1. Роль малого предпринимательства в экономике
В сфере экономики субъекты малого предпринимательства функционируют наряду с крупными и средними хозяйствующими субъектами. Обладая скромными размерами (как по объемам продаж, так и по числу работников), за счет большого количества субъекты малого предпринимательства в промышленно-развитых странах выступают важными субъектами экономики. Малое предпринимательство предоставляет до 70% рабочих мест, а доля его участия в ВВП оценивается в 30 – 50%.
В настоящее время тема поддержки малого бизнеса приобретает особую популярность в средствах массовой информации. В последние годы постоянно говорится о неудовлетворительных темпах развития малого предпринимательства, необходимости реформирования систем налогообложения, снижения бюрократических препонов. В чем же кроется причина такого повышенного внимания к субъектам малого предпринимательства?
Роль малого предпринимательствав экономике
По данным Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации в 2003 г. доля занятых в малом предпринимательстве в общей численности занятых в экономике составила около 14%, а доля участия субъектов малого предпринимательства в ВПП – около 10%. Данные цифры говорят, с одной стороны, о большом экономическом потенциале малого предпринимательства в России, с другой – о необходимости создания благоприятных условий для развития его развития.
Критерии отнесения организаций и физических лиц к СМП
Согласно ст. 3 Федерального закона от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся организации удовлетворяющие всем следующим критериям:
Являются коммерческими организациями
Доля участия в уставном капитале Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%
Доля участия в уставном капитале одного или нескольких юридических лиц не превышает 25%
Средняя численность работников за отчетный период не превышает:
в промышленности, строительстве, на транспорте – 100 чел.
в сельском хозяйстве, научно-технической сфере – 60 чел.
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 чел.
В остальных отраслях и при осуществлении иных видов деятельности – 50 чел.
Субъектами малого предпринимательства признаются также физические лица – индивидуальные предприниматели
Если малое предприятие осуществляет несколько видов деятельности, то средняя численность работников определяется по тому виду деятельности, который занимает наибольший удельный вес в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Виды деятельности определяются на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (утв. постановлением Госкомстата России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст)
Средняя численность работников определяется на основании постановления Госкомстата России от 4 августа 2003 г. № 72 (утратило силу)
2. Система нормативного регулирования малого предпринимательства
В настоящее время отдельной отрасли права, регулирующей деятельность субъектов малого предпринимательства, нет. Регулирование в основном осуществляется на основании общих нормативных актов: ГК РФ, НК РФ и т.д.
Специальные правовые нормы «разбросаны» по разным документам, зачастую обрывочны, декларативны и неточны.
Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Также необходимо отметить следующие нормативные акты:
Указ Президента Российской Федерации от 4 апреля 1996 г. № 491 «О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации».
Постановление Правительства Российской Федерации от 4 декабря 1995 г. № 1184 «О федеральном фонде поддержки малого предпринимательства»
Постановление Правительства Российской Федерации от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд»
Постановление Правительства Российской Федерации от 21 августа 2001 г. № 615 «Об утверждении соглашения о поддержке и развитии малого предпринимательства в государствах – участниках СНГ»
Приказ Минфина Российской Федерации от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (далее приказ 64н)
В приказе 64н утверждены:
рекомендованный рабочий план счетов для субъектов малого предпринимательства;
формы бухгалтерского учета;
возможность применения кассового метода;
других аспекты, имеющих важное значение для организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях







3. Особенности функционирования СПМ
Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций неприменимы к субъектам малого предпринимательства. Поэтому необходимо определить те особенности функционирования малых предприятий, которые оказывают существенное влияние на их деятельность. Для нас важно указать на факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учета.
Среди множества факторов, характерных для организаций малого бизнеса, необходимо выделить следующие:
Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету и другим областям (в частности, юриспруденции, маркетингу, менеджменту).
Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.
Небольшая численность работников
Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих органов.
Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.
Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.
Рассмотрим каждый из этих факторов более подробно.
Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов
Грамотная постановка учета, четкое определение и распределение функций бухгалтерского персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств.
Первичная постановка учета – такое же необходимое условие при организации предприятия, как составление его учредительных документов.
В течение 90 дней со дня государственной регистрации организация должна утвердить учетную политику (ст. 5 ПБУ 1/98).
А до подачи первой налоговой декларации по НДС, налогу на прибыль, единому налогу необходимо представить учетную политику для целей налогообложения*
Для грамотного формирования вышеуказанных документов требуются хорошие знания нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению. Низко квалифицированному специалисту или начинающему бухгалтеру, справиться с поставленной задачей чрезвычайно сложно.
Ошибки, допущенные в этих документах, исправить, как правило, очень сложно, либо не невозможно.
Потребность во всесторонних знания законодательства для осуществления своей деятельности
Для организации даже небольшого предприятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы: гражданского права, налогового законодательства и др. Отсутствие соответствующих знаний может существенно препятствовать организации в достижении поставленных задач.
Что касается главного бухгалтера, то его должность по определению требует экономических знаний.
В любой организации есть сотрудники, следовательно, бухгалтер должен знать трудовое законодательство.
Взаимоотношения между организацией и внешними контрагентами регулируются гражданским законодательством.
Ну и, разумеется, обязанностью бухгалтера является исчисление налогов, т.е. необходимо знание налогового законодательства.
Небольшая численность работников
Малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках и в большей степени зависят от их взаимозаменяемости.
В этой ситуации целесообразно передавать выполнение отдельных функций специализированным организациям или индивидуальным предпринимателям.
(Физически всю деятельность малого предприятия иногда может обслуживать всего один человек. Однако отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал. Так как объемы деятельности не позволяют занять все рабочее время работника выполнением исключительно его специальных обязанностей, его просят выполнять также другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, специалистов по которым у организации еще нет.
Кроме того, практически в каждом субъекте малого предпринимательства есть сотрудник, который единолично выполняет свои обязанности. Если по каким-то причинам, он не выходит не работу (уволился, заболел и др.), в организации возникает авральная ситуация.)
Слабая защищенность перед произволом налоговых и иных контролирующих органов
Отсутствие возможности содержать квалифицированных специалистов, несовершенство существующих нормативной базы и судебной системы приводит к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут чинить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги, давать взятки и совершать иные действия, унижающие персонал и ущемляющие финансовые интересы субъектов малого предпринимательства.
Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств
С начала своего зарождения и до конца XIX в. бухгалтерский учет велся исключительно для управленческих целей, и только в небольшом числе случаев – для выкачивания денег из акционеров.
Таким образом, около 400 лет из 500 бухгалтерский учет развивался исключительно в русле предоставления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Многие руководители и учредители даже не догадываются, что бухгалтерский учет ведется для них, а не для налогового инспектора.
Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета
Незнание руководящим персоналом задач бухгалтерского учета часто реализуется в форме неэффективной организации учета, хранения, документального оформления и т.д. товарно-материальных ценностей, иных объектов учета и всей системы бухгалтерского учета в целом (двойной, тройной учет).
Названные факторы обуславливают наличие ряда особенностей ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства, которые не свойственны средним и крупным организациям:
Незначительное, либо полное отсутствие разделения труда в бухгалтерской службе. Бухгалтерский учет ведется, зачастую, одним бухгалтером, который отвечает за все участки работы.
Если бухгалтерия состоит из 2-3-х работников, то каждый из них отвечает за ведение бухгалтерского учета сразу на нескольких участках. Главный бухгалтер, как правило, должен знать бухгалтерский учет всего спектра операций, совершаемых в организации. При этом ему необходимо в равной степени хорошо знать весь бухгалтерский процесс: от грамотного отражения операций в первичных учетных документах до составления баланса организации.
Выполнение бухгалтерским персоналом смежных функций, которые в крупных и средних организациях выполняются отдельными подразделениями. Чаще всего на малых предприятиях на бухгалтера возлагается обязанность по ведению кадрового учета организации. Не менее часто бухгалтеру приходится отвечать на юридические вопросы.
Очень сильное влияние налогового законодательства на организацию бухгалтерского учета. Отсутствие финансовых возможностей для организации одновременно налогового, управленческого, финансового учета заставляет малые предприятия отдать предпочтение одному из них. В силу незыблемой веры руководства в то, что бухгалтерский учет ведется ради исчисления налогов, этому направлению и отдается предпочтение.












4. Принципы организации бухгалтерского учета на малом предприятии (4 вопрос)
Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач – вот, на взгляд авторов, основной принцип организации бухгалтерского учета в любой организации. Для малых предприятий он особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность.
Следовательно, процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в ней выполнять.
Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:
обеспечить сохранность имущества;
обеспечить эффективность управления ресурсами;
исчислить финансовый результат деятельности;
определить налоговые обязательства.
Знать эти задачи крайне важно для руководителя любой организации, так как выбор оптимальных путей их решения является основой для построения эффективной системы бухгалтерского учета и, что более важно, управления организацией.
Процессу первичной постановки или реорганизации системы бухгалтерского учета на предприятии должен предшествовать анализ потребностей в выполнении указанных задач.
Средние и крупные организации испытывают потребность в том, чтобы система бухгалтерского учета решала все поставленные задачи. Однако изучение специфики деятельности малых предприятий показывает, что из указанного перечня задач могут быть востребованы не все.
Определять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач должен руководитель вместе с главным бухгалтером организации.
Например, перед системой бухгалтерского учета оргОпределять потребность в выполнении бухгалтерским учетом указанных выше задач должен руководитель вместе с главным бухгалтером организации. анизации, в которой работает один человек, являющийся одновременно её учредителем, не стоит задача обеспечения сохранности имущества, т.к. все оно находится в единоличном пользовании. В небольшой организации, которая работает по договорам поручения в качестве поверенного, может отсутствовать необходимость в определении эффективности управления ресурсами. Организация, осуществляющая разовые операции, может не нуждаться в исчислении финансового результата деятельности, т.к. он будет равен разнице между поступлением и расходованием денежных средств. Наконец, бухгалтерский учет организации, уплачивающей единый налог на вмененный доход, не выполняет задачу исчисления налоговых обязательств, т.к. они рассчитываются на основе небухгалтерских данных.
Каждая задача оказывает существенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета. При этом, если бухгалтерский учет организуется с преимущественным упором на выполнение одной задачи, то, как правило, страдает выполнение иных задач.
Например, если руководство желает обеспечить сохранность имущества, то синтетические субсчета имеет смысл открывать для каждого материально ответственного лица, но тогда данные о видах товарно-материальных ценностей целесообразно формировать в аналитическом учете. В результате этой операции данные о видах товаров «уйдут» из сводных учетных регистров.
Если принять в бухгалтерском учете налоговые правила определения прибыли, то это, неминуемо, приведет к недостоверности показателя прибыли с т.з. финансового учета.
Каждая задача может быть решена несколькими способами. Например, данные о видах товаров могут быть получены как с помощью выделения видов товаров на отдельных синтетических субсчетах, так и на аналитических счетах организации. Конкретный способ ведения бухгалтерского учета обладает своими преимуществами и недостатками, а также имеет свою «цену», т.е. стоимость затрат на его организацию и ведение.
Из всего сказанного следует, что перед тем как разрабатывать систему бухгалтерского учета организации, необходимо:
определить перечень задач, которые должен выполнять бухгалтерский учет в данной организации;
расставить приоритеты между задачами;
выбрать эффективные способы решения поставленных задач.
Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учета организации закрепляется в ее учетной политике, поэтому необходимо рассмотреть, что это за документ, каковы его содержание и значение для всей системы бухгалтерского учета организации.
5. Классификация элементов учетной политики, способы ее формирования (5 вопрос)
Согласно п. 2 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета.
На практике, зачастую, возникает вопрос: какие способы ведения бухгалтерского учета должны находить отражение в учетной политике
Для этого необходимо знать и уметь выделять три составляющих части учетной политики:
методологическую;
методическую;
организационную.
Методологическая часть учетной политики содержит положения, которые регулируют методологию ведения бухгалтерского учета. Для того, чтобы определить относится тот или иной способ ведения бухгалтерского учета к методологическому достаточно задать себе вопрос: а влияет ли избрание того или иного способа на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности?
Например, способ списания сырья и материалов в производство (ФИФО, ЛИФО, средняя себестоимость, себестоимость единицы запасов) может оказывать влияние сразу на целую группу показателей бухгалтерской отчетности: оценку остатка сырья и материалов в бухгалтерском балансе, величину незавершенного производства, себестоимость продукции и, как следствие, финансовый результата.


Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета (вопрос 10)
Упрощенная форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предполагает его ведение в следующих ведомостях:
№ В-1 по учету основных средств и начисленных амортизационных отчислений;
№ В-2 по учету производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям;
№ В-3 по учету затрат на производство;
№ В-4 по учету денежных средств и фондов;
№ В-5 по учету расчетов и прочих операций;
№ В-6 (оплата) по учету реализации, если в учетной политике закреплен метод реализации «по оплате»;
№ В-6 (отгрузка) по учету расчетов и прочих операций, если в учетной политике закреплен метод реализации «по отгрузке»;
№ В-7 по учету расчетов с поставщиками;
№ В-8 по учету оплаты труда;
№ В-9 (шахматная)
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета, в другой – по кредиту.
В обеих ведомостях в графах характеризующих операцию делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и т.п.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая является основанием для составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.








Простая форма (вопрос 11)
Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций в месяц, не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (К-1). Наряду с ней для учета расчетов по оплате труда с работниками малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы (В-8).
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности может вестись в виде ведомости, тогда она открывается на месяц, или в форме книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В последнем случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати организации.
Эффективность работы бухгалтера зависит не от использования компьютера или бухгалтерской программы, а от применяемой формы бухгалтерского учета. Как показывает практика, счетные ошибки в результате ручной обработки информации не идут ни в какое сравнение с ошибками, возникшими в результате неправильного отражения операции в бухгалтерском учете или учете для целей налогообложения. Ручная обработка данных позволяет бухгалтеру «чувствовать» цифры, в то время как автоматизированная скрывает весь процесс обработки информации от ввода данных до вывода отчетных форм.









(Вопрос 12)
Применение УСН организациями, принявшими решение о неведении бухгалтерского учета и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы
Организациям, отказавшимся от ведения бухгалтерского учета следует составлять учетную политику по следующим причинам:
Указанные организации обязаны вести бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов (ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 4);
Состав и оценка основных средств и нематериальных активов определяются в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету (НК РФ, ст. 346.12, п. 3, пп. 16);
Крайне маловероятно, что организация, может обойтись без хотя бы одного основного средства. В соответствии с ПБУ 6/01 таковыми могут быть признаны ККТ, компьютер, прилавок, стул, т.е. практически любое имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев не зависимо от его стоимости.
Учетная политика организации, не ведущей бухгалтерский учет, может содержать следующие элементы:
положение о том, что бухгалтерский учет в организации не ведется (за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов) (ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 4);
сроки полезного использования основных средств (ПБУ 6/01, п. 20);
способ начисления амортизации по основным средствам (ПБУ 6/01, п. 18);
лимит стоимости основных средств, в пределах которого организация единовременно относит стоимость на затраты (ПБУ 6/01, п. 18);
сроки полезного использования нематериальных активов (ПБУ 14/2000, п. 17);
способ начисления амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/2000, п. 15).
Применение УСН организациями, принявшими решение о неведении бухгалтерского учета и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы
Указанные организации в силу объективных причин должны вести учет:
основных средств и нематериальных активов (ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 4);
материалов или товаров в целях определения величины расходов, принимаемых для целей налогообложения;
расходов для целей налогообложения;
расчетов со всеми контрагентами;
кассы и расчетного счета (через контрагентов).
Вышеуказанных операции составляют до 95 % всех операций, отражаемых в бухгалтерском учете. В данной ситуации, организациям целесообразно вести бухгалтерский учет, который позволяет свести все вышеуказанные операции в единую систему, обеспечить контроль за полнотой и правильностью их отражения.
Необходимо также учитывать, что разработанная МНС РФ форма книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверно исчислить налоговые обязательства организации только на её основе. Это вызвано тем, что:
согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ «расходами... признаются затраты после их фактической оплаты», поэтому одного документа об оплате произведенных расходов недостаточно – необходим ещё и документ, свидетельствующий о том, что указанные расходы были произведены;
Пример:
10 января 200Х г. ООО «Купи-продай» перечисляет ООО «Связист» 1.000 руб. в счет оплаты предстоящих телефонных переговоров. 31 января 200Х г. ООО «Связист» выставляет в адрес ООО «Купи-продай» счет-фактуру и акт об оказанных услугах на 1.000 руб.
В Книге учета доходов и расходов можно отразить только один момент времени, а именно тот, когда выполнены все условия для признания расходов, т.е. операция будет отражена 31 января 200Х г. В этой ситуации отслеживать второй момент времени придется либо по памяти (но никто не застрахован от ошибок), либо возвращаясь к документам по оплате (а вдруг её не было? Тогда придется перерыть все документы, чтобы убедиться в этом. А что если документ утерян?). Разумеется, если в организации проходит очень ограниченное количество операций, то можно и положиться на память, и покопаться в документах. Однако, чем больше количество операций, тем более необходим контроль за ними, тем более необходим бухгалтерский учет указанных операций, в данном случае – учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
сумма оплаты может не совпадать с суммой фактически произведенных расходов;
некоторые расходы признаются в зависимости от величины других показателей за налоговый период, поэтому их оценка в разные отчетные периоды может меняться.
Например, расходы на рекламу в виде приобретения призов, вручаемых победителям розыгрышей, признаются в размере не превышающей 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В Книге учета доходов и расходов доходы отражаются в общей величине, без подразделения на доходы от реализации (определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ). Для расчета 1% выручки от реализации по Книге учета доходов и расходов, придется просмотреть все доходы организации с начала года и выделить только те, которые связаны с реализацией.









(Впрос 13)
Применение УСН организациями, ведущими бухгалтерский учет и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы
Указанные организации формируют учетную политику в полном объеме в соответствии с теми задачами, которые поставлены перед учетом. По степени влияния на бухгалтерский учет организации данный вариант налогообложения оказывает практически такое же незначительное влияние, как и система налогообложения в виде ЕНВД.
Однако указанные организации обязаны, тем не менее, вести Книгу учета доходов и расходов, заполняя в ней только доходную часть.
В этой ситуации целесообразно использовать систему бухгалтерского учета для организации контроля за правильностью внесения записей в Книгу учета доходов и расходов.
Таким хозяйствующим субъектам можно, например, принять в бухгалтерском учете кассовый метод отражения операций, что позволит существенно (но не полностью) сблизить бухгалтерские доходы, отражаемые по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», с налоговыми доходами.
