его территориальные органы на местах) имеют право: совместно с налоговыми органами участвовать в решении вопроса о неприменении финансовых санкций к налогоплательщикам в случае задержки или неуплаты налогов в бюджет, если это связано с несвоевременным финансированием из этого бюджета или с задержкой оплаты государственных заказов; получать сведения от налоговых органов, необходимые для регулирования бюджетных процессов; пользоваться другими правами, предоставленными по закону.
19. Налоговые органы РФ. Права и обязанности. В системе МНС РФ в соответствии с Постановлением Правительства от 6 января 1998 г. № 9 организуются специализированные государственные налоговые инспекции по работе с крупнейшими налогоплательщиками в регионах. К таким налогоплательщикам относят предприятия, ежегодно реализующие продукцию на сумму 300 млн. руб., в том числе «Лукойл», «Газпром», «ВАЗ». Таких предприятий насчитывается около тысячи. Специализированные государственные налоговые инспекции – это институт кураторов – универсальных сотрудников налоговых служб. Претерпевает изменение система контроля, на основе финансово-хозяйственной деятельности. На местах действуют налоговые инспекции, которые имеют широкие права и большие обязанности, предусмотренные НК РФ (ст. 31,32). Налоговые инспекции на местах имеют право: проводить плановые и контрольные проверки на предприятиях, в учреждениях, в организациях по мере необходимости, но не реже одного раза в два года; проверять все документы (денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации), связанные с исчислением и уплатой налогов; получать от налогоплательщика необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам проверок; бесплатно иметь необходимую информацию от государственных органов, предприятий, физических лиц; изымать по акту при проведении проверок у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли или других объектов обложения, если есть основания предполагать, что эти документы будут уничтожены или заменены; вызывать в налоговые органы налогоплательщиков в связи с проведением проверок; обследовать с соблюдением правил складские, торговые и иные помещения юридических лиц; приостанавливать операции предприятий, организаций и граждан по счетам в банках в случае непредоставления налоговым органам их должностным лицам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, а также невыполнения требований налоговых органов по установлению выявленных нарушений; требовать от налогоплательщиков исправления выявленных налоговых нарушений и контролировать выполнение указанных требований; производить взимание недоимок, а также сумм штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством в бесспорном порядке; применять к налогоплательщикам финансовые санкции за нарушение налогового законодательства; возбуждать в установленном порядке ходатайство о запрещении заниматься предпринимательской деятельностью; предъявлять в суд или арбитражный суд иски о лишении предприятий лицензий и другие права. В обязанности налоговых органов входит: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов; вести в установленном порядке учет налогоплательщиков; проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также других нормативных актов, бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, исчисления и уплаты налогов и сборов; осуществлять возврат или зачет излишков, уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов; соблюдать налоговую тайну; направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа. Если налоговые органы выявляют признаки преступления в области нарушения законодательства о налогах и сборах, то они обязаны в 10-дневный срок после выявления направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. Налоговые органы и их должностные лица несут ответственность за неправомерные решения и действия или бездействия. Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего исполнения налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, должностные лица и работники налоговых служб несут дисциплинарную, административную, уголовную ответственность за вред, причиненный налогоплательщику.
20. МНС РФ и его функция. Министерство по налогам и сборам возникло как Государственная налоговая служба РФ от 31 декабря 1991 г. в составе Минфина РФ, но 1 июля 1993 г. она выведена из состава МФ РФ и стала независимым органом, подчиненным Правительству и Президенту. Министерство по налогам и сборам РФ, созданное на базе ГНС РФ по Указу Президента РФ от 23 декабря 1998 г., включает в себя центральный аппарат, инспекции по субъектам РФ и инспекции по районам и городам. На МНС РФ возлагают следующие основные функции: контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью взносов в бюджет всех обязательных платежей; подготовка предложений по совершенствованию налогового законодательства; участие совместно с МФ РФ в разработке налоговой политики и налогового законодательства; наблюдение за изданием различными ведомствами нормативных документов о налогообложении; разработках форм налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.
21. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом РФ установлена ответственность (ст. 106). При выявлении нарушений налогового законодательства, налоговые органы должны применять меры финансовой ответственности в виде штрафных санкций и административные штрафы. Ответственность в виде штрафных санкций наступает за следующие нарушения: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; уклонение от постановки на учет в налоговом органе; нарушение срока предоставления сведений об открытии и закрытии счета в банке; непредставление налоговой декларации; грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов; незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение; несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест; непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; отказ от предоставления документов и предметов по запросу налогового органа; неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний; отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода; неправомерное несообщение сведений налоговому органу. При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также, если есть основания полагать, что налогоплательщик принимает меры по сокрытию своего имущества. С санкции прокурора постановлением налогового органа может быть наложен полный или частичный арест имущества налогоплательщика. Порядок ареста имущества определен ст. 77 Налогового кодекса РФ. Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование им осуществляется с разрешения и под контролем налогового и таможенного органа. В соответствии с п. 12 ст. 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах РФ» налоговым органам предоставлено право налагать административные штрафы на должностных лиц организаций, виновных в непредставлении, несвоевременном представлении или представлении по неустановленной форме бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет, в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного. За те же действия, совершенные повторно, административный штраф устанавливается в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. За налоговые преступления наказания установлены по соответствующим статьям Уголовного кодекса РФ. В ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц» предусматривается, что уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций или физических лиц, совершенное в крупном размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы, или иного дохода, осужденного за период от 2 до 7 месяцев, либо обязательными работами на срок от 180 до 240 часов, либо лишением свободы на срок до двух лет. То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьей, а также ст. 198 или 199 УК РФ, совершенное неоднократно или в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. В соответствии со ст. 198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды с организации» гласит, что уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо иным способом, а равно от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации, совершенное в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 4 лет. То же деяние, совершенное неоднократно, группой лиц по предварительному сговору с лицом, ранее судимым за аналогичное преступление, или в особо крупном размере, наказывается лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет. Уклонение физического лица от уплаты налогов признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога превышает 200 минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – 500 минимальных размеров труда.
22. Общая характеристика НК (части 1 и 2). Налоговый кодекс РФ – является законодательным актом прямого действия, в соответствии с которым должны приниматься федеральные законы о налогах и сборах. Налоговые законы РФ либо носят общий характер (например, Закон «о федеральных органах налоговой полиции»), либо определяют порядок взимания конкретного налога (например, Закон «Налог на имущество юридических лиц»). Налоговый кодекс РФ состоит из 2-ух частей: 1 часть – была принята в 1998 году и она касается общих вопросов налогообложения. В ней дан перечень налогов: федеральный, региональный, местный, принципы налогообложения. Определяются участники налоговых отношений и порядок исполнения налоговых обязанностей налогоплательщиками, о видах правонарушений и ответственность их нарушений. 2 часть – включает конкретные налоги: федеральные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль и НДФЛ) и региональные налоги (упрощенная система налогообложения, налог на вмененный доход, налог с продаж, транспортный налог). Налоговый кодекс предполагает отмену всех законов, которые были приняты до налогового кодекса. МНС разработало налоговые инструкции. Сейчас запрещено МНС издавать инструкции, кроме тех, что не включены в налоговый кодекс. МНС также разрабатывает формы отчета.
23. Общая характеристика федеральных налогов. К федеральным налогам относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, таможенные пошлины и таможенные сборы, платежи за пользование природными ресурсами, целевые налоги и прочие федеральные налоги сборы. Налог на прибыль – с 1 января 1992 года был введен вместо налога с доходов корпораций и нормативных отчислений в бюджет с доходов государственных предприятий. Налог на прибыль имеет фискальное и регулирующее значение. Налог на прибыль занимает 2-ое место, в федеральном бюджете он составляет 9,5% по бюджету на 2003 год (в 2000 г. – 19%). Налог на прибыль имеет и регулирующее значение – его ставка, сроки взимания оказывают влияние на экономическое состояние предприятий. В настоящее время этот налог регулируется 25 главой НК РФ. Налогоплательщики (ст. 246): юридические лица – российские организации, которые имеют прибыль от осуществления своей деятельности; иностранные организации - которые имеют представительства в РФ. Объект налогообложения (ст. 247) – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, также уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов. Доходы делятся на две группы: 1. доходы от реализации товаров: 2. внереализационные доходы. Ставка налога (ст. 284) – предусмотрены 6 налоговых ставок. Основная ставка – 24%: 7,5% - зачисляются в федеральный бюджет; 14,5% - зачисляются в бюджеты субъектов РФ; 2% - зачисляются в местные бюджеты. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20% - со всех доходов, 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров. Налог на добавленную стоимость – относится к группе косвенных налогов. В РФ он был введен в действие с 1 января 1992 года в ходе проведения налоговой реформы. НДС имеет следующие преимущества для бюджета: 1. стабильный источник доходов; 2. регулярный источник доходов; 3. плательщику сложно уклониться от уплаты налога. Налогоплательщики (ст. 143): организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. В консолидированном бюджете 2002 года НДС составил 22,4%, удельный вес НДС в доходах федерального бюджета составил 36%. В 2003 году проектируется 67,6%. Объекты налогообложения (ст. 146) – операции 4-х видов: 1. реализация товаров (работ, услуг) на территории России, в т.ч. реализация - предметов залога; 2. передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль; 3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Ставка налога (ст. 164) – с 2001 года применяются три ставки НДС: 1). 0% - применяется, когда товары реализуются за пределы РФ; на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве; на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и т.д. 2). 10% - взимаются с товаров детского ассортимента и с продовольственных товаров по определенному перечню; учебной и научной книжной продукции; периодических печатных изданий и др. 3) 20% - производится обложение реализации в остальных случаях. Акцизы – важный доход государства, представляет собой один из видов косвенных налогов на товары, которые включаются в их цену. Он распределяется также как НДС. В 2002 году доля акцизов в федеральном бюджете составляла 12%. Введены также как НДС с 1 января 1992 года. В настоящее время Акцизы регулируются 22 главой НК РФ. Налогоплательщики (ст. 179) – организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизные минеральное сырье через таможенную границу РФ. Объекты налогообложения (ст. 182) – это операции по реализации на территории РФ подакцизных товаров, в т.ч. и предметов залога; операции по реализации организациями с акцизных складов алкогольной продукции; операции с нефтепродуктами; реализация введенных (импортных) товаров на территории РФ. Ставка налога (ст. 193) – по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Ставками Акцизов выступают ставки единые. Существуют две группы ставок: 1. адвалорные – это процент ставки к стоимости товара по отпускным ценам без учета акцизов; 2. специфические – устанавливаются в рублях и копейках за единицу измерения товара (виды подакцизных товаров: этиловый спирт - сырец, вина (за исключением натуральных), вина шампанские и вина игристые, табачные изделия, сигареты, ювелирные изделия, дизельное топливо и др.). Налог на доходы физических лиц – подоходный налог, взимаемый с физических лиц, один из самых старых видов налогов, которые используются в России. В сегодняшних российских условиях налог на доходы физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе страны. Несмотря на то, то его отчисления увеличились в общей сумме всех доходов бюджета по сравнению с централизованной экономикой и по объему поступлений в бюджет он занимает теперь третье место, уступая лишь налогам на добавленную стоимость и на прибыль, все же его доля в доходах консолидированного бюджета – около 12% - явно недостаточна. Налогоплательщики (ст. 207) – признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объекты налогообложения (ст. 209) – объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком: 1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Ставка налога (ст. 224) – 1. налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей; 2. налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК и др. Таможенные пошлины и таможенные сборы – являются косвенными налогами. В настоящее время изымаются при пересечении государственных границ. Таможенная пошлина представляет собой обязательный платеж при перемещении товаров через таможенную границу. Ее уплата является, как правило, условием ввоза товаров на таможенную территории РФ или вывоза товаров с этой территории. Таможенные сборы и иные таможенные платежи – это сборы за таможенное оформление и хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров. Таможенные пошлины не распространяются между бюджетами разного уровня. Поступают только в федеральный бюджет, их доля составляет от 16 до 17%. По плану на 2003 год составят 16,7%. В настоящее время таможенные пошлины регулируются законом от 1991 года и таможенным кодексом, который впервые был опубликован в 1993 году – он устанавливает основные правила сбора и порядок исчисления таможенных пошлин. Налогоплательщиками таможенной пошлины, таможенных сборов и иных таможенных платежей являются декларанты или иные лица, определяемые ТК РФ. Любое заинтересованное лицо обязано уплатить таможенную пошлину, таможенные сборы и иные таможенные платежи, если иное не установлено таможенным законодательством РФ. Объектами налогообложения таможенной пошлиной являются ввозимые и вывозимые товары. Ставки таможенных пошлин – являются единым и одинаково применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры ВЭД, и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ и видов сделок. Виды ставок: 1. адвалорные – устанавливаются в процентах к таможенной стоимости товаров; 2. специфические – устанавливаются в определенной сумме к количественной или весовой единице измерения товаров (например, в евро за 1 дл); 3. комбинированные ставки сочетают элементы двух первых видов. Платежи за пользование природными ресурсами – с 1 января 2002 года элементы налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых установлены в 26 главе второй части НК РФ. Налогоплательщиками (ст. 334) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. Объектами налогообложения признаются (ст. 336): 1). Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; 2). Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства; 3). Полезные ископаемые, добытые из недр за переделами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора. Ставка налога (ст. 342). Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при добыче: 1. полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых; 2. попутного газа; 3. подземных вод, содержащих полезные ископаемые; 4. минеральных вод; 5. подземных вод и др. Целевые налоги: 1. Единый социальный налог – введен в действие с 1 января 2001 года. Налогоплательщики (ст. 235): лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты. Объект налогообложения. Объект налогообложения для исчисления единого социального налога зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики. Для налогоплательщиков – работодателей объектом налогообложения определены начисляемые выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правого характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, и по авторским договорам. Объектом обложения для налогоплательщиков – предпринимателей являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанные с их извлечением. Ставка налога (ст. 241) устанавливаются в зависимости от деятельности, организационно – правого статуса и величины дохода на каждого работника. 2. Налоги, зачисляемые в дорожные фонды – в соответствии с Законом РСФСР от 18 октября 1991 года были организованы Федеральный и территориальные дорожные фонды. Бюджеты дорожных фондов формируются за счет: налога на пользователей автомобильных дорог; налога с владельцев транспортных средств. Налогоплательщики: налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, а также филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет. Объектом налогообложения являются выручка от реализации продукции (работ, услуг). Ставка налога установлена в размере 2,5%, которая распределяется на 2,0% - для территориальных дорожных фондов и 0,5% - в Федеральный дорожный фонд. Налогоплательщики: налога с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают юридические лица и граждане – предприниматели, имеющие транспортные средства и другие самоходные машины и механизмы. Ставки налога устанавливаются в твердых абсолютных суммах в зависимости от мощности двигателя. Они могут увеличиваться законодательными органами субъектов Федерации с изменением уровня цен и заработной платы. Прочие федеральные налоги сборы – включают в себя: налоги в сфере оборота капитала, валюты и ценных бумаг; налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения; государственная пошлина.
