Содержание
Введение 3
Теоретическая часть 4
Заключение 13
Тесты 15
Список литературы 18







Введение
Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.
Учет запасов, в том числе незавершенного производства, представляет определенные трудности для бухгалтера. Во-первых, необходимо определить себестоимость единицы запасов. Во-вторых, в процессе учета следует придерживаться принципа осмотрительности. В-третьих, необходимо определить момент признания выручки и далее использовать метод соотнесения доходов и расходов. Выполнить эти условия особенно сложно в случае договоров подряда (долгосрочный характер).
Составление отчетности по МСФО позволит российским организациям не только участвовать в борьбе за иностранные инвестиции (внешние факторы) на конкурентных позициях, но и повысить качество отчетности для отечественных пользователей, за счет повышения ее прозрачности и сопоставимости.
Некоторые аспекты учета МПЗ в российской и международной практике совпадают, что облегчает задачу бухгалтера. Другие же сильно отличаются, что требует запоминания.
МСФО 2 «Запасы», ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»
Учёт запасов на международном уровне регулируется МСФО 2 «Запасы» а в России ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов».
Международный стандарт определяет основные положения учета запасов до признания выручки, оставляя предприятиям возможность собственного маневра. В нем содержатся указания по последующему признанию затрат в качестве расходов, включая уменьшения стоимости до возможной чистой цены продаж, а также о способах расчета себестоимости.
В России учет производственных запасов регулируют несколько нормативных документов. Среди них:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России.
В ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:
1) сырье, материалы и т. д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
2) объекты для продажи;
3) активы, используемые для управленческих нужд организации.
В форме бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.
Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Настоящее Положение не применяется в отношении:
1) активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;
2) активов, характеризуемых как незавершенное производство.
Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то МПЗ должны быть учтены за балансом.
Согласно МСФО 2 к запасам относятся:
1) товары;
2) готовая продукция;
3) незавершенное производство
Согласно МСФО 2 – все запасы, являющиеся активами, которые предназначены:
1)для продажи в ходе нормальной деятельности,
2)находятся в процессе производства для продажи,
3)имеются в виде сырья, материалов,
4)используются в процессе предоставления услуг
В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику, выручка от предоставления которых еще не пришла.
Запасы учитываются по классификационным группам:
товары, сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция.
Стандарт МСФО 2 «Запасы» применяется для подготовки ведения учета и составления финансовой отчетности в контексте системы учета по фактической стоимости приобретения по отношению к запасам, отличным от:
1) незавершенных работ (производства) по строительным контактам (поскольку их учет регулируется МСФО I.A.S. 11 «Договоры подряда») и связанных с ними работ;
2) финансовых инструментов;
3) биологических активов.
Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние. ПБУ 5/01 не относит затраты на обработку, возникающие при переработке материалов в готовую продукцию, к стоимости запасов.
Не включаются в себестоимость, а учитываются в качестве расхода в период их возникновения следующие затраты: сверхнормативные потери сырья, трудозатраты и прочие непроизводственные затраты; затраты по хранению готовой продукции; общие административные расходы; расходы на продажу.
В российском учете данные затраты учитываются в составе себестоимости, что приводит к ее увеличению, влияет на ценообразование.
В финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. Вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. По нынешней российской нормативной документации право собственности является обязательным условием для учета на балансе.
Еще согласно РСБУ в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности запасы учитываются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин — себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства. В России такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01.
К оценке запасов следует подходить со всей тщательностью, поскольку это ключевой фактор, во многом определяющий себестоимость реализации и соответственно чистую прибыль.
На основании МСФО 2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. Торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.
Себестоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние.
Подход к формированию фактической себестоимости запасов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Но следует обратить внимание на следующие моменты:
пока запасы не приняты к учету, ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО 2 также допускает это. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского учета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.
Балансовая стоимость МПЗ может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т. д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Согласно МСФО из возможной цены реализации МПЗ вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.
Одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в ПБУ 5/01.
Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. (драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества).
2. Списание по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
3. Списание по средней себестоимости. Применяя этот метод, среднюю себестоимость рассчитывают для каждого вида запасов по формуле:
Сс = (Со + Сп) : (Ко + Кп),
где Сс — среднемесячная себестоимость товаров;
Со — стоимость остатка товаров на начало месяца;
Сп — стоимость товаров, принятых к учету за месяц;
Ко — количество товаров, оставшихся на начало месяца;
Кп — количество товаров, принятых к учету за месяц.
С 1 января 2008 года в российском бухгалтерском учете запрещено использовать метод ЛИФО (стоимость выбывающих запасов определяют по цене последней поступившей или изготовленной партии).
В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы.
1. Метод сплошной идентификации. Его используют в отношении запасов, которые не являются взаимозаменяемыми - когда точно известно, какие МПЗ остались на складе, а какие переданы в производство или реализованы.
2. Метод ФИФО. Проданным запасам присваивают себестоимость первых по времени закупок - стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений.
3. Метод средней стоимости — когда все запасы имеют одинаковую среднюю цену в периоде.
ЛИФО в международном учете отменен (с 1 января 2005 года), так как признан необъективным. Ведь в период роста цен из всех способов метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли.
Международный стандарт финансовой отчетности 2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования, оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат..
В настоящее время российская теория и практика производственного учета предлагает методы калькулирования себестоимости продукции, в том числе. метод полной себестоимости, директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный методы. Они фиксируются в учетных политиках предприятий. Российские положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 5 «Материально-производственные запасы» и ПБУ 10 «Расходы организации») никаких указаний не содержат.
В МСФО 2 «Запасы» регламентируется к применению традиционный для российского бухгалтерского дела метод полной себестоимости (absorption costing).
Нормативный учет находит свое применение в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 2 «Запасы». Данный стандарт регламентирует процедуру отнесения сверхнормативных затрат к периодическим, то есть. в полном объеме относимым на уменьшение прибыли отчетного периода. Сверхнормативные потери сырья, заработной платы, др. не должны попасть в состав запасов, отражаемых в активе баланса. Нормативный метод разрешен для оценки запасов материалов, незавершенного производства и готовой продукции.
Определены группы затрат, включаемых в себестоимость продукции, а именно:
1) производственные переменные прямые затраты,
2) производственные переменные косвенные затраты,
3) производственные постоянные косвенные затраты (производственные накладные затраты).
В российском законодательстве отсутствуют нормы, регулирующие включение в формируемую в бухгалтерском учете производственную себестоимость продукции косвенных переменных и постоянных производственных расходов. Во втором международном стандарте такие нормы есть. Согласно МФСО 2 «Запасы» переменные косвенные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально фактическому объему произведенной продукции.
Постоянные накладные производственные расходы включаются в себестоимость продукции пропорционально прогнозному объему производства продукции при работе в нормальных условиях.
По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.
В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене, ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.
Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд.
На конец отчетного года МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:
1) о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам),
2) о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
3) о стоимости материально-производственных запасах, переданных в залог;
4) о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
Согласно МСФО 2 «Запасы» в финансовой отчетности подлежит раскрытию информация:
1) учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используе6мые для расчетов формулы;
2) общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;
3) балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;
4) величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;
5) величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;
6) величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;
7) обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;
8) балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.