Организациям, применяющим метод начисления (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности), можно посоветовать составить таблицу корреспонденций между счетами бухгалтерского учета, которые в своей сумме давали бы налогооблагаемую базу по единому налогу.
Например, доходы от реализации могут состоять из корреспонденций:
Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 50 «Касса» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Д-т 52 «Валютные счета» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и т.д.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Внереализационные доходы могут отражаться в корреспонденциях:
Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 52 «Валютные счета» К-т 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.
При этом следует обособленно отражать операции:
являющиеся бухгалтерскими доходами, но не признаваемые доходами для целей налогообложения;
являющиеся бухгалтерскими и налоговыми доходами, но не проходящие через банковские счета или кассу;
не являющиеся бухгалтерскими доходами, но признаваемые таковыми для целей налогообложения;
суммы возвратов авансов полученных и иные операции, уменьшающие налогооблагаемую базу.
Таким образом, система бухгалтерского учета организации должна стать мощным подспорьем налоговому учету таких организаций.

(Вопрос 14)
Применение УСН организациями, ведущими бухгалтерский учет и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы
Все, что было сказано выше в полной мере относится к организациям, рассматриваемым в данном вопросе.
Наибольший эффект от системы бухгалтерского учета у таких организаций достигается при отражении расходов. Для этого организациям необходимо, в первую очередь, максимально сблизить бухгалтерские и налоговые правила оценки расходов. Это достигается при помощи унификации положений учетной политики организации и учетной политики для целей налогообложения.
Выше уже отмечалось, что разработанная МНС РФ форма книги учета доходов и расходов не всегда позволяет достоверно исчислить налоговые обязательства организации только на её основе.
Бухгалтерский учет позволяет достойно преодолеть указанные трудности. Более того, он должен быть организован так, чтобы формировалась информация о совокупных расходах организации, принимаемых для целей налогообложения.
Этого можно достичь:
Принятием кассового метода в бухгалтерском учете (однако это далеко не во всех случаях решит проблему);
Составлением таблицы корреспонденций счетов, которая бы позволяла по данным бухгалтерского учета получить величину совокупных расходов организации, учитываемых для целей налогообложения (однако при большом разнообразии операций указанный способ также не будет оптимальным);
Использованием номенклатуры счетов 30 – 39 для учета расходов для целей налогообложения (однако ввиду высокой трудоемкости, использование этого способа может себя оправдывать лишь у очень ограниченного круга организаций);
Указанная система оказывает очень сильное влияние на систему бухгалтерского учета малого предприятия. Это вызвано тем, что эффективное построение системы налогового учета может осуществляться по двум направлениям:
параллельная организация налогового и бухгалтерского учета;
максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета.
Параллельной организация налогового учета позволяет принять для целей налогообложения иные нежели в бухгалтерском учет способы формирования показателей (например, в бухгалтерском учете можно принять метод списания материалов в производство – ФИФО, а для целей налогообложения применять ЛИФО).
Однако параллельная организация налогового учета приводит также к возрастанию объемов учетных работ, т.е. росту затрат на ведение бухгалтерского учета. Поэтому она выгодна для тех организаций, у которых эффект от применения различных способов учета в бухгалтерском учете и налогообложении превышает затраты на ведение двух параллельных видов учета.
Очевидно, что данные условия могут выполняться только на очень крупных предприятиях.
Поэтому у малых предприятий фактически единственным способом эффективной организации учета для целей налогообложения является максимальное сближение его с бухгалтерским учетом.

(вопрос 15) Эффективное получение данных для налогообложения может быть организовано двумя способами:
параллельная организация финансового учета и учета для целей налогообложения;
максимальное сближение финансового учета и учета для целей налогообложения.
Параллельная организация финансового учета и учета для целей налогообложения обладает таким недостатком, как дублирование операций, т.е. приводит к существенному увеличению объема учетных работ. Следовательно, параллельная организация выгодна, когда налоговая экономия от применения иных по сравнению с финансовым учетом способов расчета определенных показателей превышает дополнительные расходы по ведению дополнительного вида учета.
Очевидно, что совместить эти условия можно только в крупных организациях. Что же касается небольших хозяйствующих субъектов с ограниченными финансовыми возможностями, то у них не остается иного выбора, как постараться максимально сблизить финансовый и управленческий учет с учетом для целей налогообложения.
Для интеграции финансового учета и учета для целей налогообложения необходимо:
максимально унифицировать положения учетной политики и учетной политики для целей налогообложения (будет рассмотрено в вопросе «Общая система налогообложения»);
организовать в рамках финансового учета получение данных, необходимых для заполнения налоговых деклараций.
Получение информации, необходимой для заполнения налоговых деклараций в рамках финансового учета может быть осуществлено следующими способами:
введением дополнительных субсчетов, на которых будут отражаться различия между финансовым учетом и учетом для целей налогообложения;
введением дополнительных аналитических счетов, на которых будут отражаться различия между финансовым учетом и учетом для целей налогообложения;
отражением всех или отдельных операций на забалансовых счетах организации;
использованием свободной номенклатуры счетов 30 – 39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех разрезах, которые необходимы для заполнения налоговых деклараций.
Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности, а не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других систем налогообложения). По этой причине хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями, по эффективной организации системы бухгалтерского учета.
Организации могут не применять счет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» учитываются только:
Расчеты с ФСС по возмещению сумм выплаченных пособий, либо по добровольным взносам
Расчеты с ФСС по НСиПЗ
Расчеты с ПФР по страховой части пенсии
Расчеты с ПФР по накопительной части пенсии
(Вопрос 16)
Для интеграции бухгалтерского и налогового учета необходимо:
максимально унифицировать положения учетной политики и учетной политики для целей налогообложения;
организовать в рамках бухгалтерского учета получение данных, необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Унификация учетных политик возможна в отношении следующих способов ведения бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств организации:
метода признания доходов и расходов;
способа начисления амортизации по объектам основных средств;
определения сроков полезного использования основных средств;
установления лимита стоимости основных средств, в пределах которого их стоимость единовременно списывается на затраты;
способа начисления амортизации по объектам нематериальных активов;
способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в производство;
способа определения стоимости реализованных товаров;
способа признания коммерческих расходов;
порядка создания резерва на ремонт основных средств;
решения о создании резерва по сомнительным долгам;
порядка создания резерва на оплату отпусков работников;
порядка создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Организация бухгалтерского учета товаров (вопрос 17)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н)
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Учет товаров в зависимости от принятой в организации формы бухгалтерского учета может вестись:
в Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям № В-2
в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности № К-1;
в Книге учета доходов и расходов
Бухгалтерский учет товаров позволяет осуществлять контроль:
за их наличием
за их сохранностью
за их правильным документальным оформлением
Задача контроля за наличием товарных запасов заключается в информировании руководства организации о наличии или отсутствии тех или иных видов товаров, поддержании на складе количества товаров достаточного для обеспечения их непрерывной продажи. Данная задача выполняется путем оперативного отслеживания текущих объемов товарных запасов и информирования руководства, когда их количество достигает «точки заказа». Под «точкой заказа» понимается минимально необходимое для обеспечения непрерывной продажи количество товарных запасов, которое будет продано за то время, пока будет осуществляться поставка следующей партии данных товарных запасов.
