Введение…………………………………………………………….2
Налоговая система………………………………………………….3
Эволюция налоговой системы РФ………………………...3
Основные принципы построения налоговой системы РФ6
Структура действующей налоговой системы РФ……….6
Налоговая система в 2005-2006г……………………………...…..12
3.1 Изменения налоговой системы с 2006г…………………15
4.Основные направления налоговой системы РФ в 2007-2009г…..20
5.Список литературы…………………………………………………28
1.Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.
В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.
Последние реформы показывают стремление Российского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более четырех лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост России.
В 2006 году будет продолжена налоговая реформа с целью закрепления достигнутых положительных тенденций и повышения эффективности налоговой системы в целом, ее максимального приближения к налоговым системам экономически развитых стран и ориентации на повышение конкурентоспособности национальной экономики.
В этой курсовой мы рассмотрим налоговую систему в РФ, ее преобразования, планирование на будущие периоды, что уже сделано к этому времени и еще планируется сделать. Цель работы выявить положительные направления ведущиеся в налоговой системе и сделать анализ.
2. Налоговая система
Налоговая система – это совокупность налогов, взимаемых государством в федеральный, региональные и местные бюджеты, а так же принципов, форм и методов их установления, порядка изменения и отмены.
В понятие налоговой системы включаются также формы и методы налогового контроля и система ответственности за нарушение налогового законодательства.
Под налоговой политикой в отношении предприятий понимаются проводимые государством мероприятия по использованию налоговых рычагов, стимулирующих инвестиционную деятельность, способствующих росту производительности труда и фонда потребления.
2.1 Эволюция налоговой системы
Зарождение науки о налогах началось в первой половине ХVI века. Многоепо созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, в 1706 г. были изданы указы "Об учреждении губерний спредписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть" и "О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов" с предписанием "денег как возможно собирать и учинить фискалов во всяких делах". Эти указы эффективно работали. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.
В годы царствования императрицы Екатерины II была учреждена Экспедиция о государственных доходах, а налоговая система несколько упростилась.
В годы царствования Павла I была учреждена должность Государственного казначея, а хлебные сборы были заменены денежными платежами.
Начало Х1Х века знаменательно тем, что доходы бюджета России
формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства.
Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, "питейный доход" и всего около 2/3 поступлений. За счет "питейного дохода" в 60-х гг. ХIХ века формировалось до 40 % всех бюджетных поступлений.
В 1812 г. был введен сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы
на предметы массового потребления: табак, сахар, соль, керосин, дрожжи,
спички. В 1883 г. в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.
В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия (21-25%), акцизные и таможенные сборы (20%), поступления от эксплуатации железных дорог (18-23%).
С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для
всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.
В годы царствования императора Александр I было учреждено Министерство финансов и Комитет сенаторов «…для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии».
В царствование императора Николая I в налоговой системе законодательно отразились льготы - в честь коронации Николая I были прощены недоимки подушной подати за три года. Были также введены фиксированные сборы «..в сумме 95 копеек серебром на душу".
15 мая 1883г Александром III был издан "Высочайший Манифест о
прощении недоимок по окладным сборам…»
И, наконец, последний император России издает три указа о сборе
налогов:
"О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов», "Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога..» и "Указ о введении в России подоходного налога".
После октябрьской революции налоговая система практически
ликвидируется и основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы.
В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация. Применялась контрибуция с богатых - чрезвычайные революционные разверстки", за счет которых государственная казна пополнялась на 80%.
В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.
В период НЭПА происходило восстановление и развитие налогообложения, преобладающее значение получили косвенные налоги – акцизы. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В период НЭПА действовало 86 видов платежей в бюджет.
Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе
периода НЭПА. Для государственных предприятий были установлены налоги с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов.
Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (от 400 до 2444). В государственный бюджет поступали также таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения.
В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941г. была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам, затем эта надбавка заменяется специальным военным налогом, вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.
В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2%
доходов бюджета.
А уже в 60-е годы основной доход государственного бюджета стали
составлять поступления от государственных предприятий и общественных организаций, была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.
В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений,
земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.
В 1990 г. - принятие Законов "О подоходном налоге с граждан СССР,
иностранных граждан и лиц без гражданства", "О налогах с предприятий,
объединений и организаций".
Вопросы о принципах налогообложения решались на основе Закона
Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы".
Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 "О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г". Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов).
Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее.
В данный момент действует Налоговый кодекс РФ(части 1от 17июля 1998г и 2 от 26 июля 2000г с дополнениями)
2.2 Основные принципы построения налоговой системы РФ
Для того чтобы вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Как правило, они едины для налогообложения любой страны и заключаются в следующем:
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т. е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным, стимулирующим расширение производства.
Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Этими принципами должно руководствоваться любое государство при построении налоговой системы, так как они обеспечивают выполнение всех функций налогов.
Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения.
2.3 Структура действующей налоговой системы Российской Федерации
(Налоговый кодекс РФ)
Законом “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В настоящее время к федеральным относятся следующие налоги :
а) налог на добавленную стоимость;
б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;
в) налог на доходы банков;
г) налог на доходы от страховой деятельности;
д) налог от биржевой деятельности;
е) налог на операции с ценными бумагами;
ж) таможенные пошлины;
з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд РФ;
и) платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей, обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;
к) подоходный налог с физических лиц;
м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;
н) гербовый сбор;
о) государственная пошлина;
п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;
с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте.
Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах "а"-"ж" и "р" зачисляются в федеральный бюджет. Налоги, указанные в подпунктах "к" и "л" являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого, областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.
Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах “н” - “п” зачисляются в местный бюджет в порядке, определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не установлено Законом . Федеральные налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.
Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте “с” зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным актом Российской Федерации об этом налоге.
Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных областей, автономных округов. К этим налогам относятся:
а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;
б) местный доход;
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.
Налоги, указанные в подпунктах “а”, “б” и “в” , устанавливаются законодательными органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, если иное не установлено законодательными актами РФ.
Сборы, указанные в подпункте “г”, Зачисляются в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые, областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных округов.
3. К местным относятся следующие налоги :
а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения;
б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле.
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации ;
г) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
д) курортный сбор;
е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, городскими (без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий бюджет;
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций, независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.
Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического лица - размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах жителей;
з) налог на рекламу : уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по рекламе;
и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров. Налог устанавливают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары по ставке, не превышающей 10% суммы сделки;
к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению в размере : с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц - 20 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за каждый день торговли;
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;
н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья;
о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере, установленном местными органами государственной власти;
п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой продукции;
р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти, на территории которых находится ипподром;
с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы сделки;
ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие кино и телеорганизации, производящие съёмки, требующие от местных органов государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах, установленных местными органами государственной власти;
х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной власти;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования
независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания устанавливается местными органами власти;
ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации продукции ( работ, услуг ), произведённой юридическими лицами, расположенными на соответствующей территории.
Налоги, указанные в пунктах "а" - "в" устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами республик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно -территориальных образований, если иное не предусмотрено законодательным актом РФ.
Налоги, указанные в пунктах "г" и "д" могут вводится гор. органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.
Налоги и сборы, предусмотренные пунктами "з" - "х" могут устанавливаться решениями районных и городских органов власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты, бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти - в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских населённых пунктов.
Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов, указанных в пунктах "ж", “з”, “о”, "ф", "х" и “ч” относятся на финансовые результаты деятельности предприятий, земельного налога на себестоимость продукции ( работ, услуг). Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).
По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы можно разделить на:
налоги с доходов ( выручки, прибыли, заработной платы );
налоги с имущества ( предприятий и граждан );
налоги с определённых видов операций, сделок и деятельности ( налог на операции с ценными бумагами, лицензионные сборы ).
По механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
3. Налоговая система России в 2005-2006 годах.
В последние годы в налоговой сфере страны прошел ряд преобразований, призванных снизить налоговое бремя на товаропроизводителя и обеспечить более высокую собираемость налогов. Заместитель председателя комитета Госдумы по бюджету и налогам Игорь Руденский рассказал корреспонденту Кремль. Орг о работе комитета, о рассматриваемых проектах и о ситуации с налогообложением в России в целом.
За последние четыре года в налоговой сфере сделаны серьезные шаги, в результате чего выросла собираемость налогов, снизились масштабы уклонения от их уплаты. В целом же уменьшилось налоговое бремя на экономику.
Во-первых, снижены ставки основных налогов, например налог на прибыль с 35 до 24 процентов, НДС с 20 до 18, единый социальный налог с 39,5 до 26 процентов, введена плоская шкала подоходного налога 13 процентов. Особо отмечу, что при этом общее количество налогов сократилось с 52, столько их было в 1988 году до 15.
Сделано, конечно, еще не все. Хотя общая налоговая нагрузка на предпринимательскую деятельность снизилась, она все же по-прежнему остается неоправданно велика. В результате снижаются возможности для модернизации и развития производства, создания новых рабочих мест. В 2004-2005 годах предстоит завершить налоговую реформу. Налоговая система должна обеспечивать финансирование бюджетных потребностей, быть необременительной для бизнеса и не препятствовать повышению их конкурентноспособности и росту деловой активности.
Общая логика налоговых реформ во многих странах связана с постепенным переходом от косвенного налогаобложения к обложению конечного дохода. Глубина этого перехода часто зависит от способности справиться с задачей легализации экономической деятельности и доходов от нее с тем, чтобы перейти к прямому налогообложению доходов юридических и физических лиц-налогоплательщиков.
Один из основных проблемных вопросов налоговой реформы в настоящее время – налог на добавленную стоимость. Наряду с изменением процедур взимания НДС, надо пойти на дальнейшее снижение ставки налога, решить вопрос о своевременном возмещении НДС по экспортным операциям и при осуществлении капитальных вложений, а также исключить, наконец, налогообложение авансовых платежей.
Этот вид налога мешает многим бизнесменам развивать производство, и потому они часто просят правительство снизить ставку НДС. Надо отметить, что эти просьбы услышаны, и в своем бюджетном послании Президент Росси высказался за дальнейшее снижение ставки НДС и подчеркнул необходимость отмены взимания НДС с авансовых платежей. По его мнению, также нужно решить вопросы своевременного возмещения НДС при экспорте и осуществлении капитальных вложений. В связи с этим у депутатов есть серьезные предложения по реформированию НДС. В осеннюю сессию мы с группой депутатов нашей фракции планируем внести изменение в главу Налогового кодекса, касающуюся НДС.
- Планировалось с 1 января 2006 года снизить НДС и вместо двух существующих налоговых ставок 10 и 18 процентов ввести единую налоговую ставку в размере 10 процентов.
Отмечу, что Минфин готов с 2006 года снизить ставку НДС до 16 при полной отмене льгот. По нашему мнению, вследствие снижения ставки НДС увеличатся поступления по налогу на прибыль в бюджеты всех уровней. Далее, при капитальном строительстве с 2005 года предполагалось перейти к более быстрому возмещению НДС при приобретении материалов, оборудования, заказе строительных работ у подрядчиков. Если раньше НДС возмещался только после введения объекта в эксплуатацию, то с 2005 года этот налог будет предъявлять к возмещению в следующий налоговый период, то есть уже в следующий месяц после осуществления затрат. Эта мера, по оценке экспертов, приведет к уменьшению отвлечения оборотных средств предприятия в объеме порядка 60 млрд. рублей в расчете на год.
