Задание 1
Российские стандарты (правила) аудита дают следующее определение сущности внутреннего аудита. Это - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. К институтам внутреннего контроля согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренному Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г., протокол № 3, относятся назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
В глоссарии терминов международных стандартов аудита внутренний аудит определен как оценочная деятельность, осуществляемая внутри субъекта как услуга, предназначенная для субъекта. В соответствии с Кодексом этики профессиональных бухгалтеров в функции внутреннего аудита входят, в частности, изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.
Внутренний контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.
Внутренний аудит выполняет различные функции, при определении которых также не существует единых мнений.
Так, А.К. Макальская отмечает, что внутренний аудит: ( Макальская А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. -М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2001.
)
- дает высшему звену управления всей организацией информацию о ее финансово-хозяйственной деятельности;
- повышает эффективность системы внутреннего контроля, препятствующие возникновению нарушений;
- подтверждает достоверность отчетов обособленных структурных подразделений организации.
Р.А. Алборов рассматривает такие функции внутреннего аудита, как:
- анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность организации;
- консультирование учредителей и сотрудников администрации по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, анализа хозяйственной деятельности, менеджмента и права;
- организация подготовки к проведению внешнего аудита, проверок налоговых и других контрольных органов;
- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью;
- проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
- оценка экономичности и эффективности операций организации;
- проверка уровня достижения программных целей. ( Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Изд-во "Дело и Сервис", 2004.
)
В трудах А.Д. Шеремета и В.П. Суйца отмечается, что внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. ( Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2002.
)
По мнению Ю.Н. Воропаева, внутренний аудит может, как повторять функции внешнего аудита (за исключением представления официального заключения внешним пользователям), так и иметь более расширенный круг функций и задач, определяемый создавшим его управляющим органом.
Таким образом, функции внутреннего аудита не ограничиваются только функциями контроля за финансово-хозяйственной деятельностью, характерными для контрольно-ревизионных служб. Например, В.В. Скобара отождествляет внутренний аудит с внутренним контролем, осуществляемым внутренними ревизорскими службами (отделами).
В.В. Бурцев, рассматривая внутренний контроль с позиции участия в процессе управления, применяя кибернетический подход, признает целью внутреннего контроля информационную прозрачность объекта управления для принятия эффективных решений и определяет внутренний аудит как одну из форм внутреннего контроля. (
) По его мнению, другая форма внутреннего контроля, определенная как структурно-функциональная форма, отражает взаимодействия единиц организационной структуры, соответствующие их контрольным функциям, и применима в отличие от внутреннего аудита ко всем организациям.
Л.В. Сотникова считает, что внутренний аудит представляет собой не форму организации внутреннего контроля, а структуру, дополняющую структурно-функциональную систему внутреннего контроля и входящую в ее конфигурацию.
Система внутреннего аудита не может быть полностью отождествлена с внутренним контролем, что вытекает из данных выше определений сущности, целей и функций внутреннего аудита. В то же время система внутреннего контроля может функционировать и без создания органов внутреннего аудита. Внутренний аудит, на наш взгляд, следует рассматривать как дополнительный уровень элемента контроля в системе управления за достоверностью финансовой отчетности, в частности, и эффективностью системы внутреннего контроля в целом. При этом возможна трансформация контрольно-ревизионных служб в отдельные службы внутреннего аудита.
По мнению А. Сонина, внутренний аудит должен обеспечивать оценку системы внутреннего контроля для повышения ее эффективности и предотвращения избыточного нецелесообразного контроля.
Компетентность внутреннего аудитора
Внутренний аудитор должен обладать необходимыми знаниями, мастерством (умением, опытом) и дисциплиной для надлежащего выполнения своих функций. Главный внутренний аудитор (начальник отдела) при согласовании с руководством организации должен установить критерии образования и практических навыков, необходимых для каждой должности, связанной с внутренним аудитом. Внутренний аудитор должен своевременно распознать и достаточно точно оценить отклонения (в том числе потенциальные проблемы), уметь успешно применить знания в кризисных ситуациях (столкновение интересов и т.д.) и стремиться выйти из них без привлечения дополнительной помощи. Когда внутренний аудитор подозревает неправильные действия, соответствующие должностные лица организации должны быть своевременно проинформированны. Также внутренний аудитор должен соблюдать профессиональную осторожность, т.е. избегать неправильных действий, ошибок, упущений, неэффективности, расточительства и конфликта интересов.