Контроль за сохранностью товарных запасов обеспечивается путем:
закрепления за лицами, производящими прием, хранение, отпуск и продажу товаров, материальной ответственности;
проведения периодических инвентаризаций остатков товарных запасов.
Затраты на приобретение товаров являются основной статьей расходов организаций торговли. Без их правильного документального оформления невозможно:
предъявить претензии поставщикам в случае поставки недоброкачественных товаров, ошибок по их количеству, ассортименту и т.п.
взыскать суммы материального ущерба с материально ответственных лиц
принять указанные расходы в целях налогообложения.
В зависимости от специфики деятельности организации бухгалтерский учет товарных запасов может быть организован по методу:
периодической инвентаризации (товарно-суммовой способ учета товаров)
перманентной инвентаризации (количественно-суммовой способ учета товаров)
Метод периодической инвентаризации
в течение месяца учет расходования товарных запасов не ведется
в конце каждого отчетного периода на складах или торговых прилавках у материально-ответственных лиц проводятся инвентаризации
количество проданных товаров, определяется по формуле:
Тр=Он+П-Ок
где ТР – сумма проданных товаров
ОН – остаток товаров на начало отчетного периода
П – поступление товаров в отчетном периоде
ОК – остаток товаров на конец отчетного периода
Достоинства метода:
- простота
Недостатки метода:
не формирует данных о текущих остатках товаров на складах
не позволяет выявить сокращение товарных запасов в результате потерь, порчи, хищений и т.д.
не позволяет определить финансовый результат без обязательного проведения инвентаризации
Метод перманентной инвентаризации заключается в оперативном отражении количества проданных товаров, т.е. регистрируется каждый факт продажи товаров с указанием их количества
Достоинства метода:
позволяет организовать контроль за наличием товаров
усиливает контроль за сохранностью товаров
позволяет исчислить финансовый результат на любую дату
Недостаток – трудоемкость
(Вопрос 18)
Операции по поступлению, хранению и реализации товаров оформляются унифицированными формами первичных документов, утвержденными постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.
Отражение в бухгалтерском учете поступления товаров в организацию может осуществляться:
с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
без применения вышеуказанных счетов.
Конкретный способ выбирается организацией самостоятельно.
При этом необходимо учитывать, что счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» целесообразно использовать в следующих случаях:
при учете товаров по учетным ценам.
Применение учетных цен позволяет не только установить контроль за стоимостью товаров, но решить методическую проблему, возникающую в ситуациях, когда со склада осуществляется отпуск товаров, фактическая себестоимость которых ещё не сформирована. Например, суммовые разницы можно включить в фактическую себестоимость товаров только после их оплаты. Однако момент реализации этих товаров может предшествовать дате их оплаты;
при сложной структуре себестоимости товаров. В отдельных случаях себестоимость товаров может иметь сложную структуру: договорная стоимость, фрахт, страховка, расходы на транспортировку, доведение до состояния пригодного к использованию и т.д. При этом отдельные виды расходов сложно будет отнести напрямую на стоимость конкретных товарных запасов. применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» позволяет упростить процесс калькуляции фактической себестоимости товаров;
при длительности процесса заготовления товаров. Если процесс заготовления товарных запасов занимает продолжительное время, например, поставка из-за границы, тогда применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» удобно тем, что позволяет разделить товары, находящиеся на складе организации (числятся на счете 41 «Товары») и товары, находящиеся в пути или в стадии приготовления к использованию.
Выбор способа отражения заготовления материальных запасов является «классическим» методическим приемом, т.е. он создан и используется не столько для нужд составления бухгалтерской отчетности, сколько для удобства работы бухгалтера. Поэтому именно удобство применения указанного способа должно лежать в основе принятия решения о его применении. При этом следует помнить, что организация вправе применять различные способы поступления товаров по различным группам товаров или даже поставщикам (например, разные способы по отечественным и зарубежным контрагентам).
В бухгалтерском учете поступление товаров может отражаться одним из следующих четырех способов:
По фактической себестоимости без использования счетов 15, 16
По продажным ценам без использования счетов 15, 16
По фактической себестоимости с использованием счетов 15, 16
По продажным ценам с использованием счетов 15, 16
Пример. ООО «База» (далее Общество) является предприятием оптовой торговли. Согласно принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Поступили товары от поставщика:
Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10.000 руб.
Пример. ООО «Павильон» (далее Общество) является предприятием розничной торговли. Согласно принятой учетной политике товары учитываются по продажной стоимости, а процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Поступили товары от поставщика. Покупная стоимость товаров составляет 10.000 руб., продажная – 12.000 руб.:
Д-т 41 «Товары» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10.000 руб.
Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - 2.000 руб.
Пример. ООО «Оптовик» (далее Общество) является предприятием оптовой торговли. Согласно принятой учетной политике процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отгружены товары поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на товары перешло к Обществу:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10.000 руб.
Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по доставке товаров:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1.500 руб.
Приобретенные товары поступили на склад Общества:
Д-т 41 «Товары» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 11.500 руб.
Пример. ООО «Магазин» (далее Общество) является предприятием розничной торговли. Согласно принятой учетной политике товары учитываются по продажной стоимости, а процесс заготовления товаров отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Отгружены товары поставщиком транспортной организации. Согласно условиям договора поставки право собственности на товары перешло к Обществу:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 10.000 руб.
Выставлен транспортной организацией акт за оказанные услуги по доставке товаров:
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1.500 руб.
Приобретенные товары поступили на склад Общества и приходуются по продажной стоимости (продажная стоимость – 12.000 руб.):
Д-т 41 «Товары» К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 11.500 руб.