24. Фискальная и экономическая роль налога на прибыль. Фискальная роль налога на прибыль. Налог является важным доходом бюджета. В развитых странах его поступления составляют около 10% всех доходов государственного (федерального) бюджета. В федеральном бюджете налог на прибыль составил: в 2000 г. – 9,4%; 2001 г. (план) – 15,47% всех налоговых поступлений. Некоторое снижение удельного веса налога на прибыль в федеральном бюджете РФ обусловлено повышением значения косвенных налогов (НДС, акцизов, и особенно таможенных пошлин), а также широким масштабом уклонения юридических лиц от уплаты налога. Величина данного налога зависит от стадии экономического цикла. При экономическом подъеме возрастает реализация, а значит, прибыль и налог. Регулирующая роль налога на прибыль. Для налога на прибыль характерна высокая потенциальная способность регулирования объема потребления и накопления. Государство, не имеющее собственности, лишено возможности управлять производственными процессами. Частные предприятия, акционерные компании вряд ли будут выполнять директивные указания, не подкрепленные экономическими стимулами. Их деятельность определяется требованиями рынка. В связи с этим управление хозяйством возможно лишь с помощью экономических инструментов, и прежде всего посредством набора элементов налогообложения прибыли: ставками, льготами, расчетом налоговой базы, санкциями, налоговым кредитом, отсрочкой или рассрочкой платежа. Изменяя обложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, государственная власть способна оказывать серьезное давление на динамику производства: стимулировать развитие, либо сдерживать его. Система амортизационных отчислений также используется для усиления накопления капитала. Кроме того, налог на прибыль применяется для регулирования дохода между бюджетами разного уровня. Российский налог на прибыль как инструмент налогового регулирования используется слабо. Объясняется это, прежде всего временным фактором: государство в рамках одного десятилетия не смогло овладеть данным инструментом как регулятором. Кроме того, неустойчивость экономики в течение длительного периода потребовала использовать этот налог для формирования доходной базы. Контролирующая роль налога на прибыль. Налог на прибыль позволяет контролировать деятельность предприятий. Расчет налогооблагаемой базы создает условия для оценки эффективности предприятий и экономики в целом. Этот налог позволяет следить за размерами финансовых ресурсов, их изменением. При своевременной и полной оплате налога на прибыль регулируется налоговая дисциплина.
25. Порядок исчисления в бюджет налога на прибыль. Налог определяется умножением налоговой базы на соответствующую ставку. Сумма налога определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода самостоятельно. По итогам каждого налогового периода (календарного года) налогоплательщик исчисляет сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению. Эта сумма рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение квартала плательщик уплачивает авансовые платежи, равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий настоящему кварталу. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае сумма авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае сумма авансовых платежей определяется налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Не допускается переход на ежемесячные авансовые платежи: организациям, у которых за предыдущие 4 квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал; бюджетным организациям; иностранным организациям, осуществляющим деятельность в РФ через постоянные представительства; участникам простых товариществ.
26. Налог на прибыль: субъект, объект, налоговая база, ставки. Налог на прибыль – с 1 января 1992 года был введен вместо налога с доходов корпораций и нормативных отчислений в бюджет с доходов государственных предприятий. Налог на прибыль имеет фискальное и регулирующее значение. Налог на прибыль занимает 2-ое место, в федеральном бюджете он составляет 9,5% по бюджету на 2003 год (в 2000 г. – 19%). Налог на прибыль имеет и регулирующее значение – его ставка, сроки взимания оказывают влияние на экономическое состояние предприятий. В настоящее время этот налог регулируется 25 главой НК РФ. Налогоплательщики (ст. 246): юридические лица – российские организации, которые имеют прибыль от осуществления своей деятельности; иностранные организации - которые имеют представительства в РФ. Не являются плательщиками налога на прибыль: 1). ЦБ РФ по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения; 2). Организации по прибыли, полученной от игорного бизнеса; 3). Организации, применяющие упрощенную систему учета и отчетности; 4). Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход. Объект налогообложения (ст. 247): объектом на прибыль предприятий и организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогооблагаемая прибыль: 1). Для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов; 2). Для иностранных организаций – доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину их расходов; 3). Для иных иностранных организаций – доход, полученный от источников в РФ, в том числе: - дивиденды, выплаченные иноорганизациями; - процентный доход от долговых обязательств; - доходы от реализации акций и др. Доходы делятся на две группы: 1. Доходы от реализации товаров – выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. 2. Внереализационные доходы – доходы, не связанные с основной производственной деятельностью по производству и реализации товаров, работ, услуг. К ним относятся доходы: от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продаже инвалюты, когда курс инвалюты при продаже выше официального курса инвалюты к рублю; в виде штрафов, пеней, иных санкций при нарушении договорных обязательств и др. Доходы, которые не подлежат обложению: имущество и имущественные права, работы, услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка; имущество и имущественные права в виде взносов в уставный капитал организации; сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней и др. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на две группы: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией; 2. Внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы; на оплату труда; амортизационные отчисления; прочие расходы. Внереализационные расходы: расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; расходы на организацию выпуска ценных бумаг и др. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы: суммы, выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов; пеня, штрафы, иные санкции, перечисляемые в бюджет; взнос в уставный капитал, вклад в простое товарищество; расходы АО на приобретение и создание амортизируемого имущества; средства, переданные по договорам кредита и займа и др. Всего ст. 270 НК предусматривает 49 групп таких расходов. Налоговая база (ст. 274) – признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются исходы из цены сделки. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик получил убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база равна нулю. Налоговой базой признается: денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению; доходы и расходы налогоплательщика в целя настоящей главы учитываются в денежной форме; доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 настоящего кодекса; внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой; в случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю и т.д. При определении налоговой базы прибыли необходимо в учетной политике указать, какие будут использоваться методы налогового учета – это особый порядок учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы. Существуют два метода налогового учета: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления – доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, имущества и имущественных прав. Кассовый метод – используется предприятиями, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации за товары, работы и услуги не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При чем, в сумму выручки не включены НДС, налог с продаж и акцизы. Ставка налога (ст. 284) – предусмотрены 6 налоговых ставок. Основная ставка – 24%: 7,5% - зачисляются в федеральный бюджет; 14,5% - зачисляются в бюджеты субъектов РФ; 2% - зачисляются в местные бюджеты. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20% - со всех доходов, 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров. На доходы, полученные в виде дивидендов, установлены еще 2 налоговых ставки: 6% - если получен доход от российских организаций и эти доходы получают те, у кого акции – юридические и физические лица; 15% - в этом случае получатели дивидендов иностранные организации.
28. Порядок исчисления в бюджет налога на доходы физических лиц. Порядок исчисления и уплаты налога на доход физических лиц имеет некоторые особенности для: 1) налоговых агентов; 2) индивидуальных предпринимателей и др. лиц, занимающихся частной практикой; 3) физических лиц, получающих определенные виды доходов. Налоговые агенты – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать налогоплательщика и платить сумму налога. Исчисления сумм и уплаты налога производится налоговым агентом в отношении доходов налогоплательщика, источником которых он является. Определение сумм налога производится агентами нарастающим итогом сначала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период. Суммы налога рассчитываются без учета налогов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов и удержанных ими. Агенты обязаны держать налог из доходов налогоплательщика при их выплате. Удержание налогов производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом налогоплательщику, при их выплате налогоплательщику либо по его поручению третьим лицом. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. Агенты обязаны перечислять суммы налога не позднее дня получения в банке наличных средств на выплату дохода, а также дня перечисления доходов со счетов агентов в банке на счета налогоплательщика, либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 р., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 р., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяются тем, что они получают доходы самостоятельно. В таком порядке исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образований юридического лица, - по суммам доходов, полученных от его осуществления; 2) частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, - по суммам доходов полученных от нее. Эти налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физ. лицом, не уменьшают налоговую базу. Указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларацию в установленные сроки. Общая сумма налога, подлежащая уплате исчисленная по налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим. При появлении в течение года у перечисленных налогоплательщиков доходов, полученных от предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой. Они обязаны представить декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечению месяца со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком. Исчисления авансовых платежей производится налоговым органом. Их расчет производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных видов деятельности за предыдущий налоговой период с учетом предусмотренных налоговых вычетов. Авансовые платежи выплачиваются налогоплательщиком по налоговым уведомлениям: за январь-июнь – не позднее 15 июня в размере половины годовой суммы платежей; за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере ¼ годовой суммы; за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим суммам уплаты. Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, которые не являются налоговыми агентами; 2) физические лица – резиденты РФ, получающие доходы из зарубежных источников; 3) физические лица, получающие др. доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; 4) физические лица, получающие выигрыши. Указанные налогоплательщики исчисляют доходы, исчисляют суммы налога самостоятельно и в обязательном порядке представляют декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей, уплаченных в бюджет. Налогоплательщики, получившие доход, при выплате которых агентами не был удержан налог, уплачивают его равными долями в 2 платежа: первый – не позднее 30 дней с датой вручения налогового уведомления, второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим, нижеперечисленными категориями налогоплательщиков: 1) физические лица – исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц, которые не являются налоговыми агентами; 2) физические лица – резиденты РФ, получающие доходы из зарубежных источников; 3) физические лица, получающие др. доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами; 4) физические лица, получающие выигрыши. В случае прекращения существования источников доходов до конца налогового периода лица, обязанные представлять декларацию, в пятидневный срок со дня прекращения существования источников представляют декларацию о физически полученных доходов в текущем налоговом периоде. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат обложению в РФ, и вынести его из РФ декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в РФ, представляется им не позднее чем за 1 месяц до выезда из РФ. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации. Для обеспечения поступлений сумм налога на доходы физ. лиц в бюджет предусматриваются определенные мероприятия: 1) агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физ. лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля, года следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту постоянного жительства физ. лиц 2) агенты выдают физ. лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных в суммах налога. Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату агентом по представлении налогоплательщику заявлений. Сумма налога, не удержанная с физ. лиц или удержанная не полностью, взыскивается агентами до полного погашения физ. лицами задолженности. Суммы налога, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от обложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога.
