Содержание
TOC \o "1-2" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc114646696" Тема 1. Организация бюджетного учета в Российской Федерации PAGEREF _Toc114646696 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc114646697" 1.1.Субъекты бюджетного учета. PAGEREF _Toc114646697 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc114646698" 1.2. Общая структура сектора государственного управления. PAGEREF _Toc114646698 \h 6
HYPERLINK \l "_Toc114646699" 1.3. Признаки субъектов бюджетного учета и их правовой статус. PAGEREF _Toc114646699 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc114646700" 1.4. Объекты бюджетного учета. PAGEREF _Toc114646700 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc114646701" 1.5. Нормативное регулирование бюджетного учета. PAGEREF _Toc114646701 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc114646702" Тема 2. Организация бухгалтерского учета на бюджетных предприятиях. PAGEREF _Toc114646702 \h 9
HYPERLINK \l "_Toc114646703" 2.1. Определение и основные задачи бухгалтерского учета. PAGEREF _Toc114646703 \h 15
HYPERLINK \l "_Toc114646704" 2.2. Учетная политика бюджетного учреждения. PAGEREF _Toc114646704 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc114646705" 2.3. Новый бюджетный План счетов. PAGEREF _Toc114646705 \h 20
HYPERLINK \l "_Toc114646706" 2.4. Счета нового Плана счетов. PAGEREF _Toc114646706 \h 21
HYPERLINK \l "_Toc114646707" Тема 3. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в бюджетных учреждениях. PAGEREF _Toc114646707 \h 26
HYPERLINK \l "_Toc114646708" 3.1. Учет основных средств. PAGEREF _Toc114646708 \h 31
HYPERLINK \l "_Toc114646709" 3.2. Учет нематериальных активов. PAGEREF _Toc114646709 \h 35
HYPERLINK \l "_Toc114646710" 3.3. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов. PAGEREF _Toc114646710 \h 38
HYPERLINK \l "_Toc114646711" 3.4. Учет материальных запасов. PAGEREF _Toc114646711 \h 42
HYPERLINK \l "_Toc114646712" Тема 4. Бюджетное финансирование. PAGEREF _Toc114646712 \h 44
HYPERLINK \l "_Toc114646713" 4.1. Порядок осуществления бюджетного финансирования в Российской Федерации PAGEREF _Toc114646713 \h 44
HYPERLINK \l "_Toc114646714" 4.2. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения PAGEREF _Toc114646714 \h 45
HYPERLINK \l "_Toc114646715" Схема. Бюджетное финансирование бюджетных учреждений. PAGEREF _Toc114646715 \h 46
HYPERLINK \l "_Toc114646716" Тема 5. Финансовые активы. PAGEREF _Toc114646716 \h 49
HYPERLINK \l "_Toc114646717" 5.1. Денежные средства учреждения. PAGEREF _Toc114646717 \h 51
HYPERLINK \l "_Toc114646718" 5.2. Учет авансовых платежей и аккредитивов. PAGEREF _Toc114646718 \h 54
HYPERLINK \l "_Toc114646719" 5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами. PAGEREF _Toc114646719 \h 56
HYPERLINK \l "_Toc114646720" 5.4. Учет расчетов по недостачам и хищениям. PAGEREF _Toc114646720 \h 57
HYPERLINK \l "_Toc114646721" Тема 6. Учет предпринимательской деятельности бюджетного учреждения. PAGEREF _Toc114646721 \h 59
HYPERLINK \l "_Toc114646722" 6.1. Учет предпринимательской деятельности. PAGEREF _Toc114646722 \h 60
HYPERLINK \l "_Toc114646723" 6.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственности и рыночных продаж товаров, работ, услуг. PAGEREF _Toc114646723 \h 61
HYPERLINK \l "_Toc114646724" Тема 7. Расчеты с поставщиками, подрядчиками, расчеты по платежам в бюджет, расчеты по заработной плате. PAGEREF _Toc114646724 \h 63
HYPERLINK \l "_Toc114646725" 7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги. PAGEREF _Toc114646725 \h 68
HYPERLINK \l "_Toc114646726" 7.2. Учет расчетов по платежам в бюджет. PAGEREF _Toc114646726 \h 70
HYPERLINK \l "_Toc114646727" 7.3. Учет расчетов по заработной плате. PAGEREF _Toc114646727 \h 73
HYPERLINK \l "_Toc114646728" Тема 8.Финасовый результат учреждения. PAGEREF _Toc114646728 \h 76
HYPERLINK \l "_Toc114646729" Тема 9. Санкционирование расходов бюджета. PAGEREF _Toc114646729 \h 81
HYPERLINK \l "_Toc114646730" Тема 10. Забалансовые счета. PAGEREF _Toc114646730 \h 84

