СОДЕРЖАНИЕ
TOC \o "1-3" \h \z HYPERLINK \l "_Toc197506758" ВВЕДЕНИЕ PAGEREF _Toc197506758 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc197506759" 1. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-СБЫТОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ PAGEREF _Toc197506759 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc197506760" 1.1. Сущность финансово-сбытовой деятельности. PAGEREF _Toc197506760 \h 5
HYPERLINK \l "_Toc197506761" 1.2. Состав затрат, характеризующих результаты финансово-сбытовой деятельности PAGEREF _Toc197506761 \h 8
HYPERLINK \l "_Toc197506762" 1.3. Схема учета записей на бухгалтерских счетах PAGEREF _Toc197506762 \h 12
HYPERLINK \l "_Toc197506763" 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ООО ТФ «БУРАТИНО» PAGEREF _Toc197506763 \h 15
HYPERLINK \l "_Toc197506764" 2.1. Характеристика организации PAGEREF _Toc197506764 \h 15
HYPERLINK \l "_Toc197506765" 2.2. Учет валового дохода и издержек обращения PAGEREF _Toc197506765 \h 18
HYPERLINK \l "_Toc197506766" 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ООО «БУРАТИНО» PAGEREF _Toc197506766 \h 29
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ………………………………………………..….31
HYPERLINK \l "_Toc197506767" ЗАКЛЮЧЕНИЕ PAGEREF _Toc197506767 \h 315
HYPERLINK \l "_Toc197506768" СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ PAGEREF _Toc197506768 \h 36
ВВЕДЕНИЕ
Сложность управления экономикой предприятия в условиях рынка, проводимые преобразования по реформированию субъектов хозяйствования требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами производственно-хозяйственной деятельности и поиска новых подходов к решению проблем совершенствования управленческого учета.
Тема моей курсовой работы звучит как «Управленческий учет финансово-сбытовой деятельности». Ее целью является изучение особенностей организации учета издержек обращения предприятий торговли.
Актуальность настоящей работы бесспорна. На сегодня стало очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности на предприятии постепенно становятся не основные, а накладные расходы, в составе которых учитываются затраты, связанные с финансово-сбытовой деятельностью.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
дать характеристику финансово-сбытовой деятельности;
охарактеризовать практические аспекты учета издержек обращения в ООО «Буратино»;
выработать мероприятия по совершенствованию учета затрат в анализируемом предприятии.
Выделение этих затрат в отдельную группу произошло только в 1927 г., которая носила тогда название торговых расходов. Это был существенный шаг вперед по сравнению с практикой предыдущих лет, так как решился вопрос с необоснованным смешиванием торговых и административных расходов, что ранее приводило к серьезным ошибкам.
В зависимости от масштабов, специфики производства и поставленных задач предприятия внедряют различные методы учета затрат, на основе которых формируют систему управления расходами.
Также следует отметить, что в мировой практике существует несколько иная методика учета затрат в отличие от используемой отечественными предприятиями. И в будущем в связи с переходом на МСФО анализ хозяйственной деятельности предприятия с помощью финансовых показателей станет обязательным, но необходимость освоения базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности более чем очевидна уже сейчас для организации эффективного управленческого учета на предприятии.
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-СБЫТОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Сущность финансово-сбытовой деятельности.
В рыночных условиях хозяйствования эффективная система управления требует рациональной организации коммерческо-сбытовой деятельности, которая в значительной мере предопределяет на предприятии уровень использования средств производства, рост производительности труда, снижение себестоимости продукции, увеличение прибыли и рентабельности.
Предметом бухгалтерского управленческого учета, как известно, является производственная деятельность организации. Между производственной и сбытовой деятельностью существует непосредственная связь. Готовая продукция предприятия, полученная в процессе производства, после испытания и приемки отделом технического контроля сдается на склад готовой продукции, оттуда начинается процесс ее сбыта. А коммерческо-сбытовая деятельность как раз и направлена на реализацию произведенных или закупленных предприятием товаров, работ, услуг с целью извлечения прибыли.
К основным объектам коммерческо-сбытовой деятельности относятся:
покупатель (его возможности, потребности, запросы и предпочтения);
товары (работы, услуги), предназначенные для реализации (их цена, качество, привлекательность для потребителя и др.);
каналы товародвижения.