Хочу также отметить и такое новшество как отмена налогообложения НДС авансовых платежей, получаемых налогоплательщиками. Есть простор для реформ и в упрощении действующего порядка возмещения НДС по экспортным операциям. При этом таким операциям следует отменить отдельную налоговую декларацию, объединив все операции осуществляемые налогоплательщиком в одном документе. В нем будут учитываться как обороты по операциям внутри территорий России, так и за ее пределами.
В случае принятия такого решения суммы НДС, начисляемые по внутренним оборотам, будут уменьшаться за счет налоговых вычетов по экспортным операциям. Такое решение обеспечит заметное ускорение возмещение сумм НДС, уплаченных экспортерами своим поставщикам. По экспертной оценке в расчете на год экономия средств налогоплательщиков в результате этой меры составит 50-60 млрд. рублей.
Необходимо пересмотреть систему ресурсных платежей. Она должна предоставлять равные условия для конкуренции между добывающими и перерабатывающими отраслями, а также обеспечить рациональное использование природных ресурсов. Предстоит реформирование системы налогообложения земли и имущества граждан, принятие новой главы Налогового кодекса по налогу на наследование и дарение, госпошлине…
Хочу особо отметить, что основу доходов федерального бюджета на 2006 год составили налоги на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых, налог на прибыль организаций, акцизы, доходы от внешнеэкономической деятельности. Доля этих налогов в общей сумме доходов составит 85, 46 процентов, что почти на восемь процентов выше, чем ожидалось в 2005 году.
Председатель Координационного совета предпринимательских союзов России Александр Шохин прокомментировал результаты заседания Совета по конкурентоспособности и предпринимательству при председателе Правительства РФ. По его словам, все темы, которые обсуждались на совете, были вынесены на публичное обсуждение уже достаточно давно, а позиции различных структур (Минфина, МЭРТ, аппарата правительства) известны также давно, в равной степени как и позиции основных бизнес - объединений. Заседание, отметил А.Шохин, «в некотором смысле было репетиционным перед заседанием правительства», которое должно состояться в конце марта в рамках начала формирования бюджета страны на 2006 год. В этом процессе исходную точку занимает изменение в действующем налоговом законодательстве. Поэтому очень важно было понять, подчеркнул А.Шохин, по какому пути будет выстраиваться налоговая система 2006 года. По его словам, бизнес отметил свою заинтересованность и в снижении налогового бремени, и в упорядочении администрирования. При этом администрирование имеет два спектра: в глазах властей это некое повышение собираемости налогов, недопущение различного рода уклонения от налогов, повышение дисциплины и т.д. Для бизнеса же это возможная предсказуемость поведения властей, отсутствие применения новых норм задним числом, отсутствие субъективизма в налоговых проверках. По словам А.Шохина, налоговое бремя также имеет два аспекта. Первый - классическое снижение ставок, второй – упорядочение действующих налогов, которое реально может привести к снижению налогового бремени. В частности, это работа по обеспечению нейтральности налога на добавленную стоимость в части своевременного возмещения НДС, выплачиваемого с капитальных вложений, и своевременное возвращение НДС, выплачиваемого при экспорте. Если все это будет реализовано, это означает поступление в распоряжение налогоплательщиков в 2006 году больших сумм, измеряемых сотнями миллиардов рублей, отметил А.Шохин. В полном объеме это будет сумма порядка 400 млрд рублей. А.Шохин сообщил, что для 2006 года программа налоговых послаблений является достаточно амбициозной. Для 2007 года эффект от этих действий будет утерян, поскольку все меры по правильному администрированию того же НДС являются лишь кассовым разрывом для бюджета, но не выпадением доходов. В 2007 году, считает он, было бы правильнее поставить вопрос о снижении налоговых ставок. Это позиция, которая была на заседании совета зафиксирована за одним исключением: аппарат правительства и премьер-министр, судя по всему, настаивают на снижении НДС уже в 2006 году, сообщил А.Шохин. Если будет принято решение реализовать амбициозную схему снижения налогов, изменить механизм выплат возмещения НДС, одновременно снизить ставки НДС хотя бы до 15-16%, то «это позволит встряхнуть экономический рост, инвестиционную активность», считает А.Шохин. По его словам, бизнес понимает свою ответственность - нельзя требовать от государства налоговых послаблений без учета финансовой стабильности. Эта тема также прозвучала на заседании совета, отметил А.Шохин, но еще необходимо сделать расчеты. Более того, бизнес по-разному смотрит на снижение ставок. Бизнес-сообщество считает, сообщил он, что более важным является снижение единого социального налога, что позволит окончательно вывести бизнес «из тени». Поэтому снижение ЕСН до 15-18% против нынешних 25,6%, по мнению многих, позволило бы решить эту задачу, особенно для малого и среднего бизнеса.
3.1 Изменения налоговой системы с 2006года
С 1 января 2006 г. предполаглось ввести в действие новый порядок взыскания штрафов за незначительные налоговые правонарушения. Так, если величина штрафа для физического лица не превысит 5 тыс. руб., а организации - 50 тыс. руб., то взыскание такого штрафа будет производиться без судебного решения, как это делается сейчас, автоматически, по решению налогового органа. Такое решение будет иметь силу исполнительного документа и сразу передаваться судебным приставам-исполнителям. При этом налогоплательщик вправе приостановить порядок взыскания, обжаловав решение налогового органа. В отношении штрафов, которые превышают указанный предел, сохранится судебный порядок их взыскания. Делается это для того, чтобы разгрузить арбитражные суды от большого количества мелких и непринципиальных судебных процессов, тем самым ускорив рассмотрение других дел.