Тема 1. Организация бюджетного учета в Российской Федерации
План лекции
1.1 Субъекты бюджетного учета
1.2. Общая структура сектора государственного управления
1.3. Признаки субъектов бюджетного учета и их правовой статус
1.4. Объекты бюджетного учета
1.5.Нормативное регулирование бюджетного учета
Экономические реформы в нашей стране привели к открытию границ. Федерация и субъекты Федерации получили право производить заимствования как на внутреннем, так и на внешнем рынке. Но на пути ведения переговоров с потенциальными инвесторами и заемщиками встал барьер - финансовая информация. Главным преткновением в этом вопросе является форма подачи финансовой информации, которая должна быть удобной и знакомой инвесторам. Поэтому, потенциальным заемщикам (местным и региональным бюджетам) необходимо подготовить и предоставить финансовые отчеты, которые соответствовали бы международной практике и позволяли бы предоставлять четкие и убедительные доказательства собственной платежеспособности.
До недавних пор бюджетный учет в России рассматривался как система отражения финансовых потоков с участием государства. По сути, основная задача бухгалтеров, занятых в этой сфере, сводилась к кассовому учету бюджетных денег. Только смысл, который вкладывался в работу на различных уровнях, был разным.
Органы власти (распорядители бюджетных средств) следили за тем, как пополняется казна, хватает ли средств на решение тех или иных проблем, следили за целенаправленностью использования поступлений. Учреждения (получатели бюджетных средств) обосновывали объемы необходимого им финансирования и отвечали за целевое использование поступлений. Казначейства контролировали исполнение финансовых планов и переводили деньги со счетов распорядителей на счета получателей.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях осуществлялся по мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета (Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Утверждена приказом Минфина России от 30.12.1999 г. №107Н.).
Основными недостатками мемориально-ордерной формы учета являются:
трудоемкость учета, вызываемая прежде всего дублированием одних и тех же записей (в мемориальном ордере, регистрационном журнале, синтетических и аналитических регистрах);
отрыв аналитического учета от синтетического, громоздкость аналитического учета и его частое отставание от синтетического учета;
формы регистров аналитического учета зачастую не содержат показателей, необходимых для контроля, анализа хозяйственной деятельности и составления отчетности.
Кассовый подход к бюджетному учету позволял решать только две задачи: обеспечивал баланс между доходами и расходами и не допускал бесконтрольного расходования казенных средств. Однако время не стоит на месте. Бюджетная политика меняется, и в современных рыночных условиях привычной системы учета, которая позволяет следить лишь за движением денег, государству оказалось недостаточно.
Для анализа эффективности использования бюджета, для оценки его воздействия на экономику и для рационального управления финансами требуются принципиально иные сведения. А поскольку самым объективным источником такой информации являются данные бухгалтерского учета, после нескольких лет сомнений, обсуждений, уточнений основных методологических подходов к бюджетному учету и технических приемов его ведения приказом Минфина России от 26.08.2004 г. №70Н утверждена новая инструкция по бюджетному учету (далее – Инструкция). Перейти к новому применению новой Инструкции по бюджетному учету бюджетные учреждения должны до 1 октября 2005 г. Исключение сделано только для нового объекта учета – непроизводственных активов, постановка которых на баланс осуществляется в сроки оговоренные в п.4 приказа Минфина России (с 1 января 2006 г.).
Можно выделить следующие конечные цели, которых государство надеется достичь с помощью новой системы учета. Это, во-первых, - более взвешенное бюджетное планирование и отказ от нерациональных расходов; во-вторых, - более эффективный контроль исполнения бюджетов снизу доверху; в-третьих, - обеспечение открытости и прозрачности всех операций с государственными финансами; в-четвертых, - обеспечение единства бюджетного учета при исполнении бюджетов любых уровней.
У государства, выступающего в лице соответствующих органов власти, возникают с различными организациями, учреждениями и населением многообразные финансовые отношения, которые называются бюджетными. Специфика этих отношений как части финансовых состоит в том, что они возникают в процессе и связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Бюджетные отношения опосредуют различные направления распределительного процесса между секторами экономики, сферами общественной деятельности, отраслями народного хозяйства, территориями страны и охватывают уровни хозяйствования (федеральный, субъектов Федерации, местный). При этом, бюджетные отношения носят объективный характер это предопределено тем, что для осуществления государством его функций необходима материально-финансовая база.
1.1.Субъекты бюджетного учета.
В основу новой Инструкции по бюджетному учету, положено принятое в руководстве по статистике государственных финансов, разработанного Международным валютным фондом разделение экономики любого государства на пять секторов:
нефинансовые корпорации;
финансовые корпорации;
сектор государственного управления;
сектор некоммерческих организаций;
сектор домашних хозяйств.
Новая Инструкция по бюджетному учету распространяется только на субъектов сектора государственного управления, не затрагивая иные секторы экономики.
1.2. Общая структура сектора государственного управления.
Каждый из 5 секторов экономики состоит из совокупности институциональных единиц. Институциональная единица - это структура, которая сама владеет своими активами, сама и от своего имени принимает обязательства, сама занимается экономической деятельностью и ведет операции с другими секторами экономики.
Согласно действующему гражданскому законодательству РФ бюджетные учреждения от своего имени обязательства не принимают и никакими активами не владеют. Все имущество бюджетного учреждения принадлежит его собственнику и находится у бюджетного учреждения на праве оперативного управления (ст. 120, 296 Гражданский кодекс РФ). Это правило в равной степени касается имущества переданного бюджетному учреждению собственником, а также имущества, приобретенного бюджетным учреждением за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
Таким образом, институциональными единицами в секторе государственного управления являются не отдельные бюджетные учреждения, а соответствующие органы, представляющие интересы собственников (субъектов гражданского права), владеющих активами, и принимающих обязательства, а также экономические решения и несущих ответственность за эти решения.
Субъектами гражданского права согласно ст. 124 ГК РФ являются Российская Федерация, 89 субъектов РФ и около 11 тыс. муниципальных образований (число которых предполагается в ближайшее время увеличить до 30 тыс.).
Следует подчеркнуть, что Российская Федерация не отвечает по обязательствам субъектов РФ и муниципальных образований, а те в свою очередь, не отвечают по обязательствам РФ и обязательствам друг друга (ст. 126 ГК РФ).
Таким образом, исходя из положений ГК РФ и учитывая деление бюджетной системы по уровням в секторе государственного управления, можно выделить 3 подсектора.
Таблица. Сектор государственного управления.
Каждая институциональная единица должна формировать полный баланс активов и обязательств, поскольку она является участником рыночных отношений (в том числе – в сфере своих бюджетных обязательств).
1.3. Признаки субъектов бюджетного учета и их правовой статус.
Основные признаки субъектов сектора государственного управления (т.е. субъектов бюджетного учета):
государственное финансирование и полный государственный контроль;
нерыночность оказываемых такими субъектами услуг.
В рамках частного (гражданского) права субъектом бюджетного учета является бюджетное учреждение.
В рамках бюджетного права субъектами бюджетного учета являются:
главный распорядитель бюджетных средств;
распорядитель бюджетных средств;
получатель бюджетных средств;
органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета (как правило, это органы Федерального казначейства).
1.4. Объекты бюджетного учета.
В соответствии с определением, приведенным в п.1 новой Инструкции, объектами бюджетного учета являются:
финансовые и нефинансовые активы;
обязательства;
операции, приводящие к изменению вышеназванных активов и обязательств.
1.5. Нормативное регулирование бюджетного учета.
Перечень нормативных правовых документов, регулирующих бюджетный учет, приведен в п.1 Инструкции. К ним относятся:
Федеральный закон от 26.12.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
бюджетное законодательство;
иные нормативные правовые акты Российской Федерации;
Инструкция №70Н от 26.08.2004 г.
Тема 2. Организация бухгалтерского учета на бюджетных предприятиях.
План лекции.
2.1. Определение и основные задачи бухгалтерского учета.
2.2. Учетная политика бюджетного учреждения.
2.3. Новый бюджетный План счетов.
2.4. Счета нового Плана счетов.
Наиболее важными нормативным документами для бухгалтерии бюджетной организации являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Инструкция «По бюджетному учету» №70Н от 26.08.2004.
В Законе о бухгалтерском учете дано определение сущности бухгалтерского учета, указаны его задачи, основные правила его ведения, оценки имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, порядок ее оставления и сроки предоставления, приведены основные понятия по бухгалтерскому учету и отчетности (о счетах, двойной записи и т.д.).
В новой Инструкции учтены положения документов, устанавливающих международные требования к бюджетному учету и отчетности. Такими документами являются:
Руководство по статистике государственных финансов, разработанное Международным валютным фондом;
Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора, разработанные Международной федерацией бухгалтеров.
В Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях содержатся указания по организации бухгалтерского учета в бюджетных организациях, приведены План счетов для них и указания по порядку учета на счетах. В приложениях к Инструкции приведены корреспонденции счетов по основным бухгалтерским операциям, унифицированные формы первичных документов, а также перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей.
Указанная Инструкция распространяется на все бюджетные учреждения – организации, созданные органами государственной власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций некоммерческого характера, деятельность которых финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Порядок ведения бюджетного учета в бюджетных учреждениях, установленный Инструкцией, распространяется на централизованные бухгалтерии, созданные при органах государственной власти РФ, органах государственной власти субъектов РФ, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также на учреждения и организации, создаваемые российскими академиями наук, имеющими государственный статус.
Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета определены Законом «О бухгалтерском учете». Эти правила следующие.
Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах Плана счетов, утверждаемого Минфином России.
Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русском языке.
В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.
Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу после окончания операций. Она должна содержать обязательные реквизиты и составляться по установленным формам. Руководитель утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации.
Для систематизации и накопления информации, содержащихся в учетных документах, используются учетные регистры, формы которых разрабатываются Минфином России, органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, и федеральными органами исполнительной власти. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерии является коммерческой тайной.
Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Применение других методов оценки допускается случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Обязательность применения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением установленных Законом «О бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризации.
Бухгалтерским документом называется письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации. Следовательно, документ – это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной документации.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.
В новой инструкции очень мало говориться о формах первичных документах, применяемых учреждениями сектора государственного управления. Однако при анализе текста Инструкции, а также приложения №2 «Унифицированные формы первичных документов» и приложения №3 «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных регистров и показателей» к Инструкции можно прийти к определенным выводам.
Первичные учетные документы, подлежащие применению субъектами бюджетного учета, подразделяются на 2 группы:
Отдельные унифицированные формы первичных документов класса 03 «Унифицированная система первичной документации» Общероссийского классификатора управленческой документации (ОКУД) (в количестве 20 штук, перечень которых приведен в разделе 1 приложения №2 к Инструкции).
специальные формы первичных документов в количестве еще 20 штук, относящиеся к классу 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД, с указаниями по их применению (смотрите разделы 2, 3, 4 Приложения №2 к Инструкции).
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
В учреждениях все бухгалтерские документы, связанные с исполнением смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или уполномоченным ими лицом.
Право подписи на бухгалтерских документах. В централизованных бухгалтериях указанные бухгалтерские документы подписываются руководителем и главным бухгалтером учреждения, при котором создана централизованная бухгалтерия, или уполномоченные ими на то лицами.
Недействительные документы. Документы без подписи главного бухгалтера или его заместителя считаются недействительными и не принимаются к исполнению.
Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.
Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или при помощи пишущих машин и средств автоматизации. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво.
Исправления в документах. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформлявшего документ. В некоторых документах, например в кассовых и банковских, исправления делать не разрешается.
План счетов бухгалтерского учета. Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета. В бюджетных организациях для бухгалтерского учета применяется План счетов, утвержденный Минфином РФ в составе Инструкции по бюджетному учету в бюджетных учреждениях.
Учетные регистры. Записать операцию на счетах – это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами. Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах. По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы ведомости.
Способ исправления в учетных регистрах. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».
Регистры бюджетного учета.
Что касается регистров бюджетного учета, то с одной стороны, п.3 новой Инструкции называет 9 обязательных регистров учета, включая 8 журналов операций и 1 Главную книгу. С другой стороны, в приложении №3 «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных регистров и показателей» к Инструкции количество регистров бюджетного учета доведено до 50. причем, некоторые упомянутые в этом приложении формы по своей природе скорее являются первичными документами, чем регистрами учета.
Главная книга должна формироваться на основании данных журналов операций, которые в свою очередь, должны содержать обязательные показатели, установленные Минфином России в приложении №3 к Инструкции. Причем журналы операций, а также главная книга могут (а в перспективе – должны) формироваться в автоматическом режиме с применением соответствующих программных средств.
Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документ, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого.
Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.
2.1. Определение и основные задачи бухгалтерского учета.
Определение бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации. Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
На сегодняшний день актуально не просто отражение хозяйственных операций, посредством бухгалтерского учета. Важной становится информация о том, какие сферы деятельности успешнее развиваются при бюджетном финансировании, а какие – при частных инвестициях. Бюджетные учреждения в течение ряда последних лет применяли модифицированный метод начислений, который позволял лишь фиксировать кассовые потоки и финансовые активы и обязательства. Фактически действовавшая система показывала лишь изменение остатков бюджетных средств. А такие понятия, как «доходы» и «расходы», по сути, рассматривалось, как поступление денег на бюджетные счета и как их выбытие. Между тем, эффективность деятельности бюджетного сектора, так же как и эффективность работы любого предприятия оценивается не приростом либо сокращением количества денег на счетах, а совершенно иными показателями. Но для того чтобы располагать информацией о рентабельности бюджетных вложений, в частности о том, во сколько обходится производство одного и того же продукта бюджетной и коммерческой организации, данных модифицированного метода начислений явно недостаточно.
По мнению Минфина, получить такую информацию можно, если внедрить в бюджетную систему элементы «коммерческого» бухгалтерского учета. И прежде всего – метод начисления, который с одной стороны, позволяет оценить реальный финансовый результат, а с другой стороны – отлеживать динамику исполнения обязательств распорядителей и получателей бюджетных средств.
Благодаря использованию метода начислений бухгалтерия не просто учитывает денежные остатки, а появляется возможность полного контроля движения любых активов и обязательств, вводятся понятия «доходы» и «расходы», которые приобретают совершенно иное значение. При методе начислений доходами считаются операции, увеличивающие чистую стоимость активов, а расходами – операции, уменьшающие чистую стоимость активов. При этом чистая стоимость определяется в виде разницы между активами и пассивами (обязательствами) субъектов сектора государственного управления. Прирост чистой стоимости означает прирост благосостояния государства, а уменьшение чистой стоимости – отрицательный результат финансовой политики. Другими словами, положительная разница между доходами и расходами – это в принципе и есть прирост благосостояния государства.
Применение метода начислений формирует систему бюджетного учета, аналогичную системе учета в коммерческом секторе. Однако в отличие от «коммерческого» бухгалтерского учета, который приспособлен для того, чтобы отражать взаимоотношения с множеством различных дебиторов и кредиторов бюджетный учет строится по схеме «государство-организация». При этом в зависимости от ситуации дебиторами или кредиторами могут быть как распорядители, так и получатели бюджетных средств. Таким образом, Минфин объединил учет у «исполнителей» бюджета и у бюджетных учреждений, а также наладил контроль за движением бюджетных средств по всей цепочке: от источника доходов до конечного получателя.
2.2. Учетная политика бюджетного учреждения.
Учетная политика бюджетного учреждения предусматривает:
Организационно-технический раздел.
Методический раздел (Инструкция №70Н).
Организационно-технический раздел находится в компетенции руководителя и главного бухгалтера учреждения, в него входят:
Организация бухгалтерского учета в учреждениях. В зависимости от объема учреждения могут быть следующие варианты:
организация бухгалтерской службы в качестве структурного подразделения;
наличие в штате главного бухгалтера;
централизованная бухгалтерия.
График документооборота (чаще всего график документооборота представлен таблицей, в которой указаны ответственные лица, документы и сроки составления и сдачи документов).
Порядок проведения инвентаризации (обязательная инвентаризация, и инвентаризация по решению руководства).
Рабочий план счетов.
Применение унифицированных форм первично-учетной документации.
Порядок формирования инвентарных номеров.
Раскрытие вопросов, связанных с регистрами бухгалтерского учета.
Порядок организации учета при наличии филиала:
централизованный;
децентрализованный.
Используемый на бюджетном предприятии программный продукт.
Хранение документов и номенклатура дел.
В компетенции руководителя и главного бухгалтера находятся:
Первичные Регистры Главная Отчетность
учетные документы учета книга
В методическом разделе бюджетные учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью, обязаны раскрывать вопросы, связанные с организацией калькуляционной работы (т.е. каким образом осуществляется определение себестоимости).
Общая структура и порядок применения Плана счетов субъектами бюджетного учета.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 №70Н (далее Инструкция).
Государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через:
план счетов бюджетного учета;
порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах учета;
порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;
корреспонденцию счетов бюджетного учета ( приложение №1);
иные вопросы бюджетного учета.
Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами, приведенными в приложении №2 к настоящей Инструкции.
Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении №3 к настоящей инструкции.
2.3. Новый бюджетный План счетов.
Бюджетный План счетов состоит из пяти разделов.
Всего в новом Плане около 2000 счетов. По сути, абсолютное большинство счетов представляет собой не синтетические, а субсчета первого, второго и третьего порядка.
2.4. Счета нового Плана счетов.
Счета Плана счетов состоят из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:
1-17 разряд – код классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов (КБК).
18 разряд – код вида деятельности:
- при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности,
- бюджетная деятельность,
- предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход,
- деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений;
19-21 разряд – код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
22-23 разряд – код аналитического учета Плана счетов бюджетного учета;
24-26 разряд – код Классификации операций сектора государственного управления.
Разряды 18-23 Образуют Код счета бюджетного учета.
Разряды 24-26 Образуют Классификацию операций сектора государственного управления
Формирование счета на основе Бюджетной классификации расходов:
Главный распорядитель бюджетных средств: 1, 2, 3 – знаки.
Раздел: 4,5 знаки.
Подраздел: 6,7 знаки.
Статья: 8, 9, 10 знаки.
Программа: 11, 12, 13, 14 знаки.
Вид расходов: 15, 16, 17 – знаки.
Источник финансирования: 18 знак.
Синтетический счет: 19, 20, 21 знаки.
Аналитический счет: 22, 23 знаки
Классификация операций сектора гос. управления: 24, 25, 26 знаки. (См. Приложение №2 и Приложение №3 к концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации).
Классификация операций сектора государственного управления:
Каждый код предусматривает подкод. Например код 100: 110 «Налоговые доходы»; 120 «Доходы от собственности»; 170 – доходы от операций с активами.
В отличии от коммерческого учета к каждому счету учитывающего имущество, денежные средства, дебиторскую и кредиторскую задолженность открыты по два счета, на которых надо развернуто фиксировать изменение стоимости имущества, движение денежных средств и изменение дебиторской и кредиторской задолженности.
Например,
Д-т Счет 0 0 101 01 000 К-т
Пример 1. Расшифруем следующие счета Плана счетов бюджетного учета.