Д-т 41 «Товары» К-т 42 «Торговая наценка» - 500 руб.

(вопрос 20)
Особенности применения метода ЛИФО в условиях использования кассового метода учета доходов и расходов
При кассовом методе списанию (включению в расходы для целей налогообложения) подлежит только оплаченная часть товарных запасов
Последние по времени закупки оплачиваются организацией в последнюю очередь
При использовании метода ЛИФО списанию (включению в расходы для целей налогообложения) подлежат последние по времени закупки, т.е. те, которые могут быть не оплачены на отчетную дату
Стоимость неоплаченных на отчетную дату закупок не может списываться на расходы периода (включаться в расходы для целей налогообложения)
Особенности применения метода списания по средней себестоимости при использовании кассового метода учета доходов и расходов
При кассовом методе списанию (включению в расходы для целей налогообложения) подлежит только оплаченная часть товарных запасов
Определение средней себестоимости оплаченных товаров проблематично, если часть закупок не оплачена
(Вопрос 21)
Порядок определения себестоимости проданных товаров при их учете по продажным ценам Стоимость проданных товаров определяется путем расчета торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складах (прилавках), непроданный на конец отчетного периода. Конкретный способ определения себестоимости проданных товаров нормативно не закреплен.
Инструкции по применению плана счетов предлагается следующий порядок определения себестоимости проданных товаров:
EMBED Equation.3
Определяется средний процент наценки на остаток товаров:
где НН – сумма наценки на остаток товара на начало отчетного периода
НП – сумма наценки по товарам, поступившим в течение отчетного периода
ТР – продано товаров в течение отчетного периода
ТК – остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам
EMBED Equation.3
Определяется сумма наценки, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного периода:
Определяется сумма наценки по товарам, проданным в течение отчетного периода:
EMBED Equation.3
В бухгалтерском учете организации при реализации товаров делается бухгалтерская запись:
Д-т 90 «Продажи» К-т 41 «Товары»
В конце месяца, после определения величины торговой наценки, приходящейся на проданные товары, ее сумма отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90 «Продажи» К-т 42 «Торговая наценка» (сторно)
(Вопрос 26)
Согласно п. 20 приказа № 64н малые предприятия вправе не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При этом в тексте приказа употребляются термины:
кассовый метод учета;
кассовый метод учета доходов и расходов.
Кассовый метод учета в самом широком его понимании предполагает, что к бухгалтерскому учету принимаются только те объекты, которые оплачены.
Например, материалы могут быть зачислены на счет 10 «Материалы» только по факту оплаты, при этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 51 «Расчетный счет»
В данном случае учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется только в части авансов выданных и полученных, а также в части выданных подотчетных сумм.
Использование данного метода оправдано только в тех случаях, когда организация своевременно и оперативно рассчитывается по своим обязательствам.
Кассовый метод учета доходов предполагает, что доход признается в момент поступления денежных средств от покупателя, а не по факту отгрузки ему продукции. При этом расходы признаются только в части, приходящейся на полученные доходы.
Например, при отгрузке товаров покупателю в бухгалтерском учете организации будет сделана запись:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 41 «Товары»
При поступлении денежных средств от покупателя на расчетный счет производятся записи:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 90 «Продажи»
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 45 «Товары отгруженные»
Здесь следует обратить внимание на то, что субъекты малого предпринимательства вправе учитывать товары отгруженные на счете 41 «Товары». Следовательно, при использовании кассового метода организация может не использовать счет 45 «Товары отгруженные», но тогда она должна организовать раздельный учет отгруженных товаров на счете 41 «Товары».
Кассовый метод учета расходов предполагает, что расходы признаются только в их оплаченной части, приходящейся на полученные доходы.
Другими словами, в дебет счета 90 «Продажи» могут быть списаны только те затраты, которые были оплачены.
При этом под затратами понимается денежное измерение средств, использованных на приобретение всех видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых).
Следовательно, для использования кассового метода учета расходов необходимо организовать раздельный учет оплаченных и неоплаченных затрат.
Таким образом, очевидно, что кассовый метод учета и кассовый метод учета доходов и расходов – это два разных понятия, которые влекут за собой существенные различия в организации бухгалтерского учета. Однако приказ 64н не делает различия между ними.
Следует обратить внимание также на ч. 2 п. 20 приказа 64н, где указано, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
С одной стороны, такой подход позволяет утверждать, что при несоблюдении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности субъекты малого предпринимательства должны вести кассовый учет доходов, расходов и затрат (т.е. применять кассовый метод в широком смысле).
С другой – не исключает возможности применения кассового метода учета доходов и расходов по всем операциям, кроме затрат на производство, где применяется кассовый метод (в широком смысле).
Четкого ответа, на вопрос, какой же метод следует использовать, приказ 64н не дает.
Повисает также вопрос в отношении авансов полученных, должны ли они признаваться доходами или нет?
Кроме того, если при кассовом методе мы признаем расходы только по факту получения доходов, то не следует ли из этого, что доходы необходимо признавать только в части, относящейся к оплаченным расходам.
Кроме того необходимо не забывать, что расходы и затраты – есть суть одно и тоже: затраты в балансе есть не что иное как отложенные расходы, расходы в отчете о прибылях и убытках – списанные затраты. Разница между ними не в экономическом понимании, а в моменте признания. Расходы – порождение доходов и времени. Принцип увязки доходов и расходов имеет логическое обоснование только при соблюдении принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В противном случае, он приводит к нарушению экономической логики.













(Вопрос 27-28)
Затраты организаций торговли, связанные с продажей товаров, называются издержками обращения. К ним относятся:
затраты на перевозку товаров;
затраты на оплату труда;
затраты по аренде;
затраты на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;
затраты по хранению и подработке товаров;
затраты на рекламу;
представительские затраты;
другие аналогичные по назначению затраты.
Согласно п. 13 ПБУ 5/01 расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи их в продажу, могут включаться как в фактическую себестоимость товаров, так и в расходы на продажу. Избранный организацией торговли метод отражения расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) должен быть закреплен в учетной политике организации.
Учет коммерческих расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Осуществление коммерческих расходов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 44 «Расходы на продажу» К-т источника осуществления расходов.
В качестве источника осуществления расходов могут, в частности, выступать:
счет 10 «Материалы» - по расходам по упаковке;.