Заключение
Различия между российскими и международными стандартами существуют и в учете материально-производственных запасов (МПЗ). ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01. Теперь о списании. Как известно, при списании материально-производственных запасов можно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методом ФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует еще два метода: по себестоимости каждой единицы и по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО). Отметим, что метод ЛИФО присутствовал и в МСФО 2. Однако с 1 января 2005 года он запрещен к применению новой редакцией этого стандарта. Этот метод с большой долей вероятности может привести к искажению показателей отчетности из-за несовпадения величины запасов, отраженной в балансе, с текущим уровнем затрат.
Сравнивая положения МСФО 2 «Запасы» с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» отметим следующие основные отличия:
- допускается нормативный метод оценки запасов;
- регламентируется порядок
а) учета затрат на производство в части определения метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (метод полного распределения затрат);
b) классификации затрат (прямые, косвенные, переменные и постоянные);
регламентируется специальный порядок распределения
с) переменных и общепроизводственных косвенных затрат;
- даются рекомендации по распределению косвенных затрат сырья и материалов, а также по оценке побочной продукции в комплексных производствах,
- выделяется группа расходов, которые в установленном порядке списываются на уменьшение прибыли отчетного периода (сверхнормативные производственные затраты, складские затраты, управленческие, расходы на продажу);
- с 2008 года отменен способ оценки запасов – ЛИФО.