Первый знак 0 (1-17 разряды) во внимание не принимаем.
Расшифровка.
Ответ.
Тема 3. Учет основных средств, нематериальных активов и материальных запасов в бюджетных учреждениях.
План лекции
3.1. Учет основных средств
3.2. Учет нематериальных активов
3.3. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов
3.4. Учет материальных запасов
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств:
правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от инвентаризации и прочего выбытия основных средств;
полное определение затрат, связанных с поддержание основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);
контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью использования.
Оценка основных средств.
Первоначальная стоимость объектов ОС определяется для объектов:
изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включай расходы по доставке, монтажу, установке;
полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также для неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются:
из сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенных пошлин и иных платежей;
не возмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объектов основных средств;
вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Определение рыночной стоимости.
При определении рыночной стоимости могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости объектов основных средств.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации соответствующих объектов.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы износа основных средств.
Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).
Переоценка основных средств.
Переоценка основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений проводится в целях периодического пересчета их стоимости и смешанных цен различных лет, по которым они учтены в бухгалтерском учете, в единые цены, существующие на дату, по состоянию на которую проводится переоценка.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость определяется для объектов:
приобретенных за плату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
полученных безвозмездно от других организаций и лиц – по рыночной стоимости на дату оприходования.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляется следующими первичными документами:
Акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 03060010);
Акт о приеме-сдаче здания (сооружения) (форма 0306030);
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031);
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма 0306032);
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных объектов основных средств (форма 0306002);
Требование-накладная (форма 0315006);
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210).
К Регистрам бюджетного учета основных средств относится:
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (пункт 36 приложение №3 Инструкции).
Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.
Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Оценка материальных запасов.
Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на их приобретение.
Фактические расходы на приобретение материальных запасов могут включать:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;
таможенные пошлины и иные платежи;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;
расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
К Регистрам бюджетного учета материалов относятся:
Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (пункт 36 приложение №3);
Накопительная ведомость по приходу продуктов питания (пункт 7 приложения №3);
Накопительная ведомость по расходу продуктов питания (пункт 8 приложения №3).
3.1. Учет основных средств.