Существенные изменения предполагалось внести в НДС. С 1 января 2006 г. новым законом установлен единый для всех налогоплательщиков способ определения момента налоговой базы - "по отгрузке". В соответствии с законом налогоплательщики утрачивают право выбирать момент определения налоговой базы - "по отгрузке" или "по оплате". Моментом определения налоговой базы будет признаваться наиболее ранняя из следующих дат:- день отгрузки/передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав;- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.
Данная норма означает, что полученные авансы по-прежнему будут облагаться налогом. Исключение сделано только в отношении экспортных авансов: в соответствии с законом в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по ставке 0% в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ. Но применение его на практике может быть усложнено, т.к. не установлен механизм использования данного исключения. Возможность освобождения авансов от налогообложения предусмотрена и для предприятий с длительным циклом производства (более 6 месяцев).
Изменены условия и принятия НДС к вычету. В соответствии с новым законом оплата товаров, работ, услуг перестанет быть обязательным условием для принятия НДС к вычету. В связи с этим следует ожидать усиления внимания налоговых органов к правильному заполнению счетов-фактур. С 1 января 2007 г. планируется ввести обязанность при неденежных расчетах выплачивать НДС поставщику в денежной форме. В соответствии с новым законом сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг. Это правило не только значительно снижает привлекательность неденежных форм расчетов, но и вызывает определенные сомнения с конституционно-правовой точки зрения, так как означает налоговую дискриминацию неденежных форм расчета.
Установлен новый порядок уплаты налога иностранными организациями, имеющими на территории Российской Федерации несколько подразделений. С 1 января 2006 г. иностранная организация, имеющая на территории России несколько подразделений (представительств, отделений), предоставляет налоговые декларации и уплачивает налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений через самостоятельно выбранное им подразделение. Эти изменения исключают ситуацию, когда несколько подразделений одной иностранной компании могли рассматриваться на территории России как различные плательщики НДС.
Обязанности налоговых агентов возложены на посредников. В соответствии с новым законом в качестве налоговых агентов признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся посредниками с участием в расчетах и реализующие на территории Российской Федерации товары иностранных лиц на основании договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров. С 2006 г. предполагется ряд существенных изменений в исчислении налога на прибыль, которые весьма благоприятны для налогоплательщика. В частности, компаниям будет разрешено сразу включить 10% стоимости здания или оборудования в расходы, а остальную стоимость - амортизировать. В 2006 г. при наличии убытка до половины прибыли можно будет уменьшить на его величину, а с 2007 г. весь накопленный убыток может быть направлен на уменьшение налогооблагаемой прибыли. Эти нововведения имеют существенный потенциал инвестиционной привлекательности. С 2006 г. затраты на научные разработки, даже если они не принесли положительного результата, можно будет включить в расходы, уменьшающие прибыль. С 2006 г. однозначно урегулирован вопрос о том, что, если в договорах предусмотрены скидки с цены за определенный объем покупок в течение года, разницу между обычной ценой и специальной ценой со скидкой в новом году можно будет включить в расходы. Еще один существенный момент: с 1 января 2006 г. упрощается порядок документального подтверждения расходов, понесенных за границей. Доказывать такие расходы в других странах можно будет любыми документами, оформленными по обычаям делового оборота того государства, где такие расходы произведены. В целом если проанализировать тенденции налоговой реформы в России, то можно выявить 2 направления.
Первое - отмена необоснованных налогов (например, налога с продаж) и снижение ставок основных налогов, налога на доходы физических лиц - до 13%, налога на прибыль - до 24%, НДС - до 18%. Это снижение ставок сопровождается отменой налоговых льгот. Рост цен на нефть, высокие бюджетные поступления от обложения налогом добычи полезных ископаемых позволяют рассчитывать на сохранение тенденции по снижению ставок налогов и сборов, хотя такое снижение уже не будет таким значительным, как ранее.
Второе направление в налоговой реформе России заключается в тенденции роста неопределенности практики применения налогового законодательства и роста карательного характера российской налоговой системы. О потере определенности российским налоговым законодательством свидетельствует все более широкое использование в нем таких оценочных параметров, как "экономическая оправданность затрат" (ст. 252 НК РФ), "расчетная цена ценной бумаги" (ст. 280 НК РФ) и т.д. Однако самым мощным фактором неопределенности в налоговых правоотношениях на современном этапе является критерий добросовестности налогоплательщика, который был сформулирован Конституционным судом России и сейчас широко применяется судебными и налоговыми органами, часто с непредсказуемым результатом. При этом ни в одном законе и ни в одном решении высших судебных инстанций четко не сформулировано, что следует считать недобросовестностью налогоплательщика. В судебной практике существуют лишь примеры решения отдельных дел с применением этого критерия.
Расширяются возможности применения санкций к налогоплательщикам. Например, в Постановлении КС РФ от 14.07.2005 г. №9-П Конституционный суд признал, что срок давности привлечения налогоплательщика к ответственности, установленный ГК РФ (3 года), может быть продлен, если суд признает, что налогоплательщик препятствовал налоговому контролю. Таким образом, КС РФ фактически поддержал позицию, что к недобросовестным налогоплательщикам не применяются сроки давности привлечения к ответственности.