29. Налог с дохода физических лиц: плательщики, объекты, льготы, ставки. Основы современного подоходного налогообложения физических лиц были заложены в России с принятием Закона РФ от 7.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц». С введением этого закона в действие с 01.01.92 в России была создана принципиально новая система подоходного обложения физических лиц. Важнейшим принципом ныне действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Объект обложения. Объектом налогообложения для физических лиц – налоговых резидентов РФ является доход, полученный ими от источников как РФ, так и за рубежом, а для физических лиц-нерезидентов – от источников только РФ. К доходам от источников в РФ относятся: 1) дивиденды и проценты; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая; 3) доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 4) доходы, полученные от представления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося в РФ; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося в РФ; акций или иных ценных бумаг в РФ, а также доля участия в уставном капитале организаций; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу; 6) вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей; 7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты; 8) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ. К доходам, полученным от источников, находящихся за рубежом, относятся: 1) дивиденды и проценты, выплачиваемые иностранной организацией в связи с ее деятельностью; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые иностранной организацией; 3) доходы от использования за рубежом авторских и смежных прав; 4) доходы от предоставления в аренду и иного использования имущества, находящегося за рубежом; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за рубежом; акций за рубежом или иных ценных бумаг, а также доля участия в уставном капитале организаций; и др. Налоговая база. Законодательство устанавливает следующий порядок исчисления налоговой базы. Учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу. База исчисляется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены различные ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если при этом сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то в этом периоде налоговая база считается равной нулю. Налоговый период. Налоговый период составляет календарный год. Налоговые льготы. Действующим законодательством определен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения): 1) государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые по закону. К пособиям, не подлежащим обложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 2) государственные пенсии; 3) все виды установленных законом компенсационных выплат (в пределах норм): возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилья и коммунальных услуг; оплата стоимости и выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях; увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; гибель военнослужащих или государственных служащих при исполнении служебных обязанностей; и др.; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержания науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями по перечню организаций, утвержденному Правительством; и др. Ставки налога. В России с 1 января 2001 г. установлена пропорциональная система налогообложения: ставка налога равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов: 1. Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже – 13%; 2. Выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 2000 руб.; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если выплаты превышают страховые взносы, увеличенные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора; процентные доходы по банковским вкладам в части превышения суммы, рассчитанной исходя трех четвертей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, в части превышения их размеров трех четвертей ставки рефинансирования (при получении займа в рублях) или 9% годовых (при получении валютных займов) – 35%; 3. Дивиденды от российских организаций, получаемые физическими лицами – налоговыми резидентами РФ – 6%; 4. Доходы, получаемые физическими лицами – нерезидентами РФ, дивиденды из прочих источников – 30%.
30. Налог с наследства и дарения. Плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Ставки налога. 1. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке наследования, исчисляется по следующим ставкам: а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММОТ): наследникам первой очереди - 5% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ; наследникам второй очереди – 10% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ; другим наследникам – 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ; б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ММОТ: наследникам первой очереди - 42,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 10% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ; наследникам второй очереди - 85-кратного установленного законом размера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ; другим наследникам - 170-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ; в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного установленного законом размера ММОТ: наследникам первой очереди - 127,5-кратного установленного законом размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ; наследникам второй очереди - 255-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ; другим наследникам - 425-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ. 2. Налог с имущества, переходящего физическим лицам в порядке дарения, исчисляется по следующим ставкам: а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера ММОТ: детям, родителям – 3% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ; другим физическим лицам – 10% от стоимости имущества, превышающей 80-кратный установленный законом размер ММОТ; б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного до 1700-кратного установленного законом размера ММОТ: детям, родителям - 23,1-кратного установленного законом размера ММОТ + 7% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ; другим физическим лицам - 77-кратного установленного законом размера ММОТ + 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер ММОТ; в) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 1701-кратного до 2550-кратного установленного законом размера ММОТ: детям, родителям - 82,6-кратного установленного законом размера ММОТ + 11% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ; другим физическим лицам - 247-кратного установленного законом размера ММОТ + 30% от стоимости имущества, превышающей 1700-кратный установленный законом размер ММОТ; г) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, свыше 2550-кратного установленного законом размера ММОТ: детям, родителям - 176,1-кратного установленного законом размера ММОТ + 15% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ; другим физическим лицам - 502-кратного установленного законом размера ММОТ + 40% от стоимости имущества, превышающей 2550-кратный установленный законом размер ММОТ. Льготы по налогу. От налогообложения освобождается: имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому; жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения); имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, или в связи с выполнением долга гражданина СССР и РФ по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка; жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп; транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца. Порядок исчисления и уплаты налога. 1. Налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства или удостоверения договора дарения превышает соответственно 850-кратный и 80-кратный установленный законом размер ММОТ. 2. Оценка жилого дома (квартиры), дачи и садового домика, переходящих в собственность физического лица в порядке наследования или дарения, производится органами коммунального хозяйства или страховыми организациями. Оценка транспортных средств производится страховыми и другими организациями, которым предоставлено право осуществлять эти действия. Оценка другого имущества производится экспертами. 3. Нотариусы, а также должностные лица, уполномоченные совершать нотариальные действия, обязаны в 15-дневный срок (с момента выдачи свидетельства или удостоверения договора) направить в налоговый орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в собственность граждан, необходимую для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. 4. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании документов, указанных в пункте 3. Сумма налога на имущество, переходящее в собственность физических лиц в порядке наследования, в случаях наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства, в соответствии с частью третьей пункта 5 статьи 5 Закона РФ от 9 декабря 1991 года "О налогах на имущество физических лиц". В случаях, когда физическому лицу от одного и того же физического лица неоднократно в течение года переходит в собственность имущество в порядке дарения, налог исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров. 5. Уплата налога производится плательщиком на основании платежного извещения, вручаемого ему налоговым органом. 6. Физические лица, проживающие в Российской Федерации, уплачивают налог не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. В случае необходимости налоговые органы могут предоставлять плательщикам по их письменному заявлению рассрочку или отсрочку уплаты налога, но не более чем на два года, с уплатой процентов в размере 0,5 ставки на срочные вклады, действующей в Сберегательном банке Российской Федерации. 7. Физические лица, проживающие за пределами Российской Федерации, обязаны уплатить налог до получения документа, удостоверяющего право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. 8. Наследственное имущество и имущество, перешедшее в порядке дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается справкой налогового органа.
31. НДС: ставки, льготы, порядок уплаты в бюджет (ст. 164, 149, 174). С 2001г. применяются три ставки НДС: 1. По ставке 0% производится налогообложение товаров, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ, а также работ и услуг, непосредственно связанных с экспортом и импортом товаров. К таким работам (услугам) относятся работы по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых или импортируемых товаров. Также облагаются услуги по перевозке багажа и пассажиров, если пункт назначения или пункт отправления пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ. Ставка 0% установлена на реализацию работ, выполняемых в космическом пространстве, на реализацию драгоценных металлов из лома и отходов Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ и банкам и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Установление ставки в размере 0% означает, что для налогоплательщика законодательно определены все элементы налогообложения, и, соответственно, для него сохраняются обязанности налогоплательщика НДС, в том числе и обязанности подачи в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности по НДС. 2. По ставке 10% производится налогообложение реализации продовольственных товаров и товаров для детей по наименованиям, изложенным в ст.162 НК РФ. 3. По ставке 20% производится налогообложение реализации в остальных случаях. При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации с/х продукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества, а также при удержании налога налоговыми агентами используются расчетные ставки НДС, которые показывают долю НДС в процентах к общей стоимости реализованных товаров с учетом НДС. Расчетные ставки НДС по товарам, работам и услугам, цены на которые установлены с включением НДС, составят: при ставке НДС = 20% применяется расчетная ставка 16,67%; при ставке НДС = 10% применяется расчетная ставка 9,09%. Законодательством определено большое количество операций, освобожденных от налогообложения НДС. По своему назначению эти освобождения можно подразделить на три группы: социальные; экономические; прочие. Значение освобождений социального характера состоит в том, что они призваны способствовать развитию отдельных социальных услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары и услуги, обеспечению налоговых преимуществ для определенных, нуждающихся в государственной поддержке групп населения. Например, не подлежит налогообложению реализация жизненно необходимой медицинской техники и некоторых медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальных услуг и работ, отдельных образовательных услуг и услуг учреждений культуры и искусства. Не облагаются операции по реализации предметов религиозного назначения, реализации отдельных товаров, работ и услуг общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% и т.д. Освобождения экономического характера применяются для стимулирования развития отдельных отраслей и экономических процессов. Среди перечня экономических льгот можно выделить освобождение от уплаты НДС работ по производству кинопродукции, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов. В группу прочих освобождений входят такие льготы, как освобождение от НДС различных денежных, страховых операций, а также операций, связанных с обращением ценных бумаг, и некоторые другие освобождения. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период (месяц) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
32. НДС: плательщики, объекты, налоговая база. Налогоплательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, которые определяются в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Плательщиками НДС признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в соответствии с ФЗ от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», т.к. этим законом для предпринимателей предусмотрена лишь замена уплаты подоходного налога уплатой стоимости патента, что не отменяет обязательств по НДС. Вместе с тем не являются плательщиками НДС индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход согласно ФЗ от 31.07.98 №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», поскольку данным Законом установлено, что со дня ведения единого налога у его плательщиков на территории соответствующих субъектов Федерации НДС не взимается. Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). 2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к зачету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации. 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. (Статья 146). Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии с главой 21 НК и таможенным законодательством. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров или на дату фактического осуществления расчетов. (Статья 153).
33. Зачетный механизм при обложении НДС и акцизами (налоговые вычеты). При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ для осуществления производственной деятельности. К уменьшению следует так же принимать суммы налога: по товарам, приобретенным для перепродажи, с сумм авансовых платежей, уплаченного налоговыми агентами и др. Возмещение из бюджета производится только в том случае, если сам налог исчислялся по операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ и с передачей товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Порядок возмещения НДС установлен законодательно. В течение трех календарных месяцев налоговые органы производят зачет суммы, подлежащей возмещению, в счет оплаты текущих налоговых платежей, пеней, недоимок, налоговых санкций в рамках одного бюджета, о чем в течение 10 дней после проведения зачета они информируют налогоплательщика. По истечение 3 календарных месяцев, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате НДС и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства. В свою очередь орган Федерального Казначейства за 2 недели со дня получения решения налогового органа должен осуществить возврат НДС. При нарушении сроков возврата налогоплательщику начисляют проценты, исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Сумма возмещения НДС, уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве экспортной продукции, записывается отдельной строкой. Предприятия – плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. Порядок учета полученных и выставленных счетов-фактур регламентируется правительством РФ. Счета-фактуры служат инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора данного налога. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки. Счет-фактура является единственным основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или к возмещению. Если налогоплательщик не выписал счет-фактуру при реализации, то это не освобождает его от уплаты НДС. Счета-фактуры не составляются при операциях с ценными бумагами, банками, страховыми организациями. При реализации товаров за наличный расчет счет-фактуру заменяет кассовый чек или иной документ установленной формы. Счета-фактуры подписывают руководитель и главный бухгалтер. Наличие в счете-фактуре граф 10 и 11 позволяет произвести проверку реального происхождения импортных товаров. Первые 5 цифр номера таможенной декларации соответствуют номеру таможенного поста, на котором происходит таможенное оформление товара, следующие шесть цифр показывают дату оформления, а остальные представляют собой соответствующий регистрационный номер декларации. При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты на некоторые вычеты. Вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются так же суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказа от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора. Стоимость авансового платежа уплаченного при приобретении специальных акцизных либо региональных марок, так же подлежат вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенного из пищевого сырья, использованному для производства вино - материалов в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих расчетных документов и счетов фактур, выставленных продавцами подакцизной продукции. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму акциза по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. По истечении 3 налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
34. Акцизы: плательщики, объекты, налоговая база, ставки. Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ. Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); пиво; табачная продукция; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла; прямогонный бензин; подакцизным минеральным сырьем признается природный газ, а также отбензиненный сухой газ и нефтяной (попутный) газ после их переработки. Основными объектами налогообложения признаются операции по реализация на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. При этом к производству подакцизных товаров приравнивается их розлив, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, в результате которого получается подакцизный товар. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены статьей 193 НК РФ по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья. Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки). При реализации (передаче) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, в виде финансовой помощи, авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье. При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном измерении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам.