К объектам основных средств, относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объекта основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно) признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние пригодное для использования.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Вложения на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте российской федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Условия для возникновения суммовых разниц:
Стоимость ОС выражена в условных единицах (данное условие обязательно оговаривается в контракте или договоре).
Курс рубля колеблется по отношению к данной условной единице.
Оплата за поставленный товар производится в рублях.
Если оплата товара производится в иностранной валюте, то у получателя (бюджетного учреждения) возникают не суммовые, а курсовые разницы.
Учет НДС при приобретении основных средств.
Если бюджетное учреждение приобретает основные средства за счет бюджетных и целевых средств, безвозмездных поступлений, то НДС не выделяется и включается в первоначальную стоимость основного средства.
Если бюджетное учреждение приобретает основное средство с целью его использования в предпринимательской и иной, приносящей доход деятельности, НДС выделяется и учитывается на отдельном счете.
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.
Каждому объекту, кроме объектов стоимостью 1000 руб. включительно, а также мягкого инвентаря, посуды независимо от стоимости, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.
Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках: Инвентарная карточка учета основных средств; Инвентарная карточка группового учета основных средств.
Используемые для бухгалтерского учета основных средств счета нового Плана счетов:
0 101 00 000 и 0 106 01 000
Счет 0 101 00 000 «Основные средства»
Счет 0 106 01 000 «Капитальные вложения в основные средства» - на данном счете отражаются затраты, которые формируют первоначальную стоимость основных средств:
0 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»
0 106 01 410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».
Счет 0 106 01 000 «Капитальные вложение в основные средства»
Корреспонденции счетов.
3.2. Учет нематериальных активов.

В составе данных объектов учитываются исключительные права на интеллектуальную собственность.
Нематериальными активами признаются активы, которые удовлетворяют одновременно следующим условиям:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Объекты нематериальных активов отражаются в бюджетном учете и отчетности по первоначальной стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление), а объекты, которые подвергались переоценке, - по восстановительной стоимости. Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от предпринимательской деятельности и иной деятельности, приносящей доход);
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;
таможенные пошлины, регистрационные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях;
расходы по изготовлению (израсходованные учреждением материалы, оплата труда, услуги сторонних организаций и т.д.).
Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Используемые для бухгалтерского учета нематериальных активов счета нового Плана счетов:
счет 0 103 01 000 «Нематериальные активы»:
0 103 01 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»
0 103 01 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».
счет 0 106 02 000 «Капитальные вложения в нематериальные активы» - на данном счете отражаются затраты, которые формируют первоначальную стоимость нематериальных активов:
0 106 02 320 «Увеличение капитальных вложение в нематериальные активы»
0 106 02 420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».
Многие корреспонденции счетов (приобретение, создание хозяйственным способом, безвозмездное получение) по отражению операций с нематериальными активами аналогичны корреспонденциям по отражению основных средств, аналогично и ведение счетов. Поэтому обратим внимание их лишь на некоторые проводки по учету нематериальных активов.
Корреспонденции счетов.
3.3. Учет амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизация основных средств и нематериальных активов.
Дебет Счет 0 104 00 000 «Амортизация» Кредит

Данный счет предназначен для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств и нематериальных активов.
Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размер 1/12 годовой суммы.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством РФ.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организацией-изготовителем.
Срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется учреждением исходя из срока действия патента, свидетельства и др. ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ, ожидаемого срока использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности учреждения).
Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.
По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация начисляется в следующем порядке:
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;
на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов нематериальных активов по состоянию на начало отчетного года путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.
Корреспонденции счетов.
3.4. Учет материальных запасов.
Материальные запасы включают:
медикаменты и перевязочные средства;
продукты питания;
строительные материалы;
готовую продукцию.
К материальным запасам относятся:
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;
предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ.
Счет 0 105 00 000 «Материальные запасы»
Корреспонденции счетов.
Тема 4. Бюджетное финансирование.
План лекции
4.1. Порядок осуществления бюджетного финансирования в Российской Федерации
4.2. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения.
4.3. Схема бюджетного финансирования.
4.1. Порядок осуществления бюджетного финансирования в Российской Федерации