Рост карательного характера российской налоговой системы проявляется и в том, что в 2004 г. в Уголовном кодексе РФ был ликвидирован институт "деятельного раскаяния" как основания для освобождения от уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. Помимо этого, тенденция роста карательного характера российской налоговой системы все чаще основана на выводах, которые делает Конституционный суд России в своих решениях. Одной из самых жестких правовых позиций Конституционного суда Российской Федерации стала позиция о применимости к сфере борьбы с уклонением от уплаты налогов института сделок, совершенных в противоречии с основами правопорядка и нравственности (ст. 169 ГК РФ). Эта статья Гражданского кодекса РФ предусматривает конфискацию всего полученного по сделке в доход государства, если сделка совершена с целью, противной основам правопорядка и нравственности. КС РФ в Определении от 8 июня 2004 г. № 226-0 одобрил применение этой статьи к сделкам, направленным на уклонение от уплаты налогов. Таким образом, сложилась парадоксальная ситуация, когда законодатель устанавливает за умышленное уклонение от уплаты налогов санкцию в размере 40% от неуплаченной суммы налога (п. 3 ст.122 НК РФ), а КС РФ считает возможным применить полную конфискацию всей суммы сделки, а не только налога, пени и штрафа в 40% от суммы налога.
Существует на данный момент ориентация выводов КС РФ на защиту интересов государства в ущерб прав налогоплательщиков. Это можно проиллюстрировать на следующем примере: КС РФ в противоречии с нормами НК РФ неоднократно признавал, что правовое регулирование сборов может осуществляться не законом, а исполнительной властью (в частности, Определение КС РФ от 8 апреля 2004 г. №133-0). Упорядочение выездных налоговых проверок по срокам и процедурам, которое произошло в ч. I НК РФ в 1999 г. было во многом нивелировано позицией КС РФ о возможности приостановления выездных налоговых проверок на неопределенный срок (Постановление КС РФ от 16 июля 2004 г. №14-П). Установленное в ст.5 НК РФ ограничение возможности произвольно менять режим налогообложения в пределах налогового периода КС РФ также подверг пересмотру (например, Определение КС РФ от 8 апреля 2004 г. №159-0). Наконец, КС РФ сформулировал ограничения права на возврат излишне уплаченных косвенных налогов, хотя в тексте ст. 78 НК РФ такого ограничения не содержится (Определение КС РФ от2октября2004 г.№ 317-0).
Кроме того, еще одним проявлением доминирования публичных интересов над интересами налогоплательщиков является практика налоговых органов, согласно которой на налогоплательщика возлагается ответственность за возможные неправомерные действия его контрагентов в налоговой сфере. Так, например, при неуплате НДС в бюджет поставщиком налогоплательщика весьма вероятна трактовка налогового органа о недобросовестности самого налогоплательщика, выбравшего такого поставщика - неплательщика налогов. Таким образом, хотя в законе это и не предусмотрено, налоговые органы все чаще стараются переложить бремя контроля за уплатой налогов с собственных плеч на плечи налогоплательщиков. Следует отметить, что судебная практика не всегда поддерживает в этом вопросе налогоплательщика, и в ряде случаев суды признают, что налогоплательщик должен проявлять разумную осмотрительность в выборе своего контрагента, с тем чтобы не пострадали интересы бюджета. Косвенно на это ориентируют и разъяснения КС РФ.
Эти негативные изменения в налоговой системе России привели к ситуации, при которой налогоплательщик может столкнуться с необоснованным, произвольным и даже предвзятым толкованием и применением налогового закона. До последнего времени судебная практика защиты компаний в арбитражных судах от такого применения закона налоговыми органами была быстрой, действенной и адекватной в большинстве случаев (по статистике 2003 г. более 70% исков налогоплательщиков было удовлетворено судами). Однако в последнее время, по мнению многих практикующих юристов, независимость судебной власти подвергается опасности, и судьи уже не так смело, как раньше, защищают права налогоплательщиков в спорах с государством.
Но не все так плохо. Государством предпринимается ряд мер по защите прав налогоплательщиков. В частности, предполагается упорядочить и законодательно закрепить в НК РФ критерии разграничения налогового планирования и уклонения от уплаты налогов, опираясь на немецкий правовой опыт регулирования этого вопроса. В связи с этим Администрацией Президента РФ был объявлен конкурс на разработку законопроекта по этому вопросу. Возможно, закон о разграничении налогового планирования и уклонения от уплаты налогов будет принят в 2006 г.
4. Основные направления налоговой политики РФ на 2007 -2009г.
Правительство РФ на заседании 18 мая одобрило основные направления налоговой политики на 2007-2009 годы, которые необходимо учесть при подготовке проектов прогноза социально-экономического развития и федерального бюджета на 2007 год. Об этом сообщила пресс-служба кабмина.В соответствии с документом, в частности, с 2007г. планируется переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты, совершенствование системы акцизных ставок по сигаретам, увеличение социальных налоговых вычетов на обучение, лечение и медицинское страхование физлиц и др. Также в документе предусмотрены стимулирующие меры для нефтяных месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки.В 2008-2009 годах планируется ввести специальную регистрацию налогоплательщиков НДС с выдачей "свидетельства участника НДС-оборота", дифференциацию ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, усовершенствовать применение сбора за пользование водными биоресурсами и другие меры.
Налоговая система России в настоящее время находится на завершающем этапе своего реформирования. Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, а также на снижение налоговой нагрузки, были осуществлены в 2001-2005 гг. Реформирование налоговой системы осуществлялось в тесной увязке с проведением бюджетной реформы и существенными изменениями в системе межбюджетных отношений. В связи с этим главное внимание в 2006 г. должно быть уделено мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленных, с одной стороны, на пресечение имеющейся практики уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, и, с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков, повышение их защищенности от неправомерных требований налоговых органов. А также создание для налогоплательщиков максимально комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Соответствующий проект федерального закона, подготовленный при участии предпринимательских объединений, был внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу, и в конце 2005 г. принят ей в первом чтении. В настоящее время в Государственной Думе идет работа по рассмотрению поступивших к нему многочисленных поправок с тем, что бы обеспечить принятие этого федерального закона в целом и вступление его в действие еще до окончания весенней сессии Государственной Думы. Однако в этом законопроекте не отражены вопросы осуществления налогового контроля при осуществлении трансфертного ценообразования, проблема которого остается достаточно острой.