35. Порядок исчисления и сроки уплата акцизов. Ставки акцизов являются едиными для всех товаров на всей территории РФ. Существует 2 основных групп ставок: 1) адвалорные – это процентные ставки к стоимости товара по отпускным ценам без учета акцизов. 2)специфические ставки – устанавливаются в рублях и копейках за единицу товара (вина натуральные некрепленые – 4руб. за 1л.) 3) адвалорно-специфические - ставка устанавливается одновременно и руб. и в процентах (папиросы – 19 руб. за 100шт+5% со стоимости 100шт.), так же существует 0-ая процентная ставка – для автомобилей легковых мощностью двигателя меньше 90 лошадиных сил. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара и зависит от налоговых ставок. Если для подакцизного товара действует специфическая ставка, то налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. Если действуют адвалорные ставки, то налоговая база равняется стоимости реализованных подакцизных товаров исходя из рыночных цен, без акциза, НДС и налога с продаж. При определении налоговой базы, если выручка получена в валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату реализации подакцизного товара. Срок уплаты: 1) Для минерального сырья (газ) – если дата реализации – день оплаты, то акциз оплачивается исходя из фактической реализации за истекший налоговый период (месяц) не позднее последнего числа месяца следующим за отчетным; 2) для нефтепродуктов – срок оплаты не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим месяцем; 3) для спирта, алкогольной продукции, пива, автомобилей, табака – срок оплаты устанавливается 2-мя частями равными долями. 1-й срок – не позднее 30 числа месяца следующего за отчетным, 2-й срок – не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным Уплата акцизов при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем порядке: 1) не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца 2) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливается таможенным законодательством.
36. Таможенные пошлины, их виды. Таможенный тариф. Законодательной основой таможенной политики является Таможенный кодекс и Закон о таможенном тарифе. Закон о таможенном тарифе (21.05.93) представляет собой инструмент торговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров РФ при его взаимосвязи с мировым рынком, а также правила обложения товаров пошлинами при их перемещении через таможенную границу РФ. Основными целями таможенного тарифа являются: рационализация товарной структуры ввоза товаров в РФ; поддержание рационального соотношения ввоза и вывоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ; создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в РФ; защите экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику. Таможенный тариф РФ представляет собой свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой ВЭД. Таможенный тариф применяется в отношении ввозимых и вывозимых товаров и содержит: наименование облагаемых товаров; ставки на единицу обложения; перечень беспошлинно пропускаемых товаров, а также товаров, запрещенных к ввозу, вывозу или транзиту. Структурно таможенный тариф делят на простой и сложный. Простой таможенный тариф – основан на единой ставке, применяемой к каждому товару. В большинстве стран действует сложный таможенный тариф, который включает несколько ставок обложения (максимальная, минимальная, преференциальная и т.д.). Ставка применяется к товарам определенной страны в зависимости от сложившихся экономических отношений. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов. Таможенные пошлины – денежный сбор, взимаемый таможнями с провозимых через границу данной страны товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом. Таможенные пошлины классифицируются на ввозные, вывозные и транзитные. Основными являются ввозные таможенные пошлины. Таможенная пошлина рассчитывается на основе таможенной стоимости и ставок таможенных пошлин. Таможенная стоимость товара – это стоимость товара, определяемая в соответствии с Законом о таможенном тарифе и используемая для начисления таможенной пошлины, сборов и иных платежей. Определение таможенной стоимости товаров производится следующими методами: по цене сделки с ввозимыми товарами; по цене сделки с идентичными товарами; по цене сделки с однородными товарами; вычитания стоимости; сложения стоимости; резервного метода. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ, являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Ставки таможенных пошлин применяются на день принятия таможенной декларации таможенным органом. Применяются следующие виды ставок пошлин: 1) адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров; 2) специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (как правило, в евро за единицу товара); 3) комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения.
37. Единый социальный налог (ЕСН). ЕСН введен в действие с 01.01.01, заменил собой отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды - ПФ, СС, ФОМС. Замена не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать в указанные фонды. Основное предназначение этого налога в том, чтобы обеспечить аккумуляцию финансовых ресурсов для реализации права граждан России на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Субъект обложения (статья 235). Первой категорией плательщиков этого налога являются работодатели, которые производят выплаты наемным работникам. В их число входят организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (налогоплательщики-работодатели). Ко второй категории относятся индивидуальные предприниматели и адвокаты. В отличие от первой группы, эти налогоплательщики выступают как индивидуальные получатели доходов от предпринимательской деятельности или другой профессиональной деятельности (налогоплательщики-предприниматели). Одновременно с этим организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с действующим законодательством на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются налогоплательщиками ЕСН в части доходов, которые они получают от осуществления этих видов деятельности. Объект обложения (статья 236). Объект обложения для исчисления ЕСН зависит от того, к какой группе принадлежат налогоплательщики. Для налогоплательщиков-работодателей объектом налогообложения определены начисляемые им выплаты, вознаграждения и другие доходы, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, связанные с выполнением работ или оказанием услуг, и по авторским договорам. Все перечисленные выше выплаты не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде, а у налогоплательщиков-предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ в текущем отчетном (налоговом) периоде. Объектом налогообложения для налогоплательщиков-предпринимателей являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих установленную законом упрощенную систему налогообложения, объект обложения представляет собой валовую выручку, определяемую в соответствии с ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Налоговая база (статья 237). Исходя из установленного законодательством объекта обложения, соответственно определяется налоговая база. Для налогоплательщиков - работодателей, которые выплачивают вознаграждения или по трудовому договору, или по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, она определяется как сумма выплат, являющихся объектом обложения, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работника. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты, начисленные работодателями работникам независимо от их формы. В отличие от ранее существовавшего порядка, налогоплательщики-работодатели при исчислении ЕСН должны определять налоговую базу отдельно по каждому работнику в течение всего налогового периода с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. При определении налоговой базы не должны учитываться доходы, полученные работниками от других работодателей. Налоговая база налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, являющихся объектом обложения, которые ими получены за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской или другой профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группы налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль. Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговая база определяется как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1. Выплаты, полученные работниками в натуральной форме в виде товаров, работ или услуг, должны быть учтены в составе налогооблагаемых доходы в стоимостном выражении. Их стоимость определяется на день получения данных доходов исходя из их рыночных цен или тарифов, а при государственном регулировании цен или тарифов на эти товары, работы и услуги – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг должна быть включена соответствующая сумма НДС, налога с продаж, а для подакцизных товаров – и соответствующая сумма акцизов. Суммы, не подлежащие налогообложению (статья 238). 1) Государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, пособие по безработице, беременности и родам. 2) Все виды компенсационных выплат, установленных федеральным законодательством: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилья и коммунальных услуг, оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия, стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы; связанные с увольнением работника, включая компенсации за неиспользованный отпуск, их трудоустройством в связи с сокращением штата и т.д. (статья 238 п.1 пп.2). 3) Суммы единовременной материальной помощи (физическим лицам в результате стихийных и других чрезвычайных бедствий в целях возмещения материального ущерба или вреда их здоровью; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена семьи; материальная помощь, оказываемая организациями, финансируемыми из бюджета, своим работникам, если они не превышают в налоговом периоде 2000 рублей). 4) Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу…. 5) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемые налогоплательщиком. Налоговые льготы (статья 239). Освобождаются от уплаты ЕСН: 1) организации любых ОПФ – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1, 2 или 3 группы. 2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника: общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля зарплаты инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%; учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. 3) фонды поддержки образования и науки – с сумм выплат в виде грантов (безвозмездной помощи) учителям, преподавателям, школьникам и т.д. Налоговый и отчетный периоды (статья 240). Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие, и девять месяцев календарного года. Ставка налога (статья 241). Для налогоплательщиков-работодателей, за исключением организаций, занятых в производстве с/х продукции, родовых, семейных общин и крестьянских хозяйств, применяются следующие ставки на налоговую базу каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года: 1) налоговая база до 100000 руб. – ставка налога 35,6%; 2) налоговая база от 100001 до 300000 руб. – ставка налога 35600 руб. + 20% от суммы, превышающей 100000 руб.; 3) налоговая база от 300001 до 600000 руб. – ставка налога 75600 руб. + 10% от суммы, превышающей 300000 руб.; 4) налоговая база свыше 600000 руб. – ставка налога 105600 руб. + 2% от суммы, превышающей 600000 руб. Для работодателей организаций, занятых в производстве с/х продукции, родовых и семейных общин и крестьянских хозяйств, применяются следующие ставки на налоговую базу каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года: 1) налоговая база до 100000 руб. – ставка налога 26,1%; 2) налоговая база от 100001 до 300000 руб. – ставка налога 26100 руб. + 20% от суммы, превышающей 100000 руб.; 3) налоговая база от 300001 до 600000 руб. – ставка налога 66100 руб. + 10% от суммы, превышающей 300000 руб.; 4) налоговая база свыше 600000 руб. – ставка налога 96100 руб. + 2% от суммы, превышающей 600000 руб. Все вышеперечисленные ставки налога применяются при условии, что на момент уплаты авансовых платежей накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму менее 2500 рублей, налог уплачивается по максимальной ставке независимо от фактической величины налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых налоговая база удовлетворяет указанному критерию, не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу ставки налога. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек включительно – выплаты в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. Для налогоплательщиков-предпринимателей применяются следующие ставки налога (для налоговой базы нарастающим итогом): 1) налоговая база до 100000 руб. – ставка налога 13,2%; 2) налоговая база от 100001 до 300000 руб. – ставка налога 13200 руб. + 7,4% от суммы, превышающей 100000 руб.; 3) налоговая база от 300001 до 600000 руб. – ставка налога 28000 руб. + 3,65% от суммы, превышающей 300000 руб.; 4) налоговая база свыше 600000 руб. – ставка налога 38950 руб. + 2% от суммы, превышающей 600000 руб. Для адвокатов применяются следующие ставки налога (для налоговой базы нарастающим итогом): 1) налоговая база до 100000 руб. – ставка налога 10,6%; 2) налоговая база от 100001 до 300000 руб. – ставка налога 10600 руб. + 7,3% от суммы, превышающей 100000 руб.; 3) налоговая база от 300001 до 600000 руб. – ставка налога 25200 руб. + 3,6% от суммы, превышающей 300000 руб.; 4) налоговая база свыше 600000 руб. – ставка налога 37500 руб. + 2% от суммы, превышающей 600000 руб. Порядок исчисления и сроки уплаты налога (статья 243). Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы. Сумма налога, уплачиваемая в ФСС, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования. Сумма налога, уплачиваемая в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательной пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов согласно ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Уплата авансовых платежей производятся не позднее 15-го числа следующего месяца. Исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу производят, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
38. Единый с/х налог. Единый с/х налог взимается на основании главы 26 НК РФ. Налогоплательщиками признаются организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, т.е. производящие сельскохозяйственную продукцию на сельскохозяйственных угодьях и реализующие эту продукцию, в том числе продукты ее переработки, при условии, что в их общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля выручки от реализации этой продукции составляет не менее 70%. Не признаются сельск./хоз. товаропроизводителями сельск./хоз. организации индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животноводческие и др. комплексы), определяемые по перечню, утвержденному законодательными органами субъектов РФ. Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств на уплату налога производится независимо от численности работников. Налогоплательщики переводятся на уплату налога при условии, что за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельск./хоз продукции, произведенной ими на сельск./хоз угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70%. Уплата налога организации, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями предусматривает замену для них совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды, за исключением: НДС, акцизов, платы за загрязнение окружающей природной среды, налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документах выраженных в иностранной валюте, гос. пошлины, таможенной пошлины, налога на имущество физических лиц (жилые строения, помещения и сооружения находящиеся в собственности индивидуальных предпринимателей), налога с имущества переходящего в порядке наследования или дарения, лицензионных сборов. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства, переведенные на уплату налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Объектом налогообложения являются сельск./хоз угодья, находящиеся в собственности, во владении или в пользовании. Налоговой базой признается сопоставимая по кадастровой стоимости площадь сельск./хоз угодий. Методика определения сопоставимой по кадастровой стоимости площади сельск./хоз угодий устанавливается Правительством РФ. Налоговым периодом является квартал. Налоговая ставка устанавливается законодательными органами субъектов РФ с одного сопоставимого по кадастровой стоимости гектара сельск./хоз угодий. Размер налоговой ставки определяется как отношение ј суммы налогов и сборов, подлежащих уплате сельск./хоз товаропроизводителями в бюджеты всех уровней за предшествующий календарный год. В том случае если сельск./хоз угодья расположены на территории нескольких субъектов РФ, то сумма налога распределяется между субъектами пропорционально площадям сельск./хоз угодий, расположенных на территориях этих субъектов. Размер налоговой ставки для налогоплательщиков, у которых сумма полученных доходов за 1га сельхоз. угодий более чем в 10 раз превышает ее кадастровую стоимость, увеличивается на 35%. Законодательные органы субъектов РФ вправе повышать (понижать) налоговую ставку, но не более чем на 25%. Сумма налога исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Налог уплачивается налогоплательщиком по месту нахождения сельхоз. угодий в срок не позднее 20-го числа месяца, следующим за истекшим налоговым периодом. Налог зачисляется на счета Федерального казначейства и распределяется: в Федеральный бюджет – 10%, в бюджеты субъектов РФ – 80%, в ФФОМС – 0,2%, в ТФОМС – 3,4%, в Соц.страх – 3,4%. По данному налогу предусмотрено заполнение налоговой декларации. Она представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождений сельхоз. угодий не позднее 10-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.