Бюджетное финансирование осуществляется в соответствии с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе в российской Федерации. Бюджетное регулирование – перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами всех уровней – является основной частью бюджетного процесса.
Задачи организации, осуществления и контроля за исполнение республиканского бюджета возложены на Федеральное казначейство Российской Федерации.
Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями.
Бухгалтерский учет бюджетных структур – это прежде всего учет исполнения смет доходов и расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации.
Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов. Расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и т.д.
4.2. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения
Смета доходов и расходов бюджетного учреждения выступает единственным документом, определяющим направления и суммы расходования бюджетных средств. В настоящее время с точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов существенно изменилось. Дело в том, что средства выделяемые из бюджета на основную деятельность учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств. Кассовое расходование (финансирование) бюджетного учреждения органом, исполняющим бюджет, может осуществляться исключительно в пределах лимитов бюджетных обязательств, независимо от наличия (отсутствия) сметных назначений. В то же время необходимость составления сметы диктуется наличием у бюджетного учреждения средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, на расходование которых лимиты бюджетных обязательств не доводятся.
В течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня предоставления указанной сметы распорядитель бюджетных средств утверждает эту смету. Смета доходов и расходов бюджетного учреждения в течение одного рабочего дня со дня ее утверждения передается бюджетным учреждением в орган, исполняющий бюджет.
Если бюджетное учреждение не занимается предпринимательской деятельностью, все его расходы покрываются за счет государственного финансирования. С переходом на новый План счетов государственное финансирование становится максимально прозрачным контроля и удобным для бухгалтерского учета. И руководящие органы, и бюджетное учреждение в любой момент могут провести сверку полученных, использованных и выданных бюджетом денежных средств. Так как новый учет составители постарались максимально приблизить к «коммерческому», то главные распорядители (распорядители) бюджетных средств в бухгалтерском учете всегда будут кредиторами бюджетной организации. И не просто кредиторами, а источниками необходимых финансовых ресурсов.
Схема. Бюджетное финансирование бюджетных учреждений.
Главный распорядитель (распорядитель) Бюджетное учреждение

Смета Доходов и Расходов Расходы бюджетного учреждения
единовременные и разовые.

Денежный лимит на оплату Коммунальные услуги
коммунальных услуг.
Оплата указанных услуг строго в пределах установленных лимитов.
Денежный лимит на приобретение Покупка основных
основных средств. средств.
Оплата указанных услуг строго в пределах установленных лимитов.
Денежный лимит на оплату труда. Заработная плата сотрудников.
Оплата указанных услуг строго в пределах установленных лимитов.
Денежный лимит на отчисления от ЕСН и отчисления в пенсионный
фонда оплаты труда. фонд на заработную плату.
Оплата указанных услуг строго в пределах установленных лимитов.
Денежный лимит на оплату услуг Услуги связи
связи и т.д.
Оплата указанных услуг строго в пределах установленных лимитов.
Взаимоотношения между распорядителями и бюджетными распорядителями, таким образом, строятся по вышеуказанной схеме. Бюджетный распорядитель составляет на год для бюджетного учреждения Смету Доходов и расходов, в которой перечислены расходы, а также указаны лимиты, в пределах которых бюджетное учреждение вправе оплачивать данные расходы. При условии, что оплачиваемые из бюджетных средств расходы относятся только к бюджетной деятельности учреждения.
Учет бюджетного финансирования ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 304 05 000 (Раздел III новой Инструкции по бюджетному учету) в разрезе экономической классификаций операций сектора государственного управления. Данный счет предназначен для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.
Платежи из бюджета учитываются на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям (распорядителям) получателями средств бюджета.
По кредиту счетов 0 304 05 210, 0 304 05 211 и т.д. (См. п. 203 Инструкции) отражаются:
средства, списанные в оплату заключенных договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг);
перечисленные авансы;
перечисленные средства на аккредитивный счет; перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджета.
По дебету счетов 0 304 05 210, 0 304 05 211 отражается поступление средств на восстановление расходов в отчетному году (например, возврат неиспользованных авансов); в конце отчетного года производится списание произведенных платежей.





Тема 5. Финансовые активы.
План лекции
Денежные средства учреждения.
Учет авансовых платежей и аккредитивов.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Учет расчетов по недостачам и хищениям.
Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.п.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка РФ.
Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленных банком лимитов.
Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам учреждений, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Движение бюджетных средств и средств, полученных за счет внебюджетных источников, учитывается бюджетными учреждениями на счетах органа казначейства или на счетах в кредитных организациях.
К Регистрам бюджетного учета денежных средств относятся:
Журнал операций по счету «Касса» (пункт 31 Приложения №3);
Журнал операций по банковской счету (пункт 32 Приложения №3).
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
К Регистрам бюджетного учета расчетов с подотчетными лицами относится:
Журнал операций расчетов с подотчетными лицами (пункт 33 приложения №3).

5.1. Денежные средства учреждения.
Учет денежных средств бюджетного учреждения ведется на счете 0 201 00 00 «Денежные средства учреждения». Данный счет предназначен для учета учреждением движения денежных средств на банковских счетах, в кассе, а также для учета движения денежных документов. Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:
0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»
0 201 02 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»
0 201 03 000 «Денежные средства учреждения в пути»
0 201 04 000 «Касса»
0 210 05 000 «Денежные документы»
0 201 06 000 «Аккредитивы»
0 201 07 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте»

Счет 0 201 01 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»

Счет 0 201 04 000 «Касса»
5.2. Учет авансовых платежей и аккредитивов.
Учет расчетов по авансам.
Ведя бюджетную и предпринимательскую деятельность бюджетное учреждение имеет право на выплату денежных авансов собственным контр-агентам. За некоторым исключением (услуги почты, связи – аванс может доходить и до 100%) размер перечисляемой предоплаты поставщику любых товаров и услуг не может превышать 30% от полной стоимости контракта, партии и т.д.
Счет 0 206 00 000 «Расчет по авансам выданным»: включает в себя 15 аналитических счетов, в зависимости от назначения авансового платежа: 0 206 01 000 «Расчеты по выданным авансам за услуги связи»; 0 206 02 000 «Расчеты по выданным авансам за транспортные услуги»; 0 206 03 000 «Расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги» и т.д.
Счет 0 206 00 000 «Расчет по авансам выданным»
Аккредитив.
Схема использования аккредитива (если можно в квадраты):
1 квадрат. Заключение контракта между поставщиком и бюджетным учреждением.
* Одно из условий контракта - открытие бюджетным учреждением аккредитива: при этом в контракте допускается обязательная оговорка о безотзывности или напротив отзывности аккредитива, а также при каких условиях поставщик имеет право получения денежных средств со счета бюджетного учреждения на свой счет: после предоставления документов об отгрузке и высылке материальных ценностей, после получения материальных ценностей бюджетным учреждением. ----------- Второй квадрат. Бюджетное учреждение открывает аккредитив и аккумулирует на нем необходимую денежную сумму. Третий квадрат. Бюджетное учреждение уведомляет поставщика об открытом аккредитиве. Четвертый квадрат. Поставщик производит отгрузку материальных ценностей либо бюджетное учреждение фиксирует поступление оговоренных в контракте материальных ценностей. ---- Пятый квадрат. Необходимые согласно условиям аккредитива документы предъявляются в банк бюджетного учреждения (казначейство) ------ Шестой квадрат. Поставщик получает денежные средства.
Бюджетное учреждение может открыть аккредитив и при условии бюджетной и при условии предпринимательской деятельности.
Если аккредитив открывается при бюджетной деятельности то его размер не может превысить лимит соответствующего бюджетного финансирования (согласно Сметы доходов и расходов).
Счет 0 201 06 000 «Аккредитивы»
5.3. Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие хозяйственные расходы, на выплату заработной платы, на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.
Авансы под отчет выдаются только лицам, работающим на данном учреждении, по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса. Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют отчет по ф. 286 с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.
В органах социальной защиты населения на этом счете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам для выплаты единовременных пособий пенсионерам. Также на этом счете учитываются расчеты по выплате заработной платы через подотчетных лиц в учреждениях, где по штату не предусмотрена должность кассира.
Неиспользованный остаток аванса должен быть возвращен подотчетным лицом не позднее трех дней после сдачи авансового отчета. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена при условии погашения ранее выданного аванса.
В случаях непредставления в установленный срок авансовых отчетов об израсходованных подотчетных сумм или невозврата в кассу остатков неиспользованных авансов учреждения имеют право производить удержание из заработной платы лиц, получивших авансы, с соблюдением требований, установленных действующим законодательством.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в Карточке учета средств и расчетов.
Счет 0 208 00 000
5.4. Учет расчетов по недостачам и хищениям.