Очевидно, что начальник отдела внутреннего аудита — это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками. Среди всех специалистов организации главный внутренний аудитор должен дать высшему руководству самый компетентный совет. Для оптимального решения проблем главному внутреннему аудитору необходимо объединить в себе знания бухгалтера, специалиста по налоговому праву, экономиста, финансового менеджера, юриста, маркетолога, управленца, персоналоведа, непосредственно аудиторские знания (стандарты, приемы и т.п.), знания задач, поставленных высшим руководством перед организацией, знание возможностей и потребностей коллектива, знание внешних связей организации. Он также должен обладать достаточными знаниями в области компьютерной техники и технологии, чтобы выяснить потребность в соответствующих специалистах, понять и проконтролировать их работу.
Ответственность внутреннего аудитора
Руководитель службы внутреннего аудита несёт ответственность перед аудиторским комитетом и высшим руководством Компании за организацию работы службы внутреннего аудита и выполнение поставленных задач.
Руководитель службы внутреннего аудита периодически отчитывается перед аудиторским комитетом и высшим руководством о деятельности внутреннего аудита. Отчёты должны содержать информацию о существенных рисках, проблемах контроля и корпоративного управления, другие сведения, необходимые аудиторскому комитету и высшему руководству для выполнения своих обязанностей.
Руководитель службы внутреннего аудита:
- предоставляет аудиторскому комитету и высшему руководству на утверждение ежегодный план деятельности службы внутреннего аудита, а также регулярно предоставляет информацию о выполнении плана деятельности;
- предоставляет аудиторскому комитету и высшему руководству ежегодный отчёт по оценке надёжности и эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления;
- своевременно предоставляет аудиторскому комитету и высшему руководству информацию о существенных недостатках систем управления рисками, контроля и корпоративного управления, а также рекомендации по улучшению существующих систем;
- информирует аудиторский комитет и высшее руководство о результатах и качестве выполнения мероприятий (корректирующих шагов), разработанных менеджментом по результатам проведённых аудитов;
- информирует аудиторский комитет и высшее руководство о существующих ограничениях, препятствующих службе внутреннего аудита эффективно выполнять поставленные задачи.
Отчетность внутреннего аудитора
По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.
Результаты проверки независимо от названия документа подписываются руководителем структурного подразделения и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются промежуточные аудиторские справки специалистов, принимавших участие в комплексной документальной проверке.
Отчет службы внутреннего аудита должен быть составлен на основе письменной информации внутреннего аудитора, в которой должны содержаться сведения обо всех выявленных недостатках и нарушениях в учете и отчетности, а также выделяться те ошибки и исправления которые могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности со ссылками на законодательные и нормативные документы. Письменная информация заполняется в двух экземплярах, один из которых передается главному бухгалтеру и руководителю для ознакомления выявления возможных разногласий и урегулирования спорных положений, а другой используется для написания отчета внутреннего аудита, после чего он передается в архив службы внутреннего аудита. В письменной информации должны содержаться: состав группы внутренних аудиторов, реквизиты проверяемого подразделения, перечень должностных ли ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности, период времени к которому относится документация проверенная в ходе внутреннего аудита, сведения о методике проверки (какие направления бухгалтерского учета подлежали проверке, какая бухгалтерская документация была проверена сплошным методом, а какая выборочно, на основе каких принципов проводилась проверка), сведения о всех выявленных недостатках и нарушениях, сведения о наиболее существенных нарушениях в учете значительно искажающих отчетность, рекомендации по улучшению налогового планирования с целью оптимизации налогообложения.
При последующих проверках должны быть даны анализ и оценка выполнения или исправления замечаний по фактам предыдущих проверок. Письменная информация подписывается всеми аудиторами, кто проводил проверку. На основании письменной информации составляется отчет в службу внутреннего аудита, который по структуре в основном повторяет письменную информацию.
Помимо этого отчет должен содержать раздел посвященный анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также прогнозной оценке её финансового состояния на будущее.