39. Платежи за пользование природными ресурсами. Налогообложение по налогу на добычу полезных ископаемых установлено в 26 главе второй части Налогового кодекса РФ. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного им в пользование. Если добыча полезных ископаемых производится на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, либо на территории за пределами территории РФ (при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора), налогоплательщики должны встать на учет по своему месту нахождения. Объектом налогообложения признаются: 1.Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ; 2.Полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию; 3.Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ при условии, что данная территория находится под юрисдикцией РФ, арендуется у иностранных государств или используется на основании международного договора. Видами добытого полезного ископаемого считаются: Товарные уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; Торф; Углеводородное сырье (нефть, газовый конденсат, газ); Товарные руды (черных металлов, цветных металлов, редких металлов, радиоактивных металлов; Горно-химическое и горнорудное неметаллическое сырье; битуминозные породы; Сырье редких металлов; Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; Природные алмазы и другие драгоценные камни (УНИКАЛЬНЫЕ ДРАГОЦЕННЫЕ КАМНИ - УЧИТЫВАЮТСЯ ОТДЕЛЬНО и налоговая база по ним определяется отдельно.), Соль природная и чистый хлористый натрий; Подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные и теплоэнергетические воды; Полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ. Не признаются объектом налогообложения: Общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления; Добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; Полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое значение; Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) добывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению. Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Налоговая база при добыче нефти определяется как количество добытой нефти в натуральном выражении. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых рассчитывается тремя способами: 1. Исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций; 2. Исходя из сложившегося у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации полезного ископаемого; 3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. При оценке стоимости добытых полезных ископаемых двумя первыми способами в случае их реализации на территории РФ и в государства СНГ выручка рассчитывается без учета НДС. Кроме того, из нее исключаются акцизы и расходы налогоплательщика по доставке. В сумму расходов по доставке включаются расходы на оплату таможенных пошлин и сборов и расходы по обязательному страхованию грузов. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости его единицы. Количество полезного ископаемого рассчитывается в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах нетто массы или объема и может быть установлено двумя методами: прямым (путем применения измерительных средств и устройств) и косвенным (расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого). Вид метода утверждается в учетной политике. Стоимость единицы полезного ископаемого определяется как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного полезного ископаемого. При третьем методе расчетная стоимость полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. Если добытое минеральное сырье содержит несколько видов полезных ископаемых, стоимость каждого из них определяется пропорционально удельному весу каждого вида полезных ископаемых в общем объеме добытых полезных ископаемых. Налоговым периодом является квартал. Налоговая ставка в размере 0% устанавливается при добыче: Полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых (определяются правительством РФ), Газа горючего природного и попутного нефтяного газа из нефтяных месторождений; Попутых и дренажных подземных вод; Полезных ископаемых при разработке некондиционных запасов полезных ископаемых; Подземных вод из контрольных или резервных скважин при проведении планового контроля за их работоспособностью; Минеральных вод, используемых исключительно в целебных и курортных целях без их непосредственной реализации, Подземных вод, используемых исключительно в с/х целях. В отношении других видов полезных ископаемых налогообложение осуществляется по ставкам. Налоговая ставка при добыче нефти составляет 340руб за 1т. Она применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть. По итогам каждого налогового периода, не позднее последнего дня месяца следующего за истекшим налоговым периодом, налог уплачивается в бюджет раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых. В течение налогового периода не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода уплачиваются ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные как 1/3 общей суммы налога за предыдущий налоговый период. С налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых, у налогоплательщика возникает обязанность подачи налоговой декларации, которая предоставляется не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
40. Водный налог. Плата за пользование водными объектами взимается на основании Закона РФ от 6.05.1998г. №71-ФЗ. Этот налог не входит в качестве отдельной главы в НК РФ, и не является законодательным актом прямого действия. Порядок исчисления и уплаты этого налога регламентируется инструкцией ГНС№46 от 12.08.98г. Плательщиками являются организации и предприниматели, непосредственно осуществляющие пользование водными объектами подлежащие лицензированию с применением сооружений, технических средств или устройств (кроме подземных водных объектов, воды которых содержат полезные ископаемые и минеральные воды либо используются для получения тепловой энергии). Не относятся к плательщикам пользователи замкнутыми водоемами, которые не включены в реестр водных объектов, пользование которых не подлежит лицензированию. Объектом платы является: пользование поверхностными водными объектами, внутренними морскими водами, территориальным морем РФ с применение сооружений, технических средств или устройств в целях: 1) осуществления забора воды для ее использовании в производственном процессе, собственных, бытовых нуждах; 2) удовлетворения потребности гидроэнергетики в воде; 3) использование водных объектов для лесосплава, добычи полезных ископаемых, для проведения буровых, строительных работ, размещения зданий, сооружений; 4) осуществления сброса сточных вод в водные объекты от производственной и иной деятельности. Налогооблагаемой базой признается: 1)объем воды забранной из водного объекта; 2) объем продукции (работ, услуг) произведенной при пользовании водным объектом без забора воды (гидроэлектростанция – объем выработанной электроэнергии); 3) площадь акватории используемых водных объектов; 4) объем сточных вод, сбрасываемых в водные объекты. Минимальные и максимальные ставки платы по водным объектам (реки, озера, моря) установлены Правительством РФ. Ставки платы по категориям плательщиков в зависимости от вида пользования водными объектами устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. При заборе воды сверх установленных лимитов и при пользовании водными объектами без лицензии ставки возрастают в 5 раз. Не облагается платой: 1) забор воды для ликвидации стихийных бедствий; 2) забор воды для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 3) размещение коммуникаций, зданий, сооружений для осуществления деятельности связанной с охраной вод, защитой окружающей среды; 4) проведение государственного мониторинга водных объектов; 5) осуществление рекреации без применения сооружений, спортивной охоты и любительского рыболовства; 6) осуществление рекреации лечебными и оздоровительными учреждениями; 7) забор воды для санитарных, экологических и судоходных пропусков. Сумма платы за пользование водными объектами по итогам каждого отчетного периода определяется плательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок и налоговой базы. Суммы платы зачисляются: 40% в Федеральный бюджет, 60% - бюджет субъекта РФ, на территории которого находятся водные объекты.
41. Лесной налог. Лесные платежи взимаются на основании Лесного кодекса РФ утвержденного ФЗ 322-ФЗ от 29.01.97г. Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется инструкцией ГНС от 19.04.94 №25. Система платежей за пользование лесным фондом такова: 1)лесные подати (плата за право пользования лесным фондом). Лесные подати включают: плату, взимаемую за древесину, отпускаемую на корню, заготовку живицы, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку древесных соков, плодов, ягод, грибов, размещение пасек, пользование лесным фондом в туристических, спортивных целях. Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливается Федеральным законодательством, а лесных податей при пользовании иными лесными ресурсами – региональными органами власти. Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется инструкцией ГНС от 28.08.98 №50. Закон на игорный бизнес устанавливает. Плательщиками лесных податей за древесину, отпускаемую на корню, являются лесопользователи, осуществляющие заготовку древесины в лесном фонде РФ, а так же в лесных насаждениях, не входящих в лесной фонд. Исключения составляют субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения лесными податями за древесину, отпускаемую на корню, является древесина, отпускаемая лесопользователям. Налоговая база определяется исходя из объема вырубаемой древесины в кубометрах. По главным объектам лесопользования применяют минимальные ставки, включающие земельный налог, дифференцированные по лесотаксовым поясам, лесным породам, видам древесины и расстоянию вывозки (7 лесотаксовых разрядов: до 10км – первый, свыше 100,1км – седьмой). Минимальные ставки лесных податей за 1м3 отпускаемой древесины и арендной платы устанавливаются по лесотаксовым районам, которые дифференцированы: 1) по видам основных пород леса (самые высокие на бук, кедр, сосну, а низкие на осину, ольху) 2) по качеству древесины (дрова) 3) по ассортименту древесины (крупная, средняя, мелкая). Минимальные ставки для сплошных рубок рассчитывается как минимальная ставка, скорректированная на коэффициент 0,9-1,05. При несплошных рубках (выборочных) применяется минимальная ставка, умноженная на 20%, по рубке на участках поврежденных пожарами – 40%. Лесопользователи вносят лесные подати в виде разовых (при малых объемах вырубки) или регулярных платежей в течение всего срока действия документа, разрешающего пользоваться лесом. Сроки уплаты за древесину, отпускаемую на корню: 15 февраля, 15 сентября, 15 ноября, 15 декабря по 15%, 15марта, 15 апреля, 15 июня, 15 июля – по 10%. Плата полностью вносится в доход бюджета в том календарном году, на который выделен лесосечный фонд. Арендная плата взимается на основании арендного договора. В аренду участки лесного фонда передаются на основании лицензии для следующих видов лесных пользований: заготовка древесины, живицы, второстепенных лесных материалов, пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в туристических, спортивных целях. Размер арендной платы и сроки ее внесения устанавливается региональными органами власти по согласованию с органами местного самоуправления.