На бюджетных предприятиях ведется учет выявленных недостач и хищений денежных средств и ценностей, сумм потерь от порчи материальных ценностей и другие суммы, подлежащие удержанию и списанию в установленном порядке.
При определении размера ущерба, причиненного недостачами и хищениями, следует исходить из рыночной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
После установления недостач и хищений материалы должны быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела в установленном порядке. При получении решения суда суммы относятся на виновных лиц и уточняются в соответствии с исполнительным листом.
Бухгалтерский учет расчетов по недостачам ведется на одноименном счете 0 209 00 000.
Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов по каждому виновному лицу с указанием фамилии, имени и отчества, должности, даты возникновения задолженности и суммы недостач.
Счет 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам»


Тема 6. Учет предпринимательской деятельности бюджетного учреждения.
План лекции.
6.1. Учет предпринимательской деятельности.
6.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственностии рыночных продаж товаров, работ, услуг.

Многие бюджетные организации имеют возможность вести предпринимательскую деятельность: выпускать и реализовывать собственную продукцию, оказывать платные услуги.
Расходы по предпринимательской деятельности осуществляются только за счет средств внебюджетных источников.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. Готовые изделия и продукция учитываются по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление, кроме продукции подсобных (учебных) сельских хозяйств.
Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
К Регистрам бюджетного учета доходов учреждения относится:
Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (пункт 37 приложения №3).
6.1. Учет предпринимательской деятельности.
Учет выручки бюджетного учреждения от коммерческой реализации товаров, готовой продукции и услуг ведется так же, как и на в коммерческих предприятиях.
Счет 0 401 01 100 счета:
0 401 01 130 «Доходы от рыночных продаж товаров, работ, услуг»
0 401 01 172 «Доходы от реализации активов»
На счете 2 401 01 130 учитывается доход от реализации товаров, работ, услуг, а не готовой продукции собственного производства. Учет дохода от продажи товара собственного производства ведется на счете 2 401 01 172.
Счет 2 401 01 172 «Доходы от реализации активов».
6.2. Учет расчетов с дебиторами по доходам от собственности и рыночных продаж товаров, работ, услуг.
(Раздел II новой Инструкции по бюджетному учету).
Данные расчеты возникают у бюджетного учреждения в том случае, если оно с разрешения главного распорядителя ведет предпринимательскую деятельность.
Используемые в бюджетном учете доходов от предпринимательской деятельности счета:
Счет 0 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
Счет 0 205 09 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов»
Счет 0 401 01 100 «Доходы учреждения»
Так как согласно новой Инструкции бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется по методу начисления, бюджетные предприятия, не зависимо от того получена ли выручка или нет после отгрузки товара покупателю, оказанию ему услуг и т.д. обязано отразить в бухгалтерском учете начисление выручки. Аналог данной бухгалтерской проводки в коммерческом учете: Д-т 62 и К-т 90. Т.е. бухгалтерия отражает дебиторскую задолженность покупателя перед бюджетным учреждением за поставленные товары, выполненные услуги и т.д.
По аналогии с коммерческим учетом:
Счета 2 205 03 560 или 2 205 09 560 – это Дебет счета 62
Счета 2 401 01 172 или 2 401 01 130 – это Кредит счета 90.
Так как ведение счетов 2 205 02 000, 2 205 03 000 и 2 205 09 000 построено по одному принципу подробно мы остановимся лишь на одном из них.
Счет 2 205 03 000
На счете 0 205 03 000 бюджетное учреждение учитывает реализацию товаров, работ, услуг, а не собственной готовой продукции. Учет выручки начисленной за реализацию готовой продукции собственного производства ведется на счете 0 205 09 000.