Отчет составляется в трех экземплярах (первый передается руководителю, второй адресуется вышестоящей организации, третий направляется в архив) и подписывается руководителем службы внутреннего аудита, при этом все экземпляры являются первыми.
В соответствии с аудиторским стандартом аудиторский отчет должен состоять из вводной, аналитической и итоговой частей.
Вводная часть аудиторского заключения содержит: название документа в целом, дату и место составления, основание проведения проверки (приказ руководителя предприятия, протокол решения учредителей), проведение проверки, фамилии, имена и отчества лиц, принимавших участие в проверке, фамилии, имена и отчества должностных лиц, ответственных за деятельность подразделения, период проверки, какие вопросы были подвергнуты документальной и фактической проверке.
Аналитическая часть адресуется должностному лицу, назначившему проверку и должна включать: наименование подразделения, объекты аудита, изложение результатов проверки, общую оценку соблюдения законодательства и установленного порядка ведения бухгалтерского учета, оценку оформления хозяйственных операций и их отражение в бухгалтерском и оперативном учете, существенные нарушения конкретных нормативно-правовых актов, арифметические, логические, документальные и вещественные доказательства установленных нарушений; фамилии, имена, отчества и должности лиц, допустивших нарушения, денежное и количественное выражение негативных последствий нарушений.
Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения по проверке должностным лицом, назначившим проверку.
При изложении своего мнения аудитор должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученных из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором. Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, он должен подписать документ о проверки и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. К заключительному документу о проверке прилагаются также объяснения других должностных лиц проверяемого подразделения, непосредственно осуществляющие хозяйствующие операции, по мнению аудитора, выполненных с нарушением действующих нормативно-правовых актов.
В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителю, назначившему проверку, с последующим включением этих сведений в общий документ о проверке.
Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где вскрыты наиболее значимые нарушения, требующие немедленного принятия мер, и подписываются проверяющими и должностными лицами подразделения.






Задание 2
Внутренний аудит для российской теории и практики понятие относительно новое, тогда как за рубежом он известен уже с конца XIX в. и активно использовался в первую очередь на средних и крупных предприятиях, в кредитных и других финансовых организациях, имеющих сложную управленческую структуру.
До середины 90-х годов прошлого века отсутствие в России надлежащего правового и нормативного обеспечения функционирования внутреннего аудита можно было объяснить относительной новизной данной деятельности и недостаточной зрелостью рыночных отношений в стране. Однако до сих пор не произошло каких-либо заметных позитивных изменений в данной области. В настоящее время отсутствует единство понятий относительно того, что представляет собой внутренний аудит, каковы его цели и функции, как реализуются функции внутреннего аудита и каковы его методы. В связи с этим принципиально важно определиться с понятийным аппаратом законодательных и нормативных актов, понять, что именно ими регулируется: система внутреннего контроля, служба внутреннего контроля или внутренний аудит. Существенная ошибка заключается в том, что систему внутреннего контроля, службу внутреннего контроля и службу внутреннего аудита считают тождественными понятиями.
Анализ состояния правового и нормативного регулирования вопросов сущности, организации и назначения внутреннего аудита свидетельствует о недостаточном уровне регламентации в настоящее время данного направления деятельности.
Законодательство Российской Федерации
В настоящее время деятельность внутренних контрольных органов (в том числе внутреннего аудита), впрочем как и надзорных (ревизионных комиссий, ревизора), законодательством Российской Федерации практически не урегулирована.
На сегодняшний день нет ни одного специального законодательного акта и нормативного документа по вопросам внутреннего аудита. В законодательных актах общего применения - Гражданском кодексе Российской Федерации, федеральных законах от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" не содержится четкого определения внутреннего аудита, не раскрываются его сущность, место и роль в управлении организациями, в том числе банками. А без этого нельзя серьезно говорить о возможности реализации в практической деятельности целей, функций и задач внутреннего аудита.
Регулированию деятельности ревизионных комиссий (ревизоров) посвящено несколько статей в федеральных законах об организациях соответствующих организационно-правовых форм - об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью и др., однако это не позволяет говорить о том, что деятельность данных органов строится на единых принципах. О внутренних контрольных органах в законодательстве вообще практически ничего не говорится, за исключением законодательства о банковской деятельности, где сделана попытка урегулировать данную деятельность.