42. Государственная пошлина. Государственная пошлина взимается на основании Закона РФ от 9 декабря 1991г. №2005-1 «О государственной пошлине». Этот Закон не входит в качестве отдельной главы в Налоговый кодекс РФ, поэтому не является законодательным актом прямого действия. Порядок ее исчисления и уплаты регламентируется инструкцией ГНС от 9 декабря 1991г. №2005-1 «О государственной пошлине». Под государственной пошлиной понимается обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Плательщиком государственной пошлины является физ. и юр. лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или за выдачей документов. Этот Закон не входит в качестве отдельной главы в Налоговый кодекс РФ, поэтому не является законодательным актом прямого действия. Если за совершением юридически значимых действий или выдачей документов одновременно обратилось несколько лиц, не имеющих право на льготы, государственная пошлина уплачивается в полном размере, а равных долях или долях согласованных между ними. В том случае, когда среди данных лиц имеется несколько лиц, полностью освобожденных от уплаты государственной пошлины, ее размер уменьшается пропорционально количеству лиц, имеющих право на льготы, а сама пошлина уплачивается лицами, не имеющими права на льготы. Государственная пошлина взимается в следующих случаях: 1) С исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный суд РФ. По делам, рассматриваемых судами общей юрисдикции, государственная пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов в процентах к цене иска или МРОТ в зависимости от типа искового заявления. По делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается до подачи соответствующего заявления, в процентах к цене иска или МРОТ в зависимости от типа искового заявления. За исковые заявления, которые содержат одновременно требования имущественного или неимущественного характера, государственная пошлина взимается одновременно с каждого заявления. По делам, рассматриваемым Конституционным Судом РФ государственная пошлина взимается до подачи соответствующих запросов в размере кратном МРОТ в зависимости от типа запроса, ходатайства и жалобы. По делам, рассматриваемым арбитражными судами, Верховным Судом РФ, государственная пошлина зачисляется в доход федерального бюджета, а по делам, рассматриваемых судами общей юрисдикции в доход местного бюджета. 2) За совершение нотариальных действий государственными нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и консульских учреждений. Государственная пошлина взимается при совершении нотариальных действий по тарифам в процентах к суммам договоров или МРОТ. Государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. 3) За государственную регистрацию актов гражданского состояния. Государственная пошлина взимается при подаче соответствующих заявлений и при выдаче повторных свидетельств и справок в размере, кратном (или в процентах) МРОТ в зависимости от вида акта, подлежащего государственной регистрации (рождение, смерть, заключение брака, расторжение брака, усыновление) Зачисляется она в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. 4) За выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами. 5) За рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретением гражданства РФ или выходом из гражданства РФ. Государственная пошлина взимается до получения соответствующих документов в процентах к МРОТ в зависимости от типа совершаемых действий (выдача или продление загранпаспорта, визы, и т.д.). В данном случае государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж. 6) За оформление прочих юридически значимых действий (регистрация граждан РФ по месту жительства, внесения изменения в паспорта, за выдачу документов на право охоты). Государственная пошлина взимается до выдачи соответствующих документов в размерах, кратных (или в %) МРОТ. Зачисляется она в доход местного бюджета по месту нахождения банка, принявшего платеж.
43. Упрощенная система налогообложения. Малые предприятия и предприниматели имеют право перейти на уплату единого налога с валовой выручки или дохода в соответствии с Законом от 29 декабря 1995г. №222-Ф3. Это касается тех малых предприятий и предпринимателей, которые осуществляют свою деятельность на территории субъектов РФ, которые ввели в действие свои региональные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, одновременно удовлетворяющие следующим условиям: 1) Доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций и объединений, благотворительных и иных фондов в уставном капитале организации не превышает 25%; 2) Доля уставного капитала, доля уставного капитала, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%; 3) Среднесписочная численность организации не превышает предельного уровня. Налогоплательщиками являются предприниматели и организации. Организации, кроме критериев, установленных для малых предприятий, должны удовлетворять следующим требованиям: 1) В течение года, предшествующего кварталу, в котором подано заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер выручки организации не превысил 100-тысячекратного МРОТ, установленного законодательством на первый день квартала, в котором подано заявление; 2) Численность работников организации не превышает 15 человек (в это число входят работники филиалов и обособленных подразделений); 3) Организация не имеет просроченной задолженности по налогам и иным обязательным платежам за предыдущий отчетный период; 4) Организация своевременно сдала необходимые расчеты по налогам и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный период. При превышении организацией лимита численности и лимита совокупной выручки (15 человек и 100000МРОТ) она должна вернуться к общей системе налогообложения с квартала, следующего за кварталом, в котором произошло указанное превышение. В этом случае в налоговый орган следует предоставить для проверки патент, книгу учета доходов и расходов, кассовую книгу и платежные поручения. Не могут перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности: 1) Организации, занятые производством подакцизной продукции; 2) Организации, созданные на базе ликвидационных структурных подразделений действующих предприятий; 3) Кредитные организации; 4) Страховые организации; 5) Инвестиционные фонды; 6) Профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) Предприятия игорного и развлекательного бизнеса; 8) Организации, для которых Министерство финансов РФ установило особый порядок ведения бухучета и отчетности (например, негосударственные пенсионные фонды). Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется к вновь созданным организациям или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям, подавшим заявление на право ее применения, с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе. К налогообложению на общих основаниях можно вернуться с начала очередного календарного года на основании заявления, которое следует подать в налоговый орган в срок не позднее 15 дней до завершения календарного года. Под упрощенной системой налогообложения понимается: 1) Для организаций-замена уплаты установленных законодательством федеральных, региональных, а также местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период; 2) Для индивидуальных предпринимателей – замена уплаты налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
44. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности (Глава 26 НК РФ). Данный налог введен для обложения сфер деятельности, где преобладают наличные денежные расчеты. Такие расчеты преобладают главным образом в сфере обслуживания населения: торговле, общественном питании, бытовом обслуживании и других отраслях социальной сферы. Данный налог платят юридические и физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного налога, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. К таким факторам относятся: тип населенного пункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность; место деятельности внутри населенного пункта (центр, окраина, транспортная развязка и т.д.); характер местности, если деятельность производится вне населенного пункта; удаленность места от транспортных развязок; удаленность от остановок пассажирского транспорта; характер реализуемых товаров; ассортимент реализуемой продукции; качество предоставляемых услуг; сезонность; суточность работы; качество занимаемого помещения; производительность используемого оборудования; инфляция. Ставка налога установлена в размере 15% от вмененного дохода. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3. Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности и рассчитывается по формуле: К1 = (1000 + Коф)/(1000 + Ком), где Коф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Гос. Земельного кадастра) по месту осуществления деятельности; Ком – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида предпринимательской деятельности; 1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади. При определении величины базовой доходности она может корректироваться (умножаться) на корректирующий коэффициент К2. Значение этого коэффициента Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по истечении налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Уплачиваемый организациями единый налог на вмененный доход распределяется следующим образом: 1) в федеральный бюджет направляется 25% общей суммы налога, из них 4% в Федеральный дорожный фонд; 2) в бюджеты субъектов РФ направляется 50%, из них 15% в дорожный фонд; 3) в ЕСН – 25% общей суммы налога, в том числе: в ПФ – 18,35%; в ФФОМС – 0,125%; в ТФОМС – 2,15%; в ФСС – 3,425%. Уплачиваемый предпринимателями единый налог распределяется: 1) в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – 75% общей суммы налога; 2) в государственные внебюджетные фонды – 25%.
45. Региональные налоги и их характеристика. Региональными налогами и сборами признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с налоговым кодексом вводимые в действие законами субъектов и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Устанавливая региональный налог, представительные органы субъектов РФ определяют налоговые льготы по конкретному налогу, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налогов, а так же форму отчетности по этому налогу. В соответствии с НК РФ к региональным налогам относятся: 1)налог на имущество организаций, 2)налог на недвижимость 3)транспортный налог 4) налог с продаж 5)единый налог на вмененный доход для определения видов деятельности 6)налог на игорный бизнес 7)региональные лицензионные сборы. После введение налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущества физических лиц, земельного налога. Налог на имущество организаций – является наиболее весомым в региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах региональных бюджетов превышает 6%. Он является важным источником регулирования местных бюджетов. Плательщиками налога на имущество являются: 1) Организации (включая банки и кредитные организации), в том числе с иностранными инвестициями, являющимися юридическими лицами. 2) Филиалы организаций, имеющие отдельный баланс; 3) Иностранные компании, фирмы, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РФ. Объектом обложения является следующее имущество организации в его стоимостном выражении: 1. основные средства (здания, сооружения, машины, оборудования, транспорт, включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа); 2. нематериальные активы; 3. производственные запасы; 4. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; 5. незавершенное производство; 6. готовая продукция; 7. товары; 8. расходы будущих периодов; 9.прочие запасы и затраты. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества на отчетную дату – квартал, полугодие, год). Формула расчета налога за полугодие: (0,5 стоимости имущества на 01.01+полная стоимость имущества 01.04+0,5стоимости на 01.07)/4. Предельный размер ставки налога на имущество организаций Федеральным законом определен в 2%. Законами субъектов РФ ставки налога могут изменяться в этих пределах. От налогообложения освобождается имущество: 1) бюджетных организаций, органов законодательной, исполнительной власти, местного самоуправления, пенсионного фонда, соцстраха и др.; 2) коллегий адвокатов и их подразделений; 3) организаций по производству, переработке и хранению сельхоз. продукции; 4) религиозных организаций; 5) общественных организаций инвалидов; 6)научно-исследовательских организаций и др. Внесение плательщиками налога производится поквартальным отчетам в 5-дневный срок, по годовым в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухотчета за год. В перспективе налог на имущество организаций войдет в региональный налог на недвижимость, в который также войдет в региональный налог на недвижимость, в который так же войдут два местных налога – налог на имущество физических лиц и земельный налог. Налог с продаж – является вторым по значимости ныне действующим региональным налогом. Его доля в региональных бюджетах достигает 3%. Почти половина этого налога передается в местные бюджеты. Цель введения этого налога – обеспечить территориальные бюджеты, устойчивыми финансовыми средствами. Представительные органы власти определяют: ставку налога (в пределах установленных федеральным законодательством), сроки и порядок уплаты налога, льготы, перечень товаров, работ услуг облагаемых этим налогом. Плательщиками налога являются: 1)юридические лица, их филиалы и представительства 2)иностранные юридические лица созданные на территории РФ, 3)международные организации созданные на территории РФ 4)индивидуальные предприниматели без образования юридического лица. Под обложение данным налогом попадают следующие товары: дорогостоящая мебель, одежда, радиотехника и видиопродукция, автомобили, меха, ювелирные изделия. К услугам облагаемым данным налогом относят: по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес классов, железнодорожным перевозкам класса Люкс и СВ, рекламные, турагентские, гостиничные услуги. Не подлежат налогообложению операции по реализации физическими лицами следующих товаров, работ и услуг: хлеба и хлебобулочных изделий, молоко и молочные изделия, растительное масло, яйца, крупа, соль, сахар, продукты детского питания, детская обувь одежда, услуги ЖКХ, сдача в наем жилых помещений населению, услуги в сфере культуры, ритуальные услуги, учебники и научно-книжная литература и др. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать конкретную ставку налога в пределах 5%. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара (работ, услуг) предъявляемую к оплате покупателю. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг) считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счетах в банках или день поступления выручки в кассу. Срок уплаты налога определяется законом, но не позднее 20числа месяца следующим за отчетным. Для индивидуальных предпринимателей – срок уплаты – квартал, не позднее 5 числа 2-го месяца следующего за отчетным кварталом. Объектом налога с продаж – являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории субъекта РФ, если реализация осуществлялась за наличный расчет или с использованием расчетных кредитных карт. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров, работ, услуг по ценам с учетом НДС, акцизов, но без включения в цену налога с продаж. Плательщики представляют налоговую декларацию. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. В России этот налог введен для обложения сфер деятельности, где преобладают наличные денежные расчеты (в сфере обслуживания населения, торговле, общественном питании, бытовом обслуживании и др.). Этот налог платят юридические и физические лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Объектом обложения является их вмененный доход, который представляет предполагаемый валовой доход за вычетом суммы предполагаемых затрат. При расчете валового дохода используются корректирующие показатели: 1)базовая доходность – условная доходность площади производственной мощности предпринимателя или другой единицы измерения. 2)коэффициенты базовой доходности – показывают степень влияния факторов на результаты деятельности предпринимателя. Факторы, влияющие на результаты деятельности предпринимателя: тип населенного пункта, место деятельности (центр, окраина), характер местности, удаленность места предпринимательской деятельности от остановок пассажирского транспорта, ассортимент реализуемой продукции, качество предоставляемых услуг и др. Ставка налога установлена в размере 20% от вмененного дохода. Плательщики налога вносят его ежемесячно авансовыми платежами в размере 100% за каждый календарный месяц. После уплаты налога плательщику в течение 3 дней выдается свидетельство на определенный вид деятельности. В соответствии с действующим законодательством предусмотрена льгота по этому налогу. Налогоплательщик имеет право произвести уплату налога путем авансового перечисления суммы налога за 3, 6, 9, 12 месяцев. При этом сумма единого налога уменьшается соответственно на 2, 5, 8, 11%. Дополнительные льготы по налогу могут быть предусмотрены нормативными актами субъектов РФ. Уплачиваемый организациями единый налог на вмененный доход распределяется следующим образом: в федеральный бюджет – 25%, в бюджеты субъектов РФ – 50%, в ЕСН 25%. Уплачиваемый предпринимателями единый налог на вмененный доход распределяется: в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты – 75%, в гос. внебюджетные фонды – 25%. Распределение единого налога на вмененный доход между субъектами РФ и местными бюджетами устанавливается нормативными актами субъектов РФ. Налог на игорный бизнес - Закон на игорный бизнес устанавливает только принципы обложения доходов, минимальные размеры налоговых ставок. Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объектами налогообложения являются: 1) игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр. 2)игровые автоматы 3) кассы тотализаторов 4) кассы букмекерских контор. Количество объектов налогообложения нужно зарегистрировать в налоговом органе по месту нахождения игорного заведения и получить свидетельство о регистрации. Любое изменение количества объектов налогообложения должно быть зарегистрировано в течение 5 дней со дня установки или выбытия объекта. Ставки налога устанавливаются на каждый объект. Минимальные ставки: 1) за каждый игровой стол при условии, что игорное заведение участвует в игре как сторона – 1200 МРОТ; 2) за каждый игровой стол при условии, что игорное заведение участвует в игре как организатор или наблюдатель – 100 МРОТ; 3) за каждый игровой автомат для игры с денежным выигрышем – 45 МРОТ; 4) за каждую кассу тотализатора – 1200МРОТ; 5) за каждую кассу букмекерской конторы – 600МРОТ. Налоговый период - календарный месяц. Налог плательщик исчисляет ежемесячно, самостоятельно и представляет в налоговую по месту регистрации игорного заведения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога происходит в течение 5 дней с момента представления расчетов в размере 1/12 годовой суммы налога. Суммы налога в размере минимальных ставок зачисляются в Федеральный бюджет, а в части, превышающей минимальный размер – в местный бюджет. Деятельность субъектов игорного бизнеса не относится к реализации товаров (работ, услуг), поэтому они не платят оборотных налогов (НДС, налог с продаж). По другим видам деятельности эти налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.