В настоящее время отечественным производителям характерно стремление продавать то, что они производят, а не производить то, что может быть продано. Такая проблема сбытовой ориентации, конечно, имеет определенные причины, такие как:
ограниченные инвестиционные возможности;
технологическая отсталость;
отсутствие индустрии упаковочного производства как средства формирования спроса;
отсутствие необходимого количества профессиональных маркетологов;
экономическая и политическая нестабильность, которая влияет на максимизацию текущей прибыли, ее сокрытия от налогов, а не на получение долговременного эффекта.
Однако финансово-сбытовая деятельность гораздо шире, чем сбыт. И сейчас, в период реформирования российской экономики, правильно подстраиваться под платежеспособный спрос покупателей, что может только сбытовая деятельность, ориентированная на рынок. Более того, мировая практика подтверждает большую эффективность при использовании именно маркетинговой ориентации.
Таблица 1 Сравнительная оценка сбытовой и маркетинговой ориентации
Маркетинг – это человеческая деятельность по осуществлению обмена товаров и услуг, направленного на удовлетворение нужд и потребностей людей, а также производства. В состав этих процессов входят такие процедуры, как разработка товара, исследования, налаживание коммуникаций, организация распределения, установление цен, развертывание службы сервиса и управление маркетингом – анализ, планирование, организационная работа, контроль за проведение мероприятий, рассчитанных на получение прибыли, рост объемов производства и сбыта, увеличение доли рынка. Следовательно, в сферу маркетинга попадают различные стороны деятельности предприятия: производство, финансы, труд, сбыт и т.п.
Сбыт в системе маркетинга представляет собой систему отношений в сфере товарно-денежного обмена между экономически и юридически свободными субъектами рынка сбыта, реализующие свои коммерческие потребности. Субъектами рынка сбыта выступают продавцы и покупатели, а объектом сбыта является непосредственно товар в маркетинговом понимании этого слова.
Кроме основных участников рынка сбыта, продавцов и покупателей, на нем присутствуют такие различные помощники по сбыту - предприятия и фирмы, способствующие функционированию сбытового процесса (банки, транспортные предприятия, рекламные агентства, страховые компании и т.д.).
Задача деятелей рынка сбыта состоит в том, чтобы осуществить взаимовыгодный товарно-денежный обмен между продавцом и покупателем. Маркетинговая деятельность всех участников на рынке сбыта активно способствует этому обмену, выявляя потребности, и направляя потоки в системе "товар-деньги" навстречу друг другу
Финансово-сбытовая деятельность - маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продажё начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции. С помощью учета финансово-сбытовой деятельности собирается, обрабатывается и формируется информация об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, маркетинг, упаковку, о сроках и качестве хранения на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контролируется их исполнение. На этом участке учета определяется наиболее выгодный для производства продукт, факторы, влияющие на размер материального дохода, как от всего объема производства, так и отдельных продуктов.
Руководителям представляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде. Отчеты для руководства составляются через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно).
Основными характеристиками информации, формируемой в управленческих отчетах, являются целесообразность, точность, краткость, оперативность и адресность.
Состав затрат, характеризующих результаты финансово-сбытовой деятельности
Объектами бухгалтерского управленческого учета, как известно, являются издержки предприятия. Финансово-сбытовая деятельность как часть общей системы производства, конечно, сопровождается затратами.
В состав этой категории затрат входят следующие виды затрат:
Затраты, связанные со сбытом продукции, состоящие из:
услуг вспомогательных цехов, связанных с изготовлением тары и упаковки; стоимости тары, приобретенной на стороне; расходов по ремонту и содержанию тары; оплаты стоимостями упаковки изделий в случаях, когда стоимость тары им упаковки не оплачивается дополнительно покупателем;
содержания складов готовой продукции, амортизации складских помещений, погрузо-разгрузочных машин и оборудования (кранов, электрооборудования и т.п.), заработной платы работников складов;
транспортных расходов по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, контейнеры, суда; оплаты услуг транспортно-экспедиционных контор; оплаты ж/д тарифа или других транспортных издержек. Стоит отметить, что затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые покупателями, в состав коммерческо-сбытовых расходов не включаются.