В ст. 85 Федерального закона "Об акционерных обществах" определено, что контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества должна осуществлять ревизионная комиссия (ревизор), избранная общим собранием акционеров. Сфера компетенции данной комиссии должна определяться уставом общества. Порядок деятельности ревизионной комиссии (ревизора) определяется внутренними документами общества, которые, в свою очередь, также должны быть утверждены общим собранием акционеров.
Действующее законодательство об акционерных обществах предоставляет ревизионной комиссии определенные полномочия. По инициативе ревизионной комиссии (ревизора) общества в любое время может быть проведена проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества. При этом ревизия финансово-хозяйственной деятельности должна осуществляться не реже одного раза в год. По требованию ревизионной комиссии руководящие лица общества обязаны предоставлять ей любые документы о финансово-хозяйственной деятельности общества. Ревизионная комиссия (ревизор) вправе требовать созыва внеочередного общего собрания общества. Следует также учесть, что правовое положение членов ревизионной комиссии (ревизора) имеет некоторые особенности. Они не могут занимать какие-либо иные должности в органах управления общества, а также являться членами совета директоров (наблюдательного совета) общества. При избрании ревизионной комиссии (ревизора) АО в голосовании не участвуют акции, принадлежащие членам совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицам, занимающим должности в органах управления общества.
Такое положение объясняется тем, что ревизионная комиссия не является органом управления акционерным обществом. В ее задачи входит лишь контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества. Объективность ревизионной комиссии обеспечивается именно степенью ее независимости в структуре управления.
Федеральный закон от 07.08.2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" содержит лишь общее определение понятия аудиторской деятельности, суть которого сводится к "независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей". В законе отсутствует понятие внешнего аудита, а о внутреннем аудите даже не упоминается, что является серьезным упущением, поскольку именно в законе федерального уровня должны быть определены понятие аудита, его виды, раскрыты цели и назначение внешнего и внутреннего аудита.
Основная цель аудита в указанном законе сведена к выражению мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Поскольку Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" не содержит никаких положений по внутреннему аудиту, то допускается возможность произвольного толкования данного понятия, существования любых его трактовок и областей применения.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
При рассмотрении вопроса правового обеспечения внутреннего контроля и внутреннего аудита необходимо обратиться к правилам (стандартам) аудиторской деятельности, призванным в определенной степени обозначить правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разработаны для регламентации аудиторской деятельности в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" и являются обязательными лишь для аудиторских фирм. Вместе с тем для целей внутреннего контроля и внутреннего аудита они также имеют важное методологическое значение, поскольку определяют требования к организации внутреннего контроля и внутреннего аудита, проведению проверок в тех или иных условиях, составу документов и т.п.
Требования к системе внутреннего контроля применительно к деятельности экономического субъекта в официальных документах были впервые сформулированы в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 25.12.1996 г. N 6). Одной из задач указанного стандарта являлось описание системы внутреннего контроля и составляющих ее элементов применительно к деятельности проверяемого экономического субъекта. Однако указанный документ наметил лишь общие контуры системы внутреннего контроля.
Одним из первых шагов в решении вопроса об использовании внутреннего аудита в управлении экономическими субъектами в Российской Федерации явилось принятие Правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренного Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол от 27.04.1999г. N 3).
Впервые в российской практике в нем было дано определение внутреннего аудита как организованной на экономическом субъекте в интересах его руководства и(или) собственников и регламентированной его внутренними документами системе контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля. В нем рассматриваются такие вопросы, как место внутреннего аудита в управлении экономическим субъектом, а также изучение и оценка внутреннего аудита, являющегося важнейшим элементом внутреннего контроля
В Правиле говорится, что "внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта". При этом организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и(или) собственниками, в зависимости от:
а) содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
б) объемов показателей его финансово-экономической деятельности;
в) сложившейся системы управления;
г) состояния внутреннего контроля.
Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и(или) внешние аудиторы.
К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и(или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.
Деятельность внутреннего аудита имеет для руководства и(или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и(или) собственников.