Тема 7. Расчеты с поставщиками, подрядчиками, расчеты по платежам в бюджет, расчеты по заработной плате.
План лекции.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги
Учет расчетов по платежам в бюджет
Учет расчетов по заработной плате.
Своевременный финансовый механизм Российской Федерации, в том числе и бюджетный, невозможен без системы расчетов. Расчеты классифицируются по своему характеру на группы:
расчеты, осуществляемые внутри организации, учреждения, - внутренние расчеты; это расчеты администрации и персонала, возникающие в процессе экономической, управленческой, научной, учебной, производственной и иной деятельности, с целью осуществления которой создавалось учреждение или организация;
расчеты, осуществляемые между организациями и вышестоящим органом – ведомством, управлением и т.п. Такие расчеты называются внутриведомственными;
расчеты, возникающие между организациями, учреждениями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ, - межхозяйственные расчеты;
одногородние расчеты – расчеты, осуществляемые внутри города;
иногородние расчеты – расчеты между организациями, учреждениями и т.п., находящимися в разных городах;
международные расчеты – производимые между плательщиком и получателем, находящимся на территориях разных государств.
К Регистрам бюджетного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками относится:
Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками (пункт 34 приложение №3).
Учет труда и его оплаты.
Основными задачами учета труда и его оплаты являются: точечный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, Государственным фондом занятости населения, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.
Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами.
Заработная плата – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ. В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производится в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы.
В бюджетных учреждениях правила начисления оплаты труда и дополнительных выплат регулируются дополнительным законодательством и отраслевыми и ведомственными инструкциями, разработанными на основе трудового законодательства.
В соответствии со ст. 143 Трудового кодекса РФ в бюджетных учреждениях применяется тарифная система оплаты труда, устанавливаемая на основе Единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы. Трудовым кодексом РФ также установлено, что порядок стимулирующих и компенсационных выплат в организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливается Правительством РФ; в организациях, финансируемых из бюджета субъектов РФ, - органами государственной власти соответствующего субъекта РФ; в организациях, финансируемых из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Единая тарифная сетка, установленная постановлением Правительства РФ от 14 октября 1992 г. №785 «О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки», имеет 18 разрядов: для рабочих – с 1-го по 8-ой, для служащих – со 2-го по 18-й.
Каждому разряду соответствует тарифный коэффициент. Заработную плату по соответствующей должности определяют умножением ставки (оклада) 1-го разряда на тарифный коэффициент. Тарифные коэффициенты Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы приведены в приложении к постановлению Правительства РФ от 2 октября 2003 г. №609.
Ставки и оклады каждому работнику устанавливаются по результатам аттестации и тарификации. При этом за основу принимают выполняемые работником трудовые функции, конкретные должностные обязанности работников, их образовательный уровень. Для ведущих профессий в отраслях правительством РФ установлены вилки в оплате труда. Должностные оклады заместителей руководителя устанавливаются на 10-20% ниже окладов руководителей.
Бюджетные организации наряду с основной могут заниматься предпринимательской деятельностью. В этом случае часть работников организации оплачивается по формам и системам оплаты труда, применяемым в соответствующих отраслях народного хозяйства.
Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.
Оплата очередных отпусков.
Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.
Пособия по временной нетрудоспособности
выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые больничными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.
Учет удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы, суммы оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе сотрудника. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из доходы налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Учет расчетов по обязательному страхованию и социальной защите населения.
Объектом налогообложения для исчисления налога признаются: выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам, а также выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты налогоплательщиков.
Ставки налога:
1. При условии, что Налоговая база на физическое лицо нарастающим итогом с начала года не превысила 280 000 руб.: Федеральный бюджет – 20%; Фонд социального страхования РФ – 3,2%; Фонды медицинского страхования – 2,8%. Итого ЕСН – 26%.
2. При условии, что Налоговая база на физическое лицо нарастающим итогом с начала года составила от 280 001 рубля до 600 000 рублей: Федеральный бюджет – 56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей; Фонд социального страхования РФ – 8 960 рублей + 1,1% с суммы, превышающей 280 000 рублей; Фонды медицинского страхования: Федеральный фонд 2240 рублей + 0,5% с суммы превышающей 280 000 рублей и Территориальные фонды 5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей . Итого ЕСН – 72 800 рублей + 10% суммы, превышающей 280 000 рублей.
3. При условии, что Налоговая база на физическое лицо нарастающим итогом с начала года превысила 600 000 рублей ЕСН составит 104 800 рублей + 2% с суммы превышающей 600 000 рублей.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
К Регистрам бюджетного учета заработной платы, довольствия военнослужащих, стипендий относится:
Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям (пункт 35 приложение №3).
7.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками за выполненные работы и оказанные услуги.
Взаимоотношения бюджетного учреждения и его контрагентов (поставщиков и подрядчиков) делятся на два вида:
вид – это приобретение бюджетным учреждением товаров, работ и услуг для своей основной бюджетной деятельности (не коим образом не связанной с предпринимательской деятельностью организации). В данном случае все расходы учреждения в пределах установленных в Смете доходов и расходов лимитов будут оплачиваться за счет бюджетного финансирования. (См. Тема 5 Выше). Если расходы бюджетной организации превысили установленные лимиты, организация либо остается должна поставщику за оказанные работы и услуги (формируется кредиторская задолженность) либо бюджетное учреждение может образовавшуюся кредиторскую задолженность покрыть за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.
вид - это приобретение бюджетным учреждение материальных ценностей, товаров, работ, услуг и т.д. для ведения предпринимательской деятельности. Так как данные ценности не участвуют в процессе основной (бюджетной) деятельности организации, то и оплата выставленных контрагентами счетов осуществляется только за счет средств от предпринимательской деятельности. Бюджетное финансирование не предусматривает оплату предпринимательских расходов бюджетных учреждений.
Счет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На данном счете учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы.
Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов.
Счет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
7.2. Учет расчетов по платежам в бюджет.
Бюджетное учреждение является плательщиков разных налоговых платежей, в зависимости от того ведет оно предпринимательскую деятельность или нет.
Бюджетные учреждения ведущие предпринимательскую деятельность и не ведущие являются обязательными плательщиками в бюджет следующих налогов:
НДФЛ.
ЕСН и отчисления в пенсионный фонд.
Налог на имущество.
Транспортный налог.
Так как, бюджетное учреждение не ведет коммерческую деятельность уплата данных налогов (кроме НДФЛ) производится за счет средств целевого финансирования (Смета доходов и расходов).
Если бюджетное учреждение ведет предпринимательскую деятельность оно является плательщиком и следующих налоговых платежей:
НДС.
Налог на прибыль.
Так как данные налоги относятся к предпринимательской деятельности учреждение уплачивает и НДС и Налог на прибыль за счет предпринимательской выручки; за счет средств от предпринимательской деятельности уплачивается и ЕСН с отчислений по заработной плате тех сотрудников, которые принимают участие в предпринимательской деятельности. Налог на имущество и транспортный налог с тех активов, которые задействованы не в бюджетной, а предпринимательской деятельности также уплачиваются за счет средств предпринимательской деятельности.
Счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
На данном счете учитываются расчеты с бюджетом по: удержанным налогам из заработной платы; другим налогам и платежам.
Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов на Многографной карточке или в Карточке учета средств и расчетов.
Счет 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»
НДС.
Как мы уже говорили выше, учет по НДС ведут лишь те учреждения, которые занимаются предпринимательской деятельностью. Если бюджетное учреждение не воспользовалось льготами по НДС, принцип учета НДС аналогичен принципу учета на коммерческих предприятиях:
При приобретении материальных ценностей и услуг НДС выделятся из стоимости и учитывается на отдельном счете 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
При начислении выручки начисляется и НДС. Учет начисленного НДС ведется по счету 0 303 04 000
В конце отчетного периода бюджетное учреждение перечисляет разницу, между начисленным НДС и уплаченным, при приобретении материальных ценностей и услуг.
Учет расчетов по НДС ведется на счете 0 303 04 000, его ведение аналогично ведению счета 68 в коммерческом учете.

Счет 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Счет 0 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».
На счете 0 210 01 000 учитываются расчеты по суммам на налог на добавленную стоимость, подлежащим возмещению из бюджета за приобретенные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги в рамках предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход.
Примеры.
* Счет 0 401 00 000 рассмотрен ниже.
7.3. Учет расчетов по заработной плате.
Начисление заработной платы:
За счет основной (бюджетной деятельности).
За счет предпринимательской деятельности.
Удержания из заработной платы:
НДФЛ.
По исполнительным листам согласно решениям судебных органов.
Добровольные удержания: перечисление заработной платы на пластиковую карту; взносы в профсоюзы и т.д. Добровольные удержания производится только на основании заявления сотрудника, в котором он указывает цели, на которые удерживается часть его заработной платы; размер удержания; реквизиты, по которым производится перечисление – выплата удержанных сумм.
Выплата заработной платы.
Депонирование неполученной заработной платы.
Выдача депонента.
Счет 0 301 01 000 «Расчеты по оплате труда»
Счет 0 304 02 000 «Расчеты с депонентами»
Учет операций по заработной плате.
Тема 8.Финасовый результат учреждения.
План лекции
8.1. Порядок отражения финансового результата на счетах.
8.2. Определение финансового результата бюджетного учреждения.

8.1. Порядок отражения финансового результата на счетах.
Мы уже говорили с вами о том, что и бюджетные учреждения постепенно переходят на «рыночные рельсы». Перед бюджетным учетом стоит задача четкого отражения финансовых показателей бюджетных организаций.
В Теме 6 мы рассматривали финансовые результаты бюджетной организации по итогам ее предпринимательской деятельности. Однако к основным признакам субъектов сектора государственного управления относится нерыночность их хозяйственной деятельности.
Конечно, по сути все бюджетные организации «убыточны». В особенности те, кто не имеет дополнительных «вливаний» в виде выручек от предпринимательской деятельности. Однако размер «убытков» не менее важен, чем контроль за использованием бюджетных ресурсов.
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения сопоставляются суммами начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Другими словами, мы сравниваем сколько потратило бюджетное учреждение на свою основную (бюджетную) деятельность, сколько на свои расходы оно получило из средств целевого финансирования, и какой объем расходов не «вошел» в установленные бюджетом лимиты – т.е. сколько бюджетное учреждение осталось должно своим контрагентам по результатам его бюджетной деятельности за год.
Еще раз подчеркиваем предпринимательская деятельность (расходы связанные с предпринимательством, доходы, уплаченные налоги и т.д.) в данном случае во внимание не принимается и не учитывается МЫ определяем результат финансовой деятельности интитуциональной единицы сектора государственного управления.
Используемые счета:
Раздел IV Плана счетов «Финансовый результат».
Счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения»
Счет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»
а также счет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Счет 0 401 01 200 «Расходы учреждения» - счет активный и «итоговый», так как все расходы в зависимости от их экономической классификации списываются на счета 0 401 01 210, 0 401 01 211 и т.д. (операции отражаются и по Д-ту и по К-ту одного счета, а не как обычно двух)