46. Налог на имущество предприятий. Налог на имущество организаций является наиболее весомым в региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах региональных бюджетов превышает 6%. Он является важным источником регулирования местных бюджетов: 48% общей суммы этого налога передается в местные бюджеты, где он является вторым по величине источником доходов. Регулируется Законом РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.12.91. Плательщиками налога на имущество являются: организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ; филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; организации с иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и экономической зоне. Объектом обложения является следующее имущество организации в его стоимостном выражении: основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа); нематериальные активы; производственные запасы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы; незавершенное производство; готовая продукция; товары; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет, исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества на отчетную дату – квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Формула расчета налога имеет следующий вид: за 1 квартал = (0,5 стоимости имущества на 01.01 + 0,5 стоимости имущества на 01.04)/4; за полугодие = (0,5 стоимости имущества на 01.01 + полная стоимость имущества на 01.04 + 0,5 стоимости имущества на 01.07)/4; за 9 месяцев = (0,5 стоимости имущества на 01.01 + полная стоимость на 01.04 + полная стоимость на 01.07 + 0,5 стоимости имущества на 01.09)/4; за год = (0,5 стоимости на 01.01 + полная стоимость на 01.04 + полная стоимость на 01.07 + полная стоимость на 01.09 + 0,5 стоимости на 01.01 следующего года)/4. Предельный размер ставки налога на имущество организаций определен в 2%. Законами субъектом РФ ставки налога могут изменяться в этих пределах. От налогообложения освобождается имущество: бюджетных организаций, органов законодательной, представительной и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения; коллегий адвокатов и их структурных подразделений; организаций по производству, переработке и хранению с/х продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме выручки); используемое исключительно для нужд образования; религиозных организаций; организаций народных промыслов; общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих; научно-исследовательских и государственных научных центров; организаций, использующих уголовные наказания; объекты жилья, социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны; имущество, используемое для создания сезонных запасов. Внесение плательщиками налога производится по квартальным отчетам в 5-дневный срок, по годовым – в 10-дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.
47. Налог с продаж: общая характеристика. Налог с продаж является вторым по значимости региональным налогом. Его доля в региональных бюджетах достигает 3%. Кроме того, его роль значительна еще и потому, что с его помощью региональные органы власти балансируют местные бюджеты. Почти половина этого налога передается в местные бюджеты, где он является важным источником, доля которого в местных бюджетах превышает 4%. Цель данного налога – обеспечить территориальные бюджеты устойчивыми финансовыми средствами, поскольку этот вид обложения в системе налогов является наиболее стабильным и имеющим тенденцию к росту. Плательщиками налога с продаж являются: юридические лица, их филиалы и представительства; иностранные юридические лица, компании, созданные на территории России; индивидуальные предприниматели, осуществляющие самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары, работы и услуги. Не подлежат налогообложению следующие операции по реализации: хлеба и хлебобулочных изделий, молока и молокопродуктов, масла растительного, маргарина, муки, яйца, круп, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания; детской одежды и обуви; лекарств, протезно-ортопедических изделий; жилищно-коммунальных услуг, услуг по сдаче в наем населению жилых помещений, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях; зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг; путевок в курортные и оздоровительные учреждения; товаров, связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых образовательными учреждениями; учебной и научной книжной продукции; периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного и эротического характера; услуг в сфере культуры и искусства; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (кроме такси), а также услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом; услуг, оказываемых кредитным организациям, страховщикам негосударственными ПФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, оказываемых коллегиями адвокатов; ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, услуг по проведению обрядов и церемоний религиозными организациями; услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов. Субъектам РФ предоставлено право устанавливать конкретную ставку налога на подведомственной территории в пределах установленной законодательством не более 5%. Налог с продаж взимается со стоимости товаров, работ и услуг, реализуемых за наличный расчет. К продаже за наличный расчет относится продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек; по расчетным чекам банков; по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц; передача товаров, оказанных услуг, выполненных работ населению в обмен на другие товары, услуги, работы. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю. Налог подлежит уплате по месту осуществления операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению. Датой осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения, считается день поступления средств за реализованные товары (работы, услуги) на счета в банках, или день поступления выручки в кассу, или в день передачи товаров (работ, услуг) покупателю. Организация, осуществляющая операции по реализации товаров (работ, услуг) через свои обособленные подразделения, находящиеся вне места нахождения этой организации, уплачивает налог на территории того субъекта РФ, в котором осуществляются операции по реализации товаров (работ, услуг), исходя из стоимости реализованных через это обособленное подразделение товаров (работ, услуг).
48. Налог на игорный бизнес. Налог на игорный бизнес взимается на основании Закона РФ от 31.07.98г. №142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес». Этот Закон не входит в качестве отдельной главы в НК РФ и не является законодательным актом прямого действия. Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется инструкцией ГНС от 28.08.98 №50. Закон на игорный бизнес устанавливает только принципы обложения доходов, минимальные размеры налоговых ставок. Этот налог относится к региональным налогам и порядок введения, исчисления, ставки по нему регламентируются Законодательными актами субъектов РФ. Игорным бизнесом признается предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией продукции (товаров, работ, услуг), связанная с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса. Объектами налогообложения являются: 1) игровые столы, предназначенные для проведения азартных игр; 2) игровые автоматы; 3) кассы тотализаторов; 4) кассы букмекерских контор. Количество объектов налогообложения нужно зарегистрировать в налоговом органе по месту нахождения игорного заведения и получить свидетельство о регистрации. Любое изменение количества объектов налогообложения должно быть зарегистрировано в течение 5 дней со дня установки или выбытия объекта. Ставки налога устанавливаются на каждый объект. Минимальные ставки: 1) за каждый игровой стол при условии, что игорное заведение участвует в игре как сторона – 1200 МРОТ; 2) за каждый игровой стол при условии, что игорное заведение участвует в игре как организатор или наблюдатель – 100 МРОТ; 3) за каждый игровой автомат для игры с денежным выигрышем – 45 МРОТ; 4) за каждую кассу тотализатора – 1200МРОТ; 5) за каждую кассу букмекерской конторы – 600МРОТ. Налоговый период - календарный месяц. Налог плательщик исчисляет ежемесячно, самостоятельно и представляет в налоговую по месту регистрации игорного заведения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Уплата налога происходит в течение 5 дней с момента представления расчетов в размере 1/12 годовой суммы налога. Суммы налога в размере минимальных ставок зачисляются в Федеральный бюджет, а в части, превышающей минимальный размер – в местный бюджет. Деятельность субъектов игорного бизнеса не относится к реализации товаров (работ, услуг), поэтому они не платят оборотных налогов (НДС, налог с продаж). По другим видам деятельности эти налоги уплачиваются в общеустановленном порядке.
49. Транспортный налог. Плата налога с владельцев транспортных средств, взимается на основании Закона РФ от 18.10.1991г. №1759-1 «О дорожных фондах в РФ». Этот Закон не входит в качестве отдельной главы в НК РФ и не является законодательным актом прямого действия. Порядок исчисления и уплаты налога регламентируется инструкцией МНС №59 от 04.04.00г. Плательщиками налога с владельцев транспортных средств являются физические и юридические лица, имеющие в собственности автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу. Объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации в соответствии с постановлением Правительства РФ №938 от 12.08.94г. Налоговой базой является мощность двигателя, которая указана в технологическом паспорте транспортного средства в лошадиных силах или киловаттах мощности. Налог исчисляется в рублях с каждой лошадиной силы (киловатта мощности) каждого транспортного средства по ставкам. Субъекты РФ вправе своими законами производить увеличение или уменьшение ставок налога, а так же полное освобождение от его уплаты для отдельных категорий физических лиц и организаций. Освобождаются от уплаты налога: 1) лица подвергшиеся воздействию радиации; 2)Герои СССР, Герои РФ, кавалеры ордена Славы, а так же их общественные организации, использующие транспортное средство для своей уставной деятельности; 3) инвалиды всех категорий имеющих мотоколяски и автомобили; 4) общественные организации инвалидов, использующие транспортное средство для осуществления своей уставной деятельности; 5) организации автотранспорта общего пользования (кроме такси) осуществляющие перевозки пассажиров; 6) организации осуществляющие содержание автодорог общего пользования и отдельных магистральных улиц городов федерального значения в части выручки полученной от осуществления этой деятельности; 7) профессиональные аварийные-спасательные службы и формирования; 8) органы управления государственной противопожарной службы МВД РФ; 9) колхозы, совхозы, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции (доходы от реализации этой продукции – более 70%); 10) иностранные и российские лица, привлекаемые на период реализации целевых социально-экономических программ по профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц уволенных с военной службы и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи представляемой международными и иностранными физическими и юридическими лицами. Налог уплачивается раз в год по месту нахождения плательщика или регистрации транспортного средства и зачисляется в территориальный дорожный фонд. В случае приобретении транспортного средства во втором полугодии календарного года налог уплачивается в половинном размере независимо от того, уплатил ли налог за эти транспортные средства их прежний хозяин. Сроки уплаты налога и ставки определяют местные органы власти. Если конкретные сроки не определены, то налог уплачивается не позднее даты прохождения технического осмотра транспортного средства или регистрации, перерегистрации, а так же снятия с учета транспортного средства.
