НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ
 
Оглавление
Введение.
Глава I. Общие вопросы налоговых правонарушений.
Параграф § 1. История развития налоговой системы России.
Параграф § 2. Причины возникновения налоговых правонарушений.
Параграф § 3. Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды и классификация.
Параграф § 4. Состав и виды правонарушений.
Параграф § 5. Финансовая ответственность.
Глава 2. Налогоплательщики.
Параграф § 1. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения.
Параграф § 2. Меры уголовной ответственности за налоговые правонарушения.
Глава 3. Налоговые органы.
Параграф § 1. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения.
Глава 4. Налоговые агенты.
Параграф § 1. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения.
Заключение.
Список литературы.
Список нормативных актов.
 
I. Введение
Налоговое правонарушение - противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, за которое законодательством установлена определённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера. Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или по неосторожности
Такое определение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по данной теме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и виды ответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточно раскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.
Что такое субъект налоговых правоотношений ? Данный правовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:
по месту пребывания (по источнику дохода);
по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);
по правам и обязанностям.
Проработанность данной темы не так уж и велика, конечно многие авторы писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, некоторые из этих работ устарели. Тему налоговых правонарушений в своих работах раскрывали такие авторы, как:
Витрянский В.В., Герасименко С.А. “Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс”//Библиотека журнала “Консультант” - Международный центр финансово-экономического развития, 1995 г.
Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. “Ответственность за нарушения налогового законодательства”// Аудиторская фирма “Контакт”, Москва 1992 г.
Пепеляев С.Г. “Основы налогового права” Аудиторская фирма “Контакт”, Москва 1995 г.
Гаухман Л.Д., Максимов С.В. “Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация”// Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, 1995 г.
Кучеров И.И. “Налоговые преступления”// Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, 1997 г.
Петрова Г.В. “Ответственность за нарушение налогового законодательства”//Инфра-М, Москва 1995 г.
Также большое количество статей было посвящено этой теме, вот некоторые из них:
Брызгалин А.В., Берник В.Р. “Состав и виды финансовых правонарушений по российскому законодательству”// Хозяйство и право, 1995 г., №6, С-144;
Курбатов А. “Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства// Хозяйство и право. 1995 г., №1, С-63, №2, С-44.
Штрафные санкции за налоговые нарушения”// Экономика и жизнь. 1995 г., №29, С-3.
Соболев В.А., Тумаркин В.М. “Об ответственности предприятий и организаций за нарушение налогового законодательства” // Аудит и налогообложение. 1995 г., №5, С-18.
Смирнов А. “Виды административных нарушений налогового законодательства” // Экономика и жизнь: Московский вып. 1995 г., №33, С-10.
Отдельные авторы, раскрывая эту тему в своих работах, дают понятие субъекта с позиции юридических и физических лиц, резидентов и нерезидентов, либо затрагивают не всех субъектов, а лишь одну определённую группу.
Исходя из того, что чаще авторы работ на эту тему пишут о субъектах, классифицируя их по первым двум основаниям, я решил написать данную работу, поставив перед собой цель, разделив понятие субъектов налоговых правоотношений по последнему основанию (по правам и обязанностям),
на группы:
налогоплательщиков;
налоговых агентов;
налоговых органов;
и выяснить объёмы ответственности этих групп по отношению друг к другу. Конечно список групп, которые можно выделить по данному основанию приведёнными выше не ограничивается, можно ещё выделить сборщиков налогов, банки, органы государственной власти и управления и т.д., поэтому, исходя из того, что разбор всех групп субъектов займёт много времени и объём данной работы может увеличиться во много раз, я решил ограничить перечень рассматриваемых в данной работе субъектов до приведённого выше списка.
Основным объектом моего исследования являются налоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговых отношений.
В обществе сейчас бытует мнение, что налоговые правонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налогов налогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данное время наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существует масса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участниками налоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача - объяснить человеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается, стремясь, в будущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.
Глава 1
Параграф § 1 История развития налоговой системы России
Процесс становления налоговой системы, в более не менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия, вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны от прежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7% всего бюджета.
Поступление податей до 1885 г. контролировала Казённая палата, учреждённая ещё в 1775 г.. Контроль этот заключался лишь в учёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётные функции не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходя из необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институт податных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которых был возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежей на всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно таки широкими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговых инспекций
Как было сказано выше, основная масса налоговых платежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г.
В России в любое время существовало неприязненное отношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где плата налогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В таком государстве человек редко когда скажет: “Я гражданин этой страны”, скорее он скажет: “Я налогоплательщик”. Подобная высокая налоговая культура обуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историю гораздо более продолжительную, нежели в России. Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгоралась борьба между королём и парламентом. Парламент именно тогда получил законодательную власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашаться с королём по вопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета. Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.
Надо сказать, что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти все возможные объекты налогообло