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по оплате за выполненные для нужд организации работы (оказанные услуги)
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - по начислениям на оплату труда;
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - по оплате труда сотрудников.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов издержки обращения подлежат единовременному списанию на счет 90 «Продажи» в конце отчетного периода, за исключением затрат на транспортировку, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Способ распределения затрат на транспортировку выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике.
Например, можно использовать следующий алгоритм для определения суммы затрат на транспортировку, остающуюся в остатке на счете 44 «Расходы на продажу» на конец отчетного периода.
EMBED Equation.3
Определяется средний процент транспортных расходов:
где ТрН – транспортные расходы на начало отчетного периода;
ТрП – понесено транспортных расходов в течение отчетного периода;
ТР – продано товаров в течение отчетного периода
ТК – остаток товаров на конец отчетного периода по продажным ценам
EMBED Equation.3
Определяется сумма затрат на транспортировку, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного периода:
Определяется сумма затрат на транспортировку, подлежащая списанию на расходы периода:
EMBED Equation.3
(вопрос 28)
Учет затрат посреднических организаций аналогичен учету затрат торговых организаций с той разницей, что он ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
(Вопрос 29)
Понятие «услуги» в гражданском праве объединяет в себе два различных по сути вида деятельности:
Выполнение работ
Оказание услуг
В ГК РФ разграничение данных понятий не дается, поэтому целесообразно воспользоваться теми формулировками, которые приведены в ст. 38 НК РФ.
Работа – деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций или физических лиц.
Услуга – деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
Общие принципы учета доходов, расходов и затрат на производство организаций выполняющих работы и оказывающих услуги аналогичны принципам учета доходов, расходов и затрат промышленных организаций. Между тем есть ряд особенностей учета услуг, обусловленных отсутствием их материального выражения.
1.) Так как отсутствует материальное выражение результатов деятельности при оказании услуг не используется счет 43 «Готовая продукция». Следовательно списание затрат на производство на расходы периода производится записью:
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 20 «Основное производство»
2.) Так как услуга оказывается и потребляется единомоментно, как правило, при оказании услуг отсутствует незавершенное производство. Исключение составляют некоторые виды услуг, производимые в течение нескольких отчетных периодов и характеризующиеся каким-то итоговым результатом, например, аудит.
3.) Так как услуга оказывается и потребляется единомоментно, при оказании услуг, производимых в течение нескольких отчетных периодов, возникают вопросыо моменте и сумме их признания
Момент признания:
С первого числа месяца, в котором было начато оказание услуги
В момент начала оказания услуги
С первого числа месяца, следующего за моментом начала оказания услуги
С первого числа текущего или следующего месяца, в зависимости от даты начала оказания услуги
В первый день последнего месяца оказания услуги
В момент окончания оказания услуги …
Сумма признания (оценка):
Единомоментно в полной сумме
Помесячно в равных долях
В зависимости от количества отработанных человеко-дней
В зависимости от количества отработанных человеко-часов и т.д.
Избранный метод признания дохода целесообразно утвердить в учетной политике
4.) При оказании услуг физическим лицам, зачастую, не составляются акты об оказанных услугах, следовательно, доходы должны признаваться на основании одностороннего документа организации, в котором она должна производить аргументированный расчет своих доходов за отчетный период с приложением документов, подтверждающих факт оказания услуги.
(вопрос 30)
Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства 1.Сводные учетные регистры субъектов малого предпринимательства
2.Общая характеристика и состав отчетности
В конце отчетного периода данные регистров бухгалтерского учета переносятся в сводные учетные регистры. В качестве сводных учетных регистров могут выступать:
главная книга – применяется при ведении бухгалтерского учета по журнально-ордерным формам;
шахматная ведомость (В-9) – применяется при ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме с использованием регистров бухгалтерского учета.
При применении простой формы бухгалтерского учета, а также, если организацией применяется УСН, сводные регистры бухгалтерского учета не составляются.
На основании сводных учетных регистров составляется оборотно-сальдовый баланс и бухгалтерская отчетность организации.
Шахматная ведомость по сравнению с главной книгой обладает такими достоинствами как:
наглядность, информативность, удобство пользования;
расположение всей информации на одном листе;
наличие оборотов не только по кредиту, но и по дебету счетов.
Так как в шахматной ведомости каждому счету и субсчету выделяется отдельная строка и столбец, то она удобна при небольшой номенклатуре счетов. При разрастании номенклатуры счетов первое преимущество превращается в недостаток: ведомость становится очень большой, ей неудобно пользоваться, строчки и столбцы начинают путаться и т.п. Поэтому при большой номенклатуре счетов гораздо удобнее пользоваться главной книгой.
Информация в главной книге представлена только по отдельным счетам, воспринимать её гораздо проще, нежели всю совокупность данных счетов и субсчетов. К тому же в условиях автоматизированной обработки информации в листах главной книги можно отражать информацию не только по кредиту, но и по дебету без значительного повышения трудоемкости работ.
Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Минфина № 67н. В соответствии с п. 3 ст. 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете», бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной.
Согласно п. 49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организаций состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т.е. не позднее 30 марта, 30 июля и 30 октября по отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.
Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.
Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ обязательному аудиту подлежат организации:
имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
объем выручки, которых от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда (на момент написания МРОТ составлял 100 руб., т.е. 50 млн. руб. и 20 млн. руб. соответственно);
обязательный аудит в отношении которых предусмотрен федеральным законом.
Если организация подлежит обязательному аудиту, то её годовую бухгалтерскую отчетность составляют:
Бухгалтерский баланс.
Отчет о прибылях и убытках.
Отчет об изменениях капитала.
Отчет о движении денежных средств.
Приложение к бухгалтерскому балансу.
Пояснительная записка.
Аудиторское заключение.
Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не предоставлять:
отчет об изменениях капитала;
отчет о движении денежных средств;
приложение к бухгалтерскому балансу,
если отсутствуют соответствующие данные.
Годовая отчетность организации, не подлежащей обязательному аудиту, состоит:
из бухгалтерского баланса.
из отчета о прибылях и убытках.
Срок представления годовой бухгалтерской отчетности – 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в невисокосные год отчетность должна быть представлена не позднее 31 марта, а в високосный – не позднее 30 марта.