Комиссионные сборы (отчисления) уплачиваются оптовым сбытовым или другим посредническим предприятиям в соответствии с договором для расширения рынков сбыта и объема продаж.
Затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации - услуги сторонних организаций по сбору внешней информации; расходы на содержание дистрибьюторов, розничных торговцев и других лиц, занимающихся сбором информации о конкурентах; время (заработная плата), затраченное на чтение книг, журналов и других специализированных изданий, на беседы с клиентами, поставщиками и др.; материальное стимулирование за предоставление важных сведений, содержание специальных отделов.
Затраты на маркетинговые исследования состоят из затрат по исследованию потребительских мотиваций, рекламных текстов, эффективности рекламы, проблем информирования потребителей, реакции на новый товар, потенциальных возможностей рынка, определение каналов сбыта, изучение тенденций деловой активности, операций долгосрочно и краткосрочного прогнозирования. Эти услуги могут быть выполнены специализированными фирмами или отделом предприятия.
Расходы по рекламе – затраты на рекламную деятельность; стоимость рекламных обращений, включающая расходы по охвату лиц, частоте появления рекламы; стоимость конкретных носителей рекламы; стоимость средств стимулирования сбыт – образцы, купоны, упаковки по льготной цене, зачетные талоны и премии; участие в выставках, ярмарках, организация и участие в профессиональных встречах, экспозициях, демонстрациях товара и др.
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, состоят из расходов на проведение официальных приемов представителей других предприятий (включая иностранных), прибывших для переговоров по осуществлению мероприятий, связанных с установлением и поддержанием взаимовыгодного сотрудничества; посещение культурно-зрелищных мероприятий; буфетное обслуживание во время переговоров и мероприятий культурной программы; оплата услуг лиц для переговоров, не состоящих в штате; транспортное обеспечение во время мероприятий.
В состав других расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела – заработная плата работников с начислениями, командировочные, почтовые, телефонные расходы и др.; содержание торговых представительств – зарплата с начислениями сотрудников, аренда помещений, телефаксные и другие расходы; расходы по сертификации продукции; износ нематериальных активов – торговых знаков, марок и т.п.; другие расходы.
Все эти расходы вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.
Более четкое представление о классификации коммерческо-сбытовых расходов можно получить из схемы, представленной на рис. 1.

Рис.1 Классификация коммерческо-сбытовых расходов

1.3. Схема учета записей на бухгалтерских счетах
Для учета коммерческо-сбытовых расходов используют активный синтетический счет 44 "Расходы на продажу". Их аналитический учет ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.
Коммерческо-сбытовые расходы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счетов:
10 "Материалы" — на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;
23 "Вспомогательные производства" — на стоимость услуг вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;
"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" — на сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;
"Расчеты с персоналом по оплате труда" — на оплату труда работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продукции на складе, погрузку ее на транспортные средства и сопровождением груза;
"Расчеты с подотчетными лицами" — на сумму расходов, оплаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой продукции и ее выгрузке;
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (железнодорожных и водных), оплаченных расчетными чеками за перевозку готовой продукции, и др.
Коммерческо-сбытовые расходы присоединяют к производственной себестоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продукции по прямому признаку. И лишь в той части их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между отдельными видами реализованной и отгруженной продукции пропорционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам.
В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые расходы, относимые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и косвенные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе.
При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, поэтому они должны распределяться по каждой статье коммерческих расходов в отдельности.
Присоединение косвенных расходов к прямым дает возможность определить общую величину коммерческих расходов в разрезе отдельных видов реализованной и отгруженной продукции.
После этого все выявленные коммерческо-сбытовые расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализованной) продукции. При этом коммерческо-сбытовые расходы, относящиеся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списываются записью:
Дебет счета 90 "Продажи"
Кредит счета 44 "Расходы на продажу"
Коммерческо-сбытовые расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 "Расходы на продажу", а при составлении баланса отражаются по статье "Прочие запасы, затраты". Таким образом, на производственных предприятиях всегда возникает переходящий остаток коммерческо-сбытовых расходов, который необходимо учитывать при последующем их распределении.