Следует отметить, что содержание понятия "внутренний аудит" довольно полно раскрывается через систему функций, которые должен выполнять внутренний аудит. В Правиле (стандарте) говорится, что функции внутреннего аудита (как правило) включают в себя:
а) проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
б) проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
в) проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и(или) собственников;
г) проверки деятельности различных звеньев управления;
д) оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
е) проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
ж) работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
з) оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
и) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
к) разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
В Правиле (стандарте) подчеркивается, что объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. При этом указывается, что данное требование к внутреннему аудиту обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и(или) собственникам, а также он независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.
Однако в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" содержится ряд неточностей и недостатков. В частности, в нем отмечается, что внутренний аудит может создаваться в интересах руководства и(или) собственников, что вряд ли можно считать правильным, поскольку интересы руководства и собственников нередко могут не совпадать и существенно различаться. Эти различия объясняются в первую очередь тем, что собственники вкладывают свой капитал и заинтересованы в его сохранности и эффективном использовании, тогда как исполнительное руководство, как показывает практика, может подвергать эти средства неоправданному риску, допускать различного рода промахи и упущения в работе, а в отдельных случаях и махинации с целью получения собственной выгоды.
В соответствии с данным Правилом (стандартом) внутренний аудит представлен "одним из способов контроля", хотя он, по сути, является одним из видов контроля, поскольку способ - согласно определению, приводимому в Большом экономическом словаре, есть не что иное, как "система действий, применяемая для осуществления чего-либо". Таким образом, в данном случае под внутренним аудитом понимаются определенные приемы и методы проведения контроля, тогда как в самом аудите используется довольно большой спектр методов контроля. Кроме того, в данном стандарте назначение внутреннего аудитора в значительной степени сводится к удовлетворению нужд внешних аудиторов.
Тем не менее Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита" внутренний аудит был призван оценивать действующую систему внутреннего контроля организации, что явилось позитивным шагом в определении назначения внутреннего аудита. Ранее в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита", одобренном Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (протокол N 6 от 25.12.1996 г.), внутреннему аудиту была отведена лишь часть функций по "поддержанию системы внутреннего контроля".
В Правиле (стандарте) "Оценка аудиторского риска и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом", утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 г. N 696, которое фактически отменило действие Правила (стандарта) "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" дается достаточно подробное описание системы внутреннего контроля, контрольной среды и процедур контроля, но о внутреннем аудите упоминается только как о составляющем элементе контрольной среды.
Задание 3
ПОЛОЖЕНИЕ О СЛУЖБЕ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение о службе внутреннего аудита (далее – Положение) разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом Компании, Положением о Совете директоров Компании (далее – Совет директоров), Положением о Комитете по аудиту Совета директоров Компании (далее – Комитет по аудиту), а также передовой практикой корпоративного управления.
1.2. Положение определяет роль и задачи службы внутреннего аудита Компании (далее – СВА), обязанности и полномочия ее сотрудников, а также подчиненность СВА.
1.3. Служба внутреннего аудита призвана способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и управления рисками в Компании.
1.4. Служба внутреннего аудита проводит внутренние аудиторские проверки и выполняет другие аудиторские задания в подразделениях Компании.
1.5. Служба внутреннего аудита является структурным подразделением Компании.
1.6. Совет директоров по рекомендации Комитета по аудиту утверждает организационную структуру, бюджет, план деятельности СВА.
1.7. В своей деятельности СВА руководствуется принципами независимости, объективности, компетентности и профессионального отношения к работе, а также стандартами деятельности внутренних аудиторов, определяемыми Международными профессиональными стандартами внутреннего аудита и Кодексом этики Института внутренних аудиторов.
2. Функции службы внутреннего аудита
2.1. СВА проводит оценку эффективности системы внутреннего контроля Компании и вырабатывает соответствующие рекомендации по результатам оценки. Оценка проводится по следующим направлениям:
– эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности;
– сохранность активов;
– достоверность отчетности (внешней и внутренней);
– соответствие деятельности нормам законодательства, внутренним организационно-распорядительным документам и стандартам.
2.2. СВА проводит оценку эффективности системы управления рисками Компании и вырабатывает соответствующие рекомендации по результатам оценки.