Тесты
Выберите несколько правильных вариантов ответа.
В соответствии с правилами подготовки финансовой отчетности по МСФО составными частями принципа начисления являются:
1) принцип начислений
2) принцип регистрации дохода
3) принцип соответствия
4) принцип нейтральности
5) принцип правдивости.

Ответ: 1)
Выберите один правильный ответ.
При оценке стоимости чистой реализации запасов по МСФО 2 «Запасы» принимается во внимание:
изменение в налогообложении данного вида запасов
изменение в организационной структуре компании
изменение в цене или затратах после отчетной даты до степени, в которой данные изменения подтверждали условия, существовавшие на конец отчетного периода
нет правильного ответа.
Ответ: 3)
Выберите один правильный ответ.
Для целей составления отчета о движении денежных средств согласно МСФО 7 в понятие операционной деятельности входит:
1) приобретение и реализация долгосрочных активов
2) основная, приносящая доход деятельность компании
3) приобретение заемных средств
4)все вышеперечисленное
Ответ: 2)
Выберите один правильный ответ.
В соответствии с МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике» результат изменения в бухгалтерских оценках:
1) не должен включаться в результат чистой прибыли и убытка
2) должен включаться в расчет чистой прибыли или убытка в периоде, когда произошло изменение
3) включается в расчет чистой прибыли или убытка только в периоде, когда произошло изменение, либо и в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, когда оно влияет на те и другие
4) нет правильного ответа
Ответ: 3)
5. Выберите один правильный вариант ответа.
Нематериальные активы согласно МСФО 38 признаются первоначально в отчетности по:
1) исторической стоимости
2) остаточной стоимости
3) стоимости приобретения данного актива компанией
Ответ: 3).
6. Выберите один правильный вариант ответа.
В соответствии с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» условные прибыли в финансовой отчетности:
1) должны признаваться как доход
2) должны признаваться как актив
3) не должны признаваться как доход или актив
4) признаются как доход или актив в зависимости от ситуации
Ответ: 3)
7. Выберите один правильный вариант ответа.
Устанавливает ли МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность» перечень компаний, которые должны публиковать промежуточную финансовую отчетность и сроки, в которые они
должны это делать:
1) да, только список таких компаний
2) да, только сроки публикации
3) да, список компаний и сроки
4) нет, не устанавливает
Ответ: 2)
8. Выберите один правильный вариант ответа.
Что из нижеперечисленного по МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» не является финансовым активом:
1) денежные средства
2) долевой инструмент другой компании
3) договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях
4) нет правильного ответа
Ответ: 4)
9. Выберите один правильный вариант ответа.
В соответствии с МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» какой процент голосующих акций объекта инвестиции является чаще всего критерием существенного влияния:
1) более 10%
2) более 20%
3) более 30%
4) более 50%
Ответ: 20%
10. Выберите один правильный вариант ответа.
Какая из нижеперечисленных операций согласно МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов» относится к валютной:
1) операция по покупке-продаже иностранной валюты
2) операция по экспорту товаров за рубеж
3) операция, требующая расчета в иностранной валюте
4) все вышеперечисленное
Ответ: 1)

Список литературы
Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. – М.: Омега –Л, 2006. – 568с.
Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. – 2-е изд., доп. И испр. - М.: ИНФРА-М, 2006. – 473с.
Хенни Ван Грюнинг Международные стандарты финансовой отчетности. – «Весь мир», 2006 – 329с.
Голов.С. МСФО: Статус и применение// Главбух, 2008, №31
Калюжный Е. А вы говорите на МСФО? Где и как учат всеобщему языку бизнеса.//Главбух, 2006.№3
Николаева Н. Ю. Сравнительный анализ ПБУ 5/01 и МСФО 2 //Финансовая газета, 2006, N 21
Теплякова А. Учет запасов в соответствии с МСФО 2 "Запасы" // Финансовая газета, 2005, N 45
HYPERLINK "http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle" http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle
HYPERLINK "http://www.accountingreform.ru" www.accountingreform.ru