Вместе с тем в распределении коммерческо-сбытовых расходов возникают две стадии: на первой стадии производится распределение их между отдельными видами продукции, а на второй — между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще нереализованных изделий.
В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческо-сбытовых расходов и последовательность, расчетов распределения можно представить в виде схемы (см. Рис.1)
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ООО ТФ «БУРАТИНО»
2.1. Характеристика организации
ООО Торговая фирма «Буратино» быстроразвивающаяся компания, специализирующаяся на розничной и оптовой торговле детскими товарами.
Рассмотрим объемы продаж кампании за 2001-2005 год в годовой и в помесячной динамике, тыс. руб (таблица 2)
Таблица 2. Объёмы продаж ООО ТФ «Буратино» по годам
EMBED MSGraph.Chart.8
По данным таблицы 2 построим диаграммы продаж в 2002-2006 (рис.2.)


Рис. 2. Динамика объема продаж по годам
Как видно из диаграммы, наблюдается устойчивая тенденция роста объемов продаж по годам
Коммерческий директор
Заведующий отделом сбыта
Сотрудник, отвечающий за связи с крупными клиентами
Региональный управляющий №1
Региональный управляющий №2
Руководитель продаж
Руководитель продаж
Руководитель продаж
Руководитель продаж
Торговые представители. Товароведы.
Торговые представители. Товароведы.
Генеральный директор
Директор по персоналу
Финансовый директор
Главный бухгалтер
Юрист
Инспектор
На рис. 3. представлена организационная структура предприятия.






Рис.3. Организационная структура ООО ТФ «Буратино»
 ООО ТФ «Буратино» ориентирована на получение максимальной прибыли. Рост прибыли в компании обуславливается следующими факторами:
удовлетворение потребителя или пользователя услуг;
позиция на рынке, часто связанная с желанием рыночного лидерства;
условия благосостояния работающих и развитие хороших отношений среди персонала;
публичная ответственность и имидж организации;
Учетная политика организации в части учета товаров заключается в том, что:
1. Налоговый и бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.
2. Налоговый учет вести в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1-С Предприятие 8.0».
3. Вести раздельный бухгалтерский учет по оптовой и розничной торговле (общее налогообложение и ЕНВД).
4 Товары, приобретенные для перепродажи, учитывать по покупным ценам.
5. В розничной торговле товары учитываются по продажным ценам- Продажная цена отражается на счете 41.2, а разница между ней и покупной стоимостью – на счете 42.
6. Все расходы организации разделить на прямые и косвенные.
7. Прямые расходы учитывать на счете 44.1 (оптовая торговля) и на счете 44.1.2 (розничная торговля).
8. Косвенные расходы отражаются на счете 44.1.3 и подлежат распределению между конкретными видами деятельности. Распределять косвенные расходы пропорционально выручке от реализации.
Для удобства расчетов в ООО Торговая фирма «Буратино» используется банковская программа «Клиент-банк»


Учет валового дохода и издержек обращения
Как было сказано выше, товары, поступающие в организации розничной торговли, приходуются в день их поступления на основании счетов - фактур, товарно-транспортных накладных или иных сопроводительных документов. Аналитический учет товаров на предприятиях розничной торговли, в том числе и в ООО "Буратино", реализующих товары населению, ведут в стоимостной оценке.
Результат розничной продажи товаров выражается определенной суммой розничного товарооборота, одного из основных показателей хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли. Товарооборот - это общая стоимость реализованных товаров по продажным ценам. От объема реализации (товарооборота) во многом зависит величина валового дохода от реализации, издержек обращения, а следовательно, прибыли. В основном Продажи в предприятиях розничной торговли осуществляется за наличный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных (исключения - мелко - оптовая продажа, то есть когда продажа товаров осуществляется безналичным путем - перевод с расчетного счета денег покупателя на расчетный счет продавца). Сумма выручки от продажи товаров за наличный расчет определяется по показаниям контрольно-кассовой машины - по итогу за день.
Согласно законодательству денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций ведутся с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Выручка от покупателей за реализованные товары поступает в кассу предприятия розничной торговли. На сумму торговой выручки составляется приходный кассовый ордер (или справка о показаниях суммирующего счетчика, при условии, если сумма торговой выручки сдается в конце рабочего дня в головную кассу предприятия розничной торговли).