2.3. СВА проводит оценку безопасности и эффективности информационных систем Компании (ИТ-аудиты).
2.4. СВА консультирует менеджмент Компании в разработке планов мероприятий (корректирующих действий) по результатам проведенных аудитов, а также осуществляет контроль выполнения планов мероприятий.
2.5. СВА консультирует менеджмент Компании по вопросам, входящим в компетенцию СВА, как это определено в настоящем Положении (в том числе по вопросам организации системы внутреннего контроля и системы управления рисками).
2.6. СВА выполняет по запросу исполнительных органов Компании и по согласованию с Комитетом по аудиту специальные проекты, в том числе участвует в расследовании злоупотреблений и нарушений Кодекса делового поведения Компании. При этом на СВА не должна возлагаться ответственность за расследование подобных случаев.
2.7. СВА выполняет другие задания и участвует в других проектах по поручению Комитета по аудиту.
3. Подчиненность и обеспечение независимости
3.1. Службу внутреннего аудита возглавляет Директор службы внутреннего аудита.
3.2. С целью обеспечения независимости и объективности СВА Директор службы внутреннего аудита административно подчиняется Генеральному директору Компании и функционально подчиняется Совету директоров через Комитет по аудиту (1). Директор СВА несет ответственность перед Комитетом по аудиту за организацию работы СВА и выполнение поставленных задач.
3.3. Комитет по аудиту вырабатывает рекомендации Совету директоров по вопросам принятия решения о назначении/увольнении Директора службы внутреннего аудита, определения условий трудового соглашения, уровня заработной платы, премий (бонусов), взысканий.
3.4. Директор службы внутреннего аудита ежегодно представляет на рассмотрение Комитету по аудиту предложения по организационной структуре и бюджету СВА и план деятельности СВА.
3.5. Директор службы внутреннего аудита представляет Комитету по аудиту и Генеральному директору ежеквартальные и ежегодный отчеты по итогам работы СВА, содержащие информацию:
– о выполнении утвержденного плана деятельности СВА;
– о существенных рисках и недостатках системы внутреннего контроля и системы управления рисками и соответствующих планах менеджмента по их устранению;
– о результатах выполнения менеджментом мероприятий (корректирующих действий), осуществляемых по результатам проведенных аудитов;
– о существенных ограничениях, препятствующих службе внутреннего аудита эффективно выполнять поставленные задачи.
4. Полномочия
4.1 Директор службы внутреннего аудита уполномочен:
– иметь прямой доступ к Председателю Комитета по аудиту;
– запрашивать у должностных лиц Компании любую информацию и материалы, необходимые для выполнения своих должностных обязанностей;
– знакомиться с текущими и перспективными планами деятельности, проектами решений и решениями исполнительных органов Компании;
– доводить до сведения Комитета по аудиту и Генерального директора предложения по улучшению существующих систем, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, входящим в компетенцию СВА, как это определено в настоящем Положении;
– привлекать по согласованию с Генеральным директором Компании или его заместителями сотрудников подразделений Компании к участию в аудиторских заданиях;
– привлекать по согласованию с Комитетом по аудиту сторонних экспертов при выполнении аудиторских заданий.
4.2 Сотрудники службы внутреннего аудита уполномочены:
– запрашивать у должностных лиц Компании и получать беспрепятственный доступ к любым активам, документам, бухгалтерским записям и другой информации о деятельности Компании, делать копии документов;
– в рамках выполнения аудиторских заданий проводить интервью с должностными лицами и сотрудниками Компании;
– изучать и оценивать любые документы, запрашиваемые в ходе выполнения аудиторских заданий, и направлять копии этих документов и/или соответствующую информацию Директору службы внутреннего аудита;
– осуществлять мониторинг выполнения менеджментом мероприятий (корректирующих действий), осуществляемых по результатам проведенных аудитов;
– доводить до сведения Директора службы внутреннего аудита предложения по улучшению существующих систем, процессов, стандартов, методов ведения деятельности, а также комментарии по любым вопросам, входящим в компетенцию СВА, как это определено в настоящем Положении.
5. Обеспечение качества и оценка деятельности
5.1. Комитет по аудиту проводит ежегодную оценку деятельности СВА на основании согласованных с Директором службы внутреннего аудита и утвержденных Комитетом критериев оценки.