Виды посреднических договоров (вопрос 22)
Гражданским кодексом РФ предусмотрены три основных вида посреднических договоров:
договор поручения (глава 49)
договор комиссии (глава 51)
агентский договор (глава 52)
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить:
за счет доверителя
от имени доверителя
определенные юридические действия
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны совершить:
за счет комитента
от своего имени
одну или несколько сделок
за вознаграждение
Права и обязанности по сделке, совершенной комиссионером, возникают у комиссионера
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется по поручению другой стороны совершить:
за счет принципала
от своего имени или от имени принципала
юридические и иные действия
за вознаграждение
По сделке, совершенной агентом от своего имени, приобретает права и становится обязанным агент
По сделке, совершенной агентом от имени принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала

(вопрос 9)
Формы бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров.
На малых предприятиях можно применять следующие формы бухгалтерского учета:
мемориально-ордерную форму;
единую журнально-ордерную форму, утвержденную письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;
журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176;
упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, утвержденную приказом 64н;
простую форму, утвержденную приказом Минфина 64н;
Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденную приказом МНС РФ от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606;
системы регистров на основе используемых программных продуктов
Книга учета доходов и расходов отнесена к формам бухгалтерского учета, хотя в ст. 346.24 «Налоговый учет» главы 26.2 НК РФ указывается, что на ее основании ведется налоговый учет, а не бухгалтерский. Авторы полностью разделяют точку зрения многих специалистов бухгалтерского учета, которые утверждают, что налоговый учет есть не что иное, как бухгалтерский учет для целей налогообложения. Исчисление налоговых обязательств является задачей бухгалтерского учета, что лишний раз подтверждает данную точку зрения.
Отдельные авторы выделяют так называемую автоматизированную форму бухгалтерского учета. Данная точка зрения основана на том, что форма бухгалтерского учета представляет собой алгоритм сбора информации. Однако не менее важным аспектом формы учета являются сами регистры, как способ отражения информации. Бухгалтерский учет призван формировать информацию для пользователей, поэтому его форма определяется именно системой регистров, а не алгоритмом их формирования. Алгоритм является как бы приложением к форме. Поэтому любая автоматизированная форма бухгалтерского учета будет относиться к одной из вышеуказанных нами в зависимости от применяемой в ней регистров.
Вторая – пятая формы рекомендованы для применения на малых предприятиях приказом Минфина 64н. Шестая применяется организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.





УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА
общества с ограниченной ответственностью
«Купи-продай» на 2004 год
1. Бухгалтерский учёт в ООО «Купи-продай» (далее Общество) ведётся в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации, с учётом других действующих законов, положений, инструкций, а также в соответствии с требованиями настоящей учётной политики.
2. Настоящая учётная политика охватывает основные методологические, методические и организационные способы ведения бухгалтерского учёта в Обществе. Конкретные способы ведения бухгалтерского учета регулируются требованиями методических рекомендаций и иных документов, если они приняты в Обществе.
3. Бухгалтерский учёт в Обществе ведётся с применением упрощённой журнально-ордерной формы.
4. Бухгалтерский учёт в Обществе ведётся способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов (приложение 1).
5. Инвентаризация имущества и обязательств проводится в случаях и в сроки, предусмотренные нормативными актами.
6. В качестве форма бухгалтерской отчетности в Обществе используются формы бухгалтерской отчетности, рекомендованные приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.
7. Объекты основных средств, используемые Обществом в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на расходы на продажу в момент введения в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»).
8. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с классификацией основных средств, утверждённой Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года № 1. При этом для первой амортизационной группы срок полезного использования устанавливается в размере 2-х лет, для второй – 3-х лет, для третьей – 4 года, для четвёртой – 6 лет, для пятой – 8 лет, для шестой – 11 лет, для седьмой – 16 лет, для восьмой – 21 год, для девятой – 26 лет. Для основных средств, входящих в десятую группу, срок полезного использования устанавливается в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», но не менее 31 года. Для объектов основных средств, не нашедших отражения в вышеприведённой классификации, срок полезного использования устанавливается индивидуально приказом руководителя в соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
9. Общество не применяет положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
10. Затраты по заготовке и доставке товаров до склада, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в себестоимость товаров (п. 11 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».
11. Учёт приобретения и заготовления товаров при наличии транспортно-заготовительных расходов осуществляется на счёте 41 «Товары» субсчёт 9 «Заготовление и приобретение товаров». В случае отсутствия транспортно-заготовительных расходов приобретение и заготовление товаров отражается непосредственно на счёте 41 «Товары», субсчёт 1 «Товары на складе».
12. При реализации товарных запасов, а также ином выбытии их оценка производится по методу ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов»).
13. Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы отчётного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», пп. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
14. Коммерческие расходы признаются полностью в отчётном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
15. Порядок списания расходов будущих периодов на расходы отчётного периода определяется на соответствующей экономической основе отдельно по каждому виду расходов и утверждается приказом руководителя.
16. Кассовая книга в Обществе ведётся автоматизированным способом в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, предъявляемыми к данной форме ведения кассовой книги.
17. Отражение операций, которые не связаны с вышеупомянутыми положениями учётной политики, производится на основании первичных документов и общепринятых учётных регистров. Если для операции не предусмотрен ни один учётный регистр, то она оформляется бухгалтерской справкой.











ПримерООО «Купи-продай» - небольшой ларек по торговле канцелярскими товарами.Все покупки канцтоваров и их продажа осуществляются за наличный расчет в момент совершения сделок.Состав расходов: товары, зарплата, аренда, налоги и прочие расходы.В собственности Общества находится ККТ стоимостью 8500 руб.
Разработка форм бухгалтерской отчетности будет производится в два этапа:
1 этап. Разработка управленческих форм бухгалтерской отчетности
2 этап. Адаптация управленческих форм бухгалтерской отчетности к требованиям законодательства
Баланс (возможный вариант)
SHAPE \* MERGEFORMAT
Отчет о прибылях и убытках
(возможный вариант)
SHAPE \* MERGEFORMAT
На втором этапе анализируется нормативная база по бухгалтерскому учету с целью выявления требований и ограничений, которые она накладывает на управленческие формы бухгалтерской отчетности.
Например, п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности устанавливает форму «шапки» для отчетных форм
Название статей отчетных форм и их расположение также целесообразно взять из рекомендованных форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом 67н.
Необходимо учесть также совместный приказ Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475 и 102н соответственно, в котором утверждены коды строк бухгалтерской отчетности, которые должны применяться при сдаче бухгалтерской отчетности в органы статистики.