50.Местные налоги и сборы. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствие с Налоговым кодексом нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующего муниципального образования. Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативно-правовых актах налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, утвержденных налоговым кодексом, и сроки уплаты налога, форму отчетности по местному налогу. В соответствии с Налоговым кодексом к местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, местные лицензионные сборы. Земельный налог. Это наиболее значимый по величине местный налог. Его доля в общих доходах местных бюджетов достигает 3%. Особенно важна его роль в сельских бюджетах. Существует несколько форм платы за землю: земельный налог арендная плата нормативная цена земли. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли землевладельцы и землепользователи кроме арендаторов. Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях предусмотренных земельным законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Цель введения платы за землю- стимулирование рационального использования охраны и освоения земель повышение плодородия почв выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Плательщиками земельного налога признаются предприятия и организации любых форм собственности, т.е. юридические лица физические лица- граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели, которым земля предоставлена в собственность владение пользование на территории РФ. Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки части земельных участков земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность владение и пользование. По этому налогу имеются льготы. От уплаты земельного налога могут освобождаться как определенные категории плательщиков, так и отдельные категории земель. Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 5 лет с момента предоставления земельных участков. Налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с предприятий учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от средней ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья. Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные угодья устанавливаются с учетом состава качества площади и местоположения угодий. Органами законодательной власти субъектов РФ исходя из средних размеров налога с 1га пашни кадастровой оценки угодий утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни многолетних насаждений сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за 1га пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ. Налог за землю городов (поселков) устанавливается на основе средних ставок и зависят от экономического района и численности населения города. Предусмотрены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортной зоне. Для земель занятых жилищным фондом личным подсобным хозяйством дачными участками индивидуальными и кооперативными гаражами налог исчисляется в процентах ставок, установленных для данной конкретной зоны по результатам дифференциации средней ставки земельного налога. Размер, условия, средняя величина арендной платы за землю устанавливается договором. При аренде земель государственной и муниципальной собственности соответствующими органами исполнительной власти устанавливаются базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться в денежной или натуральной форме. Основанием для установления налога и арендной платы за землю является – документ, удостоверяющий право собственности или пользования земельным участком. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля предоставляют в налоговый орган расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога производится в течение 1 месяца с момента их предоставления. Начисления земельного налога гражданам производится органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Учет плательщиков и начисления налогов производятся ежегодно по состоянию на 1 июля. Платежи по земельному налогу и арендной плате поступают в местные бюджеты не полностью. Нормативы отчислений устанавливаются Законом РФ О плате за землю. Срок уплаты налога: все плательщики уплачивают его в два срока равными долями - до 15 сентября и до 15 ноября. Можно уплатить налог досрочно, но одним платежом - до 15 сентября. Налог на имущество физических лиц. Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности движимое и недвижимое имущество. Объектом обложения являются находящиеся в собственности физического лица недвижимое и движимое имущество, которое соответственно можно разделить на две группы: 1. Строения, помещения и сооружения - жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения, помещения и сооружения; 2. Водно-воздушные транспортные средства – вертолеты, самолеты, моторные лодки, теплоходы, яхты и другие водно-воздушные транспортные средства, кроме весельных лодок. При исчислении налога на недвижимое имущество налогооблагаемой базой является оценочная стоимость имущества, которая может быть инвентаризационной (т.е. остаточной, которая равна разности между первоначальной стоимостью и суммой износа), страховой (определяется работниками страховой организации), экспертной (определяется независимым экспертом). Ставка налога устанавливается представительными органами местного самоуправления в размере, не превышающем 0,1% от оценочной стоимости до 100000руб.; при стоимости имущества от300000 до 500000руб ставка устанавливается в размере от 0,1до 0,3%; при стоимости имущества свыше 500000руб. ставка устанавливается в размере от 0,3 до 2%. Налог на движимое имущество уплачивается в % от минимального размера оплаты труда, действующего на дату начисления налога и зависит от вида транспортного средства и мощности двигателя. От уплаты налога на имущество (движимое и недвижимое) освобождаются Герои СССР и Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, инвалиды I и II групп, инвалиды детства, участники Гражданской и Великой отечественной войн, лица пострадавшие от воздействия радиации и т.д. От уплаты налога на недвижимое имущество освобождаются: пенсионеры, получающие пенсию; граждане, уволенные с военной службы или призывающиеся на военные сборы; выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия; родители, супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; деятели культуры, искусства и народные мастера – со специально оборудованных сооружений, строений и помещений (включая жилые), используемые ими исключительно в качестве творческих мастерских, студий. Кроме перечисленных льгот, органы власти субъекта РФ вправе уменьшать размер ставок и устанавливать дополнительные льготы по уплате указанных налогов. Налоги на имущество физических лиц исчисляются на 1 января того года, за который исчисляется платеж. Работники налоговых инспекций составляют расчеты сумм налога и выписывают платежные извещения, которые направляются по адресам налогоплательщиков в срок не позднее 1 августа отчетного года. Уплата налогов производится равными долями в два срока – не позднее 15 сентября и 15 ноября. Налогоплательщик по собственному желанию может уплатить полную сумму в один срок. Прочие местные налоги. Налог на рекламу введен для регулирования коммерческой деятельности. Плательщиками этого налога являются предприятия и граждане, осуществляющие расходы по рекламе собственной продукции (работ, услуг). Рекламой считается любая форма публичного представления товаров (работ, услуг) через средства распространения информации, к которым относятся: печать, эфирное, спутниковое, кабельное телевидение, радиовещание, световые газеты, иллюстративно-изобразительные средства и т.д. К рекламе не относится информационные вывески о режиме работы и правилах обслуживания потребителей, размещаемые в помещениях, используемых для реализации товаров, включая витрины; объявления об изменении местоположения организации, номеров телефонов, телетайпов, предупреждающие таблички. Объект налогообложения – стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции. Ставка установлена в размере не выше 5% величины фактических затрат на рекламу. Расчет налога предоставляется в налоговые инспекции юридическими лицами – ежеквартально, а физическими – ежегодно. В бюджетах подавляющего большинства муниципальных образований доля этого налога составляет от 0,01 до 0,08%. Местные лицензионные сборы также введены с целью регулирования экономической деятельности на территории муниципального образования. Лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями и пивом вносят юридические и физические лица, реализующие населению такую продукцию. Размеры ставок сбора установлены для юридических лиц - 50размеров ММОТ в год, а для физических лиц –25 размеров ММОТ в год. Для этого сбора в общих доходах местных бюджетов колеблется от 0,1 до 1%. Лицензионный сбор за право торговли вносят организации и граждане, ведущие торговлю, как в торговых точках, так и с лотков и с рук в местах, определенных исполнительными органами местной власти. На право торговли с временных точек выдается разовый талон. Юридические и физические лица, торгующие в постоянных торговых точках, приобретают временный патент на право торговли. Ставка сбора за право торговли зависит от того, кто является плательщиком сбора (для юридических лиц сбор выше), торгует ли человек изделиями собственного производства или выступает в роли посредника или перекупщика. Конкретная ставка сбора федеральным законодательством не оговаривается. Она определяется представительными органами власти местного самоуправления при принятии решения о введении этого сбора. Местные органы власти также вправе устанавливать льготы по уплате сбора для отдельных категорий плательщиков. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законом без образования юридического лица, за их государственную регистрацию в качестве предпринимателей. Предельные ставки сбора, категории плательщиков, которым представляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера ММОТ. Регистрационный сбор является обязательным и взимается на всей территории РФ. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей установлен для устроителей лотерей и аукционов, причем размер сбора не может превышать 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. В целом доля лицензионных сборов в доходах местных бюджетов незначительна.
51. Земельный налог (плательщики, объекты, ставки, льготы и сроки оплаты). Это наиболее значимый по величине местный налог. Его доля в общих доходах местных бюджетов достигает 3%. Особенно важна его роль в сельских бюджетах. Существует несколько форм платы за землю: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли землевладельцы и землепользователи кроме арендаторов. Арендная плата взимается за земли, переданные в аренду. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях предусмотренных земельным законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Цель введения платы за землю - стимулирование рационального использования охраны и освоения земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Плательщиками земельного налога признаются предприятия и организации любых форм собственности, т.е. юридические лица физические лица- граждане РФ иностранные граждане и лица без гражданства, а также индивидуальные предприниматели, которым земля предоставлена в собственность владение пользование на территории РФ. Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, части земельных участков, земельные доли, предоставленные юридическим лицам и гражданам в собственность владение и пользование. Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки необходимые для их содержания, а так же санитарно-технические зоны объектов. По этому налогу имеются льготы. От уплаты земельного налога могут освобождаться как определенные категории плательщиков (участники ВОВ, инвалиды I, II групп, лица подвергшиеся воздействию радиации и др.) так и отдельные категории земель (заповедники, ботанические сады, национальные парки, научные хозяйства сельскохозпрофиля, детские оздоровительные учреждения, учреждения отдыха и др.). Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение 5 лет с момента предоставления земельных участков. Налог за землю расположенную в полосе отвода железных дорог взимается с предприятий учреждений и организаций железнодорожного транспорта в размере до 25% от средней ставки земельного налога за сельскохозяйственные угодья. Органы законодательной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы. Ставки земельного налога на сельскохозяйственные угодья устанавливаются с учетом состава качества площади и местоположения угодий. Органами законодательной власти субъектов РФ, исходя из средних размеров налога с 1га пашни кадастровой оценки угодий, утверждаются ставки земельного налога по группам почв пашни многолетних насаждений сенокосов и пастбищ. Минимальные ставки земельного налога за 1га пашни и других сельскохозяйственных угодий устанавливаются органами законодательной власти субъектов РФ. Налог за землю городов (поселков) устанавливается на основе средних ставок, и зависят от экономического района и численности населения города. Предусмотрены коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога в курортной зоне. Для земель занятых жилищным фондом личным подсобным хозяйством дачными участками индивидуальными и кооперативными гаражами налог исчисляется в процентах ставок установленных для данной конкретной зоны по результатам дифференциации средней ставки земельного налога. Срок уплаты налога: все плательщики уплачивают его в 2 срока равными долями - до 15 сентября и до 15 ноября. Можно уплатить налог досрочно, но одним платежом - до 15 сентября. Арендная плата. Размер, условия, средняя величина арендной платы за землю устанавливается договором. При аренде земель государственной и муниципальной собственности соответствующими органами исполнительной власти устанавливаются базовые размеры арендной платы по видам использования земель и категориям арендаторов. Арендная плата может устанавливаться в денежной или натуральной форме. Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности или пользования земельным участком. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля предоставляют в налоговый орган расчет причитающегося с них налога по каждому земельному участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога производится в течение 1 месяца с момента их предоставления. Начисления земельного налога гражданам производится органами налоговой службы, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Учет плательщиков и начисления налогов производятся ежегодно по состоянию на 1 июля. Платежи по земельному налогу и арендной плате поступают в местные бюджеты не полностью. Нормативы отчислений устанавливаются Законом РФ О плате за землю». Нормативная цена земли устанавливается для покупки и выкупа земельных участков, а так же для получения под залог земли банковского кредита. Это показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения определяется в соответствии с потенциальным доходом за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для регулирования земельных отношений при передачи земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Нормативная цена земли определяется ежегодно органами исполнительной власти субъектов РФ для земель различного целевого назначения по оценочным зонам, административным районам, поселениям или группам поселений. Для ценового зонирования на территории РФ выделяют основные группы земель: 1)земли городов и поселков 2) земли сельских населенных пунктов 3) земли несельскохозяйственных (промышленных) предприятий вне черты населенных пунктов 4)земли для садоводства, животноводства вне черты населенных пунктов 5)земли сельскохозяйственного назначения (вне черты населенных пунктов). Экспертная величина нормативной цены земли города может быть установлена как средняя по всей территории или по отдельным зонам градостроительной ценности. Нормативная цена земли не должна превышать 75% уровня рыночной цены на единицу площади земельного участка такого же целевого назначения. Это значение называется базовой величиной нормативной цены земли. Порядок ее определения устанавливается Правительством РФ. На нормативную цену влияют: обеспеченность транспортными и инженерными сетями, сооружениями коммунального хозяйства, численность населения, развитие социальной сферы, состояние окружающей среды, уровень занятости населения и др.
52. Налог на имущество физических лиц, его фискальное и регулирующее значение.