Основные меры, предлагаемые к реализации в 2007-2009 гг.
В 2007 г. с учетом уже принятых решений, касающихся НДС и налога на прибыль организаций, вступающих в силу с 1 января 2007 г., будет иметь место дальнейшее снижение налоговой нагрузки. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ с 1 января 2007 г. будет осуществлен переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС, уплаченного по материальным ресурсам экспортерами, что обеспечит существенную дополнительную экономию их средств. Это позволит решить существующую в настоящее время и вызывающую многочисленные нарекания налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченным при производстве (приобретении) экспортируемой продукции. Также, начиная с 2007 г. в соответствии с Федеральным законом от 6 июня 2005 г. # 58-ФЗ организации получат право в полном размере уменьшать налоговую базу текущего года на сумму убытков, полученных в предыдущем году. Осуществление указанных мер обеспечат сохранение в распоряжении предприятий в 2007 г. дополнительных денежных средств в крупном размере. В соответствии с Федеральным законом от 22 июля 2005 г. # 119-ФЗ начиная с 2006 г. вступил в действие ряд таких важных норм, касающихся НДС, как переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате этого налога всеми налогоплательщиками по методу начисления, принятие к вычету налога по объектам капитального строительства по мере осуществления затрат до завершения строительства, освобождение от налогообложения при определенных условиях авансовых платежей и некоторые другие. Вопрос о целесообразности и параметрах возможного снижения ставки НДС предлагается рассмотреть по итогам анализа результатов применения указанных выше изменений в 2006-2007 гг. В условиях, когда широко используются различные, в т.ч. криминальные, способы уклонения от уплаты НДС и его незаконного возмещения особое внимание должно быть уделено улучшению налогового администрирования и созданию системы управления рисками. Одним из возможных способов решения этой проблемы может быть введение, обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками информации о суммах и контрагентах расчетов налоговым органам. Такие предложения прорабатываются в настоящее время Минфином России с Банком России. Кроме того, решению проблемы неправомерного возмещения НДС путем применения "фирм-однодневок" должны способствовать изменения в законодательство, регулирующее регистрацию организаций, а также повышение требований к вновь создаваемым хозяйствующим субъектам. Соответствующие предложения, проработанные с заинтересованными министерствами, направлены Минфином России на согласование в Минэкономразвития России. В 2007-2009 гг. реформирование системы акцизного налогообложения должно быть продолжено с учетом накопленного опыта, а также опыта зарубежных стран. В частности, в отношении акцизов на нефтепродукты представляется целесообразным, начиная с 2007 г. отказаться от сложной "зачетной" системы уплаты акцизов, в соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами, и вернуться к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина). Это позволит улучшить налоговое администрирование уплаты акцизов на нефтепродукты. Заслуживает поддержки идея дифференциации ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества (в том числе в отношении соблюдения экологических требований), имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества. Это, помимо прочего, должно стать дополнительным стимулом для расширения объемов производства на территории страны высококачественного бензина, отвечающего европейским стандартам, объем производства которого в настоящее время незначителен. Однако для этого необходимо установить четкие критерии (стандарты) качества бензина, применительно к которым осуществляется дифференциация ставок акциза на нефтепродукты. В отношении акцизов на алкогольную продукцию в 2007-2009 гг. возможно лишь внесение некоторых уточнений, связанных с отладкой введенного начиная с 2006 г. нового механизма контроля за оборотом алкогольной и спиртосодержащей продукции. В частности, следует уточнить технические вопросы, связанные с налогообложением спиртосодержащей продукции, производимой в аэрозольной упаковке и содержащейся в товарах бытовой химии. По акцизам на табачную продукцию предлагается сохранить существующую систему комбинированных ставок по сигаретам. Отчетные данные о суммах поступлений акцизов по сигаретам свидетельствуют о том, что введение таких ставок в целом не привело к снижению поступлений акцизов в доход бюджета. Вместе с тем, в целях борьбы с возможными злоупотреблениями в виде искусственного занижения отпускной цены на сигареты предприятиями-производителями, начиная с 2007 г. адвалорную составляющую ставок акцизов на сигареты предлагается исчислять не от отпускной цены производителя, а от розничной цены сигарет в торговой сети. Как и в предшествующие годы, в 2007-2009 гг., должны ежегодно индексироваться специфические ставки акцизов с учетом прогнозируемых уровней инфляции (кроме акцизов на нефтепродукты и сигареты). Так, на 2007 год предлагается индексация на 8,5% (в соответствии с уровнем инфляции, предусмотренном в прогнозе на 2006 г.) по большинству специфических ставок акцизов. При этом, как и на 2006 г., в качестве меры, препятствующей возможному росту розничных цен на бензин и дизельное топливо, индексацию акцизов на эти товары на 2007-2008 гг. предлагается не производить. На 2009 г. ставки акцизов на нефтепродукты предлагается проиндексировать в меру уровня инфляции, прогнозируемой на 2008 г. Ставки акцизов на сигареты предлагается проиндексировать таким образом, что бы размеры акциза в 2007 г. по сравнению с 2006 г. увеличились на 30%, а в 2008-2009 гг. - на 20% ежегодно к предшествующему году. В целом оправдал себя и не требует серьезных изменений налог на доходы физических лиц. В частности, подтвердилась правильность принятого в начале налоговой реформы решения о введении пониженной плоской ставки этого налога в размере 13%. Вместе с тем, в действующий порядок применения этого налога, начиная с 2007 г., следует внести определенные корректировки, связанные с совершенствованием применения его отдельных норм. В частности, целесообразно предусмотреть увеличение существующих социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации в размерах, соответствующих общему росту доходов населения. В настоящее время размер каждого из таких вычетов ограничен суммой 38 тыс. руб. ежегодно, которая без изменений применяется начиная с 2004 г. Предлагается начиная с 2007 г. установить предельный размер каждого из таких социальных вычетов на уровне 50 тыс. руб. Кроме того, в целях стимулирования развития добровольного медицинского страхования предлагается разрешить учитывать при определении социального вычета не только фактические расходы физических лиц на оплату своего лечения, но и их взносы страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования, которыми предусматривается оплата страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц. В главу 23 Кодекса также следует внести ряд поправок технического характера, обусловленных практикой применения этого налога. Начиная с 2005 г. были внесены серьезные изменения в главу Кодекса, регулирующую уплату единого социального налога (ЕСН). Предварительные данные о размерах поступлений этого налога за 2005 г. свидетельствуют о том, что прогнозируемые поступления от этого налога в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд социального страхования Российской Федерации выполнены. Вместе с тем, пока еще не проявился в должной мере эффект расширения налоговой базы за счет легализации в условиях понижения ставки ЕСН выплат, ранее укрываемых от налогообложения. По нашему мнению, этот эффект реально должен проявиться в 2006-2007 гг. Изменения по налогу на прибыль организаций в 2007-2009 гг. должны касаться в основном уточнения отдельных вопросов, возникающих из практики применения этого налога. В частности, необходимо решить вопрос о не включении в состав доходов, учитываемых при налогообложении, сумм штрафных санкций, списанных организациям, досрочно выполнившим условия реструктуризации налоговой задолженности, осуществленной в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Из мер инвестиционной направленности предлагается разрешить, начиная с 2007 г. относить расходы на НИОКР (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года, а не двух лет, как в настоящее время. В соответствии с поручением Президента Российской Федерации в Бюджетном послании следует рассмотреть вопрос о совершенствовании налогообложения дивидендов, получаемых российскими юридическими лицами от инвестиций в дочерние общества, с целью стимулирования размещения холдинговых компаний в Российской Федерации. Проект федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий внесение соответствующих изменений в главы Кодекса, регулирующих уплату налога на доходы физических лиц, ЕСН и налога на прибыль организаций внесен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу. Следует также отметить, что в целях финансовой поддержки сельскохозяйственных предприятий в марте текущего года был принят федеральный закон о продлении на 2006-2007 гг. применения нулевой ставки налога в отношении доходов, получаемых от реализации произведенной и реализованной налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции. Требует совершенствования налогообложение нефтедобычи, и, прежде всего, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Решения по совершенствованию налогообложения при добыче нефти должны стимулировать активную разработку новых месторождений, а также повышение эффективности добычи на действующих месторождениях с высокой степенью выработанности. Необходимо отметить, что действующая ныне специфическая ставка по нефти, "привязанная" к мировым ценам на этот товар действует только до 2007 года. Опыт последних лет показал эффективность ее применения. Поэтому предлагается принять законодательное решение о продлении ее действия до 2017 года. Следует также изучить вопрос о целесообразности введения, начиная с 2008 г. специфических ставок НДПИ в отношении иных видов полезных ископаемых, прежде всего, руд для выплавки черных и цветных металлов. Однако, во избежание возникновения проблем, сходных с теми, которые имеют место в настоящее время в условиях применения единой ставки НДПИ при добыче нефти, данный вопрос требует серьезной проработки. В связи с принятием и вступлением в силу Водного кодекса, рассматриваемого в настоящее время в Государственной Думе, в течение 2007-2009 гг. будет постепенно уменьшаться значение водного налога, который будет уплачиваться только в тех случаях, когда лицензии на водопользование были выданы налогоплательщикам до введения в действие Водного кодекса. Поэтому вносить какие либо изменения в режим применения этого налога нецелесообразно. Серьезного уточнения требует глава Кодекса, регулирующая порядок исчисления и уплаты сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами. Концепция действующего сбора не учитывает действующее законодательство в сфере охраны и использования водных биологических ресурсов, а также сложившуюся практику ведения хозяйственной деятельности в рыбной отрасли. Для доработки соответствующей главы Кодекса будет создана рабочая группа из представителей Минфина России, Минэкономразвития России, Минсельхоза России и ФНС России с тем, чтобы необходимые изменения могли быть введены в действие, начиная с 2008 года. В качестве важнейшей меры для совершенствования имущественного налогообложения рассматривался переход к налогообложению недвижимого имущества путем введения налога на недвижимость взамен существующих ныне земельного налога, а также налогов на имущество организаций и на имущество физических лиц. Однако для повсеместного введения налога на недвижимость необходимо проведение трудоемкой работы по оценке объектов недвижимости. Представляется, что реально введение налога на недвижимость возможно уже за пределами 2007-2009 гг. Определенные уточнения, начиная с 2007 г. следует внести в действующие главы Кодекса, регулирующие уплату налога на имущество организаций и земельного налога. По земельному налогу требует конкретизации срок, начиная с которого исчисляется период проектирования и строительства жилья на земельных участках, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Эти и некоторые другие предложения, касающиеся налога на имущество организаций и земельного налога, нашли отражение в упомянутом выше проекте федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", внесенном Правительством Российской Федерации в Государственную Думу. Недавно был принят федеральный закон, предусматривающий внесение целого ряда уточнений в режим применения единого сельскохозяйственного налога, вступающий в силу с 1 января 2007 г. По многим позициям этот налог приближен к УСНО. Право применять такую систему должны получить и потребительские сельскохозяйственные кооперативы. Соответствующий законопроект направлен Правительством Российской Федерации в Государственную Думу. Правительством Российской Федерации поддержано принятие в первом чтении инициированного рядом депутатов Государственной Думы проекта федерального закона, предусматривающего введение специального налогового режима для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. Вместе с тем при подготовке ко второму чтению этот законопроект требует серьезной доработки. Государственной Думой принят в первом чтении законопроект, предусматривающий увеличение в два раза предельных ставок налога на игорный бизнес для игровых автоматов. Правительством Российской Федерации было дано на этот законопроект положительное заключение. Вместе с тем представляется, что вопрос об увеличении ставок по этому налогу должен быть рассмотрен и решен одновременно с реализацией дополнительных мер по государственному регулированию игорного бизнеса, рассматриваемых в настоящее время в Государственной Думе.