5.2. Директор службы внутреннего аудита разрабатывает и внедряет программу обеспечения качества работы СВА. Такая программа включает текущий мониторинг, а также проведение периодических внутренних и внешних оценок качества внутреннего аудита.
5.3. Внешняя оценка качества внутреннего аудита с привлечением сторонних экспертов проводится не реже одного раза в пять лет. Директор службы внутреннего аудита предоставляет результаты оценки Комитету по аудиту и Генеральному директору.
6. Заключительные положения
6.1. Директор службы внутреннего аудита ежегодно рассматривает вопрос о необходимости внесения изменений в настоящее Положение.
6.2. Положение, а также все изменения и дополнения к нему утверждает Совет директоров.
6.3. В случае, если нормы Положения входят в противоречие с требованиями Устава, приоритетными являются положения Устава.
Функциональное подчинение предполагает: принятие решения о назначении/увольнении Директора СВА, а также определение условий трудового соглашения, уровня заработной платы, премий (бонусов), взысканий; утверждение структуры, бюджета, ежегодного плана деятельности СВА; приглашение руководителя СВА на заседания Комитета по аудиту; получение и рассмотрение регулярных отчетов СВА; рассмотрение существенных ограничений, препятствующих службе внутреннего аудита эффективно выполнять поставленные задачи; проведение оценки деятельности СВА. Административное подчинение предполагает: издание на основании решений, принятых Советом директоров, соответствующих распоряжений, касающихся деятельности СВА; получение регулярных отчетов СВА; контроль над соблюдением трудового распорядка; оформление приказов на командировки, отпуска и т.п.




Задание 4
Должностная инструкция внутреннего аудитора
ОАО "СТЕКЛОНиТ" Открытое акционерное общество "СТЕКЛОНиТ"
Должностная инструкция
внутреннего аудитора
«__» ___________ 200__ г. N ___ Уфа
Утверждаю
Управляющий директор
___________________ Н.Н. Сорокин
«__» ___________ 200__ г.





1. Общие положения
1.1. Внутренний аудитор относится к категории специалистов.
1.2. Внутренний аудитор назначается на должность и освобождается от должности приказом управляющего директора организации.
1.3. Внутренний аудитор подчиняется непосредственно управляющему директору организации.
1.4. На должность внутреннего аудитора назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 3 лет. На эту должность могут назначаться также лица, имеющие среднее профессиональное (экономическое) образование, дополнительную специальную подготовку в области аудита и стаж бухгалтерской работы не менее 5 лет.
1.5. Внутренний аудитор должен знать:
- порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, международные стандарты бухгалтерского учета;
- аудит, аудиторские методики и процедуры, стандарты внутреннего аудита;
- методы анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации;
- правила проведения проверок и документальных ревизий;
- основы налоговой системы, порядок исчисления налогов;
- денежное обращение, кредит, порядок ценообразования;
- нормативные и методические материалы, регламентирующие производственно-хозяйственную деятельность организации;
- профиль, специализацию и особенности структуры организации;
- правила организации и ведения бизнеса;
- трудовое, финансовое, налоговое и коммерческое законодательство;
- основы маркетинга и администрирования;
- этику делового общения;
- информационные технологии, средства коммуникации и связи;
- правила и нормы охраны труда.
1.6. В период временного отсутствия аудитора (болезнь, отпуск, командировка) его обязанности возлагаются на лицо, назначенное приказом управляющего директора. Это лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей.
2. Должностные обязанности
Внутренний аудитор:
2.1. Проверяет финансовую и управленческую отчетность организации, анализирует ее достоверность, оценивает своевременность ее составления и представления.
2.2. Организует унификацию и стандартизацию учетных процессов.
2.3. Готовит и представляет на утверждение руководству организации план и бюджет аудиторских работ.
2.4. Проводит сплошные ревизии и проверки в подразделениях организации в соответствии с утвержденным планом.
2.5. Контролирует выполнение бюджета организации.
2.6. Проверяет сохранность и эффективность использования активов организации, контролирует доступ персонала к активам и финансовой информации.