Учет товарооборота в предприятиях розничной торговли ведется на счете 90 "Продажи». Отражение торговой выручки производится на основании кассового отчета.
Например, в кассу ООО "Буратино" 20.10.2006 г. поступила выручка от реализации товаров на сумму 30,0 тыс. рублей. При этом нужно сделать бухгалтерскую запись: Дт 50 "Касса" - Кт 90 "Продажи" на 30 тыс. рублей.
Целью хозяйственной деятельности любой организации розничной торговли является получение прибыли. Прибыль от реализации товаров определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения, относящимся к реализованным товарам. Отсюда ясно, насколько важно правильно рассчитать валовый доход от реализации товаров. Валовый доход - это разность между выручкой от реализации (продажной стоимостью реализованных товаров) и покупной стоимостью проданных товаров. Эта разность представляет собой торговую наценку, относящуюся к реализованным товарам, или, иначе говоря, реализованное торговое наложение. Для определения торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам в предприятиях розничной торговли, в конце месяца составляется расчет торговой наценки на реализованный товар
Рассчитаем валовый доход на примере предприятия розничной торговли ООО "Буратино" за октябрь 2006 года.
Для того, чтобы рассчитать торговую наценку на реализованный товар (валовый доход), необходимо взять следующие данные бухгалтерского учета предприятия ООО "Буратино":
торговая надбавка на остаток товара на начало отчетного периода (сальдо счета 42) - 72,0 тыс. рублей;
торговая надбавка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 за отчетный период). Под выбытием товаров в данном случае понимается так называемый документированный расход (возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров). В октябре 2006 года в организации ООО "Буратино" не было документированного расхода;
торговая надбавка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 за отчетный период) - в ООО "Буратино" за октябрь 2006 года торговая наценка на поступившие товары составила 52,5 тыс. рублей;
предварительное сальдо торговых надбавок по счету 42. Чтобы определить предварительное сальдо торговых надбавок, необходимо к пункту № 1 "Сальдо по счету 42 на начало отчетного периода, то есть на 1 октября 2006 года прибавить пункт № 3 "Торговая надбавка на товары, поступивший за октябрь 2006 года, и вычесть пункт № 2 "Торговая наценка на выбывшие товары за отчетный месяц". Таким образом, в октябре 2006 года по предприятию "Буратино" эта сумма составила 124,5 тыс. рублей;
остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 на конец отчетного периода) в ООО "Буратино" остаток товара на 1 ноября 2006 года составил 645 тыс. рублей;
товарооборот за октябрь 2006 года в ООО "Буратино" составил 232,5 тыс. рублей (оборот по кредиту счета 90);
Итого товаров по предприятию: необходимо сложить пункт № 5 "Остаток товара по ООО "Буратино" на 1 ноября 2006 года и пункт № 6 "Товарооборот за октябрь 2006 года" - 952,5 тыс. рублей;
Находим средний процент реализованного наложения. Для этого необходимо пункт № 4 "Предварительное сальдо по счету 42 умножить на 100 и разделить на пункт № 7 "Итого товаров за месяц" - 13,07%;
Определим сумму реализованного наложения на остаток товаров на 1 ноября 2006 года. Для этого необходимо пункт № 5 "Остаток товаров на 1 ноября 2006 года умножить на пункт № 8 "Средний процент реализованного наложения" и разделить на 100 - 94,00 тыс. рублей;
Определяем сумму торговой наценки на реализованный товар за октябрь 2006 года. Для этого из пункта № 4 "Предварительное сальдо торговых надбавок" вычесть пункт № 9 "Торговая наценка на остаток товара" - 30,5 тыс. рублей.
Полученная сумма торговой наценки на реализуемые товары - это и есть валовой доход предприятия ООО "Буратино" за октябрь 2006 года.
Недостатком приведенного выше способа расчета валового дохода (или реализованной надбавки) является его неточность. Сумма торговой надбавки при таком способе расчета может быть больше или меньше действительной ее величины. Если, например, по сравнению со средним процентом, в числе реализованных, преобладают товары с большим процентом надбавки, а в остатке преобладают товары с меньшими размерами надбавки