Счет 0 304 05 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов».
Обратите внимание: последние три цифры Счетов 0 401 01 000 и 0 304 05 000 совпадают. Например:
счет 0 401 01 222 «Расходы на транспортные услуги».
и
счет 0 304 05 222 «Расчеты по платежам из бюджетов, по оплате транспортных услуг».
Вот одно из преимуществ метода начисления: мы с вами наглядно видим: сколько за год потратило бюджетное учреждение на транспортные расходы и сколько в течение этого же года государство выделило бюджетных средств на их покрытие.
Т.е. по Дебету счета 0 401 01 000 мы группируем – «собираем» все расходы, а по Кредиту счета 0 304 05 000 мы видим сколько и в разрезе каких статьей данные расходы нам удалось «покрыть» за счет бюджетных средств.
Счет 0 401 03 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Счет предназначен для учета финансовых результатов учреждения прошлых отчетных периодов.
Все проводки делаются в конце года, и выведенный остаток, по сути, является уже результатом не отчетного, а прошлого года.
Начисления по Дебету и Кредиту счета 0 401 03 000 могут совпасть в конце года, а могут и не совпасть.
8.2. Определение финансового результата бюджетного учреждения.
Вариант 1. Е1 = Е2. – Это говорит о том, что все расходы бюджетного учреждения были покрыты за счет финансирования, и никаких долгов перед контрагентами (кредиторские задолженности) по результатам бюджетной деятельности у учреждения на конец года нет.
Вариант 2. Е1 # Е2. Причины:
Незакрытая в конце года кредитная задолженность. Подчеркну, что на счете 0 401 01 200 учитываются начисленные, т.е. фактические расходы учреждения. Однако, даже если учреждение потребило указанную услуг (например электричество), данная услуга буде покрыта из бюджета только в пределах лимита, установленного на покрытие данного вида расходов. Если лимит меньше фактических расходов, а у бюджетного учреждения нет иных источников финансирования (нет предпринимательской деятельности, не было безвозмездных поступления и т.д.), то у бюджетного учреждения образуется долг перед контрагентом (Кредиторская задолженность).
Вывод по итогам результатов хозяйственной деятельности учреждения: недофинансирование.
Фактические расходы не превысили выделенного бюджетом финансирования, однако Е1#Е2. Данная ситуация может возникнуть тогда, когда были приобретены материальные запасы из средств бюджета, но в течении года эти запасы использованы были не полностью.
Пример. Е2 (по статье материальные запасы) = 50. Т.е. на бюджетные средства учреждением были приобретены материалы на 50 денеж. единиц. В процессе хозяйственной деятельности было использовано материалов Е1 (по статье материальные запасы Дебет счета) на 30 денежных единиц. Т.е. фактические расходы составили 30. Е1#E2, 30#50.
Вывод по итогам хозяйственной деятельности бюджетного учреждения: остались на следующий год неиспользованные материалы.
Фактические расходы не превысили выделенного бюджетом финансирования, однако Е1#Е2. Данная ситуация возникает при учете основных средств. Бюджетное учреждение приобретает основное средство в текущем году, но стоимость ОС переносится на расходы не полностью, а частично в пределах норм амортизации. Пример. Приобретено основное средств за 30.000 рублей. Годовая норма амортизации составляет 2200 рублей. Т.е. Е2 (средства выделенные из бюджета на покупку основного средства) = 30.000, а Е1 (начисленные расходы в текущем году в виде арендного платежа) – 2200.
Вывод по итогам хозяйственной деятельности бюджетного учреждения: в текущем году были приобретены ОС, которые перенесли свою стоимость на расходы в пределах начисленной амортизации.
Тема 9. Санкционирование расходов бюджета.
План лекции.
Особенности учета операций по санкционированию бюджета.
Порядок отражения санкционированных расходов бюджета на счетах учреждения.
9.1.Особенности учета операций по санкционированию бюджета.
Мы рассмотрим с вами Раздел 5 Инструкции №70Н: «Санкционирование бюджета».
Особенность данного учета состоит в том, что операции отражаемые на счетах данного раздела отражается только внутри него и не находят свое отражение ни в отчетности, ни в балансе учреждения.
Счета раздела 5 предназначены для ведения учета сумм лимитов бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований. Счета ведутся в течение финансового (бюджетного) года. Остатки по завершении финансового (бюджетного) года по счетам санкционирования расходов на следующий год не переходят.
В предыдущих главах мы уже говорили с вами о том, что «костяк» финансово-хозяйственной деятельности любого бюджетного учреждения – это целевое бюджетное финансирование. Размер бюджетного финансирования с постатейным разделением на виды расходов представлен в Смете доходов и расходов, принимаемой на год. В данном разделе учреждение будет вести учет своих прав на бюджетное финансирование, т.е. какой объем средств был выделен государством на какие-то определенные цели и сколько из этой суммы было потрачено.
Порядок отражения санкционированных расходов бюджета на счетах учреждения.
Используемые счета:
0 501 03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств».
Счет предназначен для учета получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета, доведенных до них главными распорядителями (распорядителями) бюджетных средств сумм лимитов бюджетных обязательств, на основании Уведомлений о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
Д-т 0 501 03 000 - учет сумм принятых обязательств.
К-т 0 502 01 000
Д-т 0 501 05 000 - учет полученных лимитов бюджетных обязательств.
К-т 0 501 03 000
0 501 05 000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
Счет предназначен для учета распорядителями бюджетных средств, получателями бюджетных средств, органами, организующими исполнение бюджетов, и органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, сумм лимитов бюджетных обязательств, полученных в соответствии с уведомлением о лимитах бюджетных обязательств (ф. 0504822) главного распорядителя бюджетных средств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета
Д-т 0 501 05 000 - учет полученных лимитов бюджетных обязательств для доведения до
К-т 0 501 03 000 получателей бюджетных средств.
0 502 01 000 «Принятые бюджетные обязательства текущего года»
Счет предназначен для учета учреждениями, органами, организующими исполнение бюджетов, и органами, осуществляющими кассовое исполнение бюджетов, принятых бюджетных обязательств по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета.
Д-т 0 501 03 000 - учет сумм принятых бюджетных обязательств
К-т 0 502 01 000
Пример.
На приобретение каких-то материальных ценностей бюджетом выделено 500 тыс. руб., данных ценностей приобретено на 100 тыс. руб.
Проводки:
1.Д-т 0 501 03 000 К-т 0 502 01 000 --- 500
2.Д-т 0 501 05 000 К-т 0 501 03 000 --- 80


Тема 10. Забалансовые счета.
На забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др. учет на забалансовых счетах ведется по простой схеме.
Все товарно-материальные ценности, а также арендованные основные средства, учтенные на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для ценностей, учитываемых на балансе. Ценности, временно находящиеся в организации и не принадлежащие ей, учитываются на забалансовых счетах. Учет на забалансовых счетах ведут по простой схеме, т.е. без двойной записи операций по движению ценностей.
К ценностям, учет которых ведется на забалансовых счетах относятся:
Арендованные основные средства;
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
Бланки строгой отчетности;
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов;
Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению;
Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности;
Переходящие награды, призы и кубки;
Путевки неоплаченные;
Запасные части к транспортным средствам, выданным взамен изношенных;
Обеспечение исполнения обязательств;
Государственные и муниципальные гарантии;
Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками;
Экспериментальные устройства;
Расчетные документы, ожидающие исполнения;
Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете по предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход;
Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок;
Поступления денежных средств на банковские счета учреждений;
Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждений.
Бланки строгой отчетности – это бланки ценных бумаг , такие как квитанционные книжки, аттестаты, дипломы, бланки удостоверений, бланки трудовых книжек и вкладыши к ним и т.п. бланки строгой отчетности учитываются в условной оценке 1 рубль за один бланк.
Материальные ценности, принятые на ответственное хранение – это может быть давальческое сырье; оборудование, принадлежащее сторонней организацией; а также те материальные ценности, которые были ошибочно поставлены данному учреждению.
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов – задолженность неплатежеспособных дебиторов учитывается в течение пяти лет с момента ее списания с баланса с целью наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.