2.7. Проводит экспертную оценку проектов договоров, следит за тем, чтобы в учетных документах организации своевременно и полно отражались все совершаемые сделки и их результаты.
2.8. Выявляет внутренние резервы организации и определяет пути их эффективного использования.
2.9. Исследует порядок расходования фондов по разным проектам или программам, анализирует доходы и расходы организации, оптимизирует и планирует налоги.
2.10. Проводит выборочные ревизии с целью выявления и ликвидации задолженностей и недостач, анализирует дебиторскую и кредиторскую задолженности, дает оперативные указания по уменьшению задолженностей.
2.11. Разрабатывает рекомендации, позволяющие устранить выявленные отклонения от планов, снизить уровень риска отдельных операций или минимизировать возможные потери.
2.12. Определяет и анализирует возможные риски при разработке и внедрении новых проектов в организации.
2.13. Следит за работой персонала в части финансов, анализирует должностные инструкции и оптимизирует распределение обязанностей персонала. Совместно с менеджером по персоналу вносит изменения в положения о подразделениях и должностные инструкции.
2.14. Разрабатывает регламенты для финансовой политики организации в целом и отдельных финансовых процедур.
2.15. Принимает участие в составлении сводной и консолидированной отчетности.
2.16. Готовит организацию к внешнему аудиту.
2.17. Выполняет отдельные поручения генерального директора, напрямую не связанные с внутренним аудитом (консультирование работников бухгалтерии, анализ инвестиционных проектов, сверки с поставщиками и т.д.).
2.18. Консультирует руководство организации по вопросам аудита.
2.19. Составляет отчеты о проделанной работе, аналитические и докладные записки, дает экспертные заключения.
3. Права
Внутренний аудитор имеет право:
3.1. Посещать все подразделения организации и получать любую информацию, необходимую для проведения аудита.
3.2. Давать персоналу указания, как привести отчетную документацию в соответствие с внутренними документами и законодательством, как исправить ошибки и неточности.
3.3. Получать от ответственных работников объяснения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и аудита.
3.4. Давать персоналу распоряжения по вопросам подготовки организации к внешнему аудиту.
3.5. Давать руководству рекомендации по изменению управленческой политики в организации.
3.6. Вносить предложения по совершенствованию своей работы и требовать, чтобы в организации были созданы все условия и оформлены все документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей внутреннего аудитора.
4. Ответственность
Внутренний аудитор несет ответственность:
4.1. За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации.
4.2. За правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, - в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации.
4.3. За причинение материального ущерба организации - в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.
5. Условия работы
5.1. Режим работы внутреннего аудитора определяется в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.
5.2. В связи с производственной необходимостью внутренний аудитор может направляться в служебные командировки, в том числе и местного значения.
Должностная инструкция разработана в соответствии с приказом управляющего директора от «__» ______________ 200_ г. N ___.
Начальник отдела кадров ______________ ФИО
____________________________________________________________________
(руководитель структурного подразделения) (подпись) (расшифровка подписи)
«__» ___________ 200_ г.
Юрисконсульт __________________ ФИО
«__» ___________ 200_ г.

С настоящей инструкцией ознакомлен. Один экземпляр получил на руки и
обязуюсь хранить на рабочем месте ______________ ФИО
«__» ___________ 200_ г.





Оборот последнего листа
В данной должностной инструкции пронумеровано, прошнуровано и заверено печатью шесть листов.
Управляющий директор ________________ ФИО
«__» ___________ 200_ г.
Список использованной литературы:
1. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. М., 2004. С.73.
2. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М., 2006. С.6.
3. Нитецкий В.В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 2006. N 3. С.13.
4. Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. Ст.13.
5. Терехов А.А. Аудит. М., 2007. С.133.
6. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации". П.2 // Российская газета. 1994. N 94.
7. Ср.: Кожура Р.В. К истокам профессии // Аудитор. 2008. N 1.С.38
8. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Одобрены Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ: Офиц. издание / Сост. и комм. Ю.А. Данилевского. М., 1997. С.89.
9. Бычкова С.М. Доказательства в аудите. М., 2006. С.6.
10. Треушников М.К. Судебные доказательства. М., 2007. С.4.