С учетом изложенного выше в ближайшие годы будут реализованы следующие основные меры, направленные на совершенствование законодательства о налогах и сборах:
с 2007 года:
переход от разрешительного к заявительному порядку возмещения НДС экспортерам, уплаченного ими по материальным ресурсам (Федеральный закон от 22 июля 2005 г. # 119-ФЗ);
уменьшение налогоплательщиками в полном размере налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму убытков, полученных ими в предыдущем году (Федеральный закон от 6 июня 2005 г. # 58-ФЗ);
введение обязательности выделения в платежных поручениях отдельной строки "НДС - платеж" с передачей банками налоговым органам информации о суммах и контрагентах расчетов;
отказ от "зачетной" системы уплаты акцизов на нефтепродукты с возвратом к действовавшему ранее порядку уплаты таких акцизов предприятиями-производителями нефтепродуктов (с сохранением этой системы только в отношении прямогонного бензина);
усовершенствование существующей системы комбинированных ставок акциза по сигаретам путем исчисления адвалорной составляющей таких ставок от розничной цены сигарет в торговой сети;
индексация специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2006 год уровнем инфляции, кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится;
увеличение размера акциза на сигареты на 30 % по сравнению с уровнем 2006 года;
учет при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (в том числе не давших положительного результата) в течение одного года;
увеличение социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных учреждениях и на лечение в медицинских учреждениях Российской Федерации до 50 тыс. рублей по каждому из таких вычетов;
разрешение учитывать при определении размера социального вычета взносов физических лиц страховым организациям по договорам добровольного личного медицинского страхования;
установление понижающего коэффициента, стимулирующего дальнейшую разработку нефтяных месторождений - для месторождений, находящихся на завершающей стадии разработки;
введение нулевой налоговой ставки по НДПИ для новых нефтяных месторождений, расположенных в Восточно-Сибирской нефтегазовой провинции;
продление действия до 2017 года специфической ставки НДПИ по нефти, "привязанной" к мировым ценам на этот товар;
с 2008-2009 годов:
введение специальной регистрации налогоплательщиков НДС с выдачей "свидетельства участника НДС-оборота";
дифференциация, начиная с 2008 года ставок акцизов на бензин в зависимости от его качества, имея в виду установление более низкой ставки на высококачественный бензин и более высокой налоговой ставки на бензин низкого качества;
индексация, начиная с 2008 года специфических ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым на 2007 год уровнем инфляции (кроме акцизов на бензин и дизельное топливо по которым индексация не производится, а также акцизов на сигареты), а начиная с 2009 года - индексация всех специфических ставок акцизов (кроме акцизов на сигареты) в соответствии с уровнем инфляции, прогнозируемым на 2008 год;
ежегодное увеличение в 2008-2009 гг. ставок акциза на сигареты на 20 % по сравнению с уровнем 2007- 2008 годов;
введение, начиная с 2008 г. специфических ставок НДПИ в отношении некоторых иных кроме нефти видов полезных ископаемых;
совершенствование применения сбора за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
5.Список литературы:
Налоговый кодекс РФ Часть первая от 17 июля 1998 (с дополнениями)
Налоговый кодекс РФ Часть вторая от 26 июля 2000 (с дополнениями)
Конституция РФ от 12декабря 1993г(с поправками)
Комментарий к Налоговому кодексу РФ части первой (в редакции Федерального закона от 9 июля 1999 г.) // под общей редакцией Г.В.Петровой. М: НОРМА-ИНФРА. – 1999. – 428с
Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах.// Финансы. – 2004. - №7. – С.21-25
О налоге на добавленную стоимость/ Закон РФ от 06.12.91 года №1992-1// Справочно-правовая система «Консультант Плюс»
Игорь Руденский «Что ждет Россию в 2005-2006г?»(интервью) 24сентября 2004г газета Кремль.орг HYPERLINK "http://kreml.org/interview/66526888?mode=print&user_session=4e221784322fef460a1a361e167dbe96" http://kreml.org/interview/66526888?mode=print&user_session=4e221784322fef460a1a361e167dbe96
ИА Альянс-Медиа 05-03-2005 «Шохин: Бизнес принимает свою ответственность» HYPERLINK "http://www.allmedia.ru/newsitem.asp?id=736816" http://www.allmedia.ru/newsitem.asp?id=736816
Михаил Родионов «Некоторые изменения в налоговой системе с 1января 2006года» 2006г HYPERLINK "http://www.atlant.ru/opt/stati_2281.htm" http://www.atlant.ru/opt/stati_2281.htm
Документ: Заседание Правительства РФ 18 мая 2006г «Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 годы» Источник: "AK&M" от 23.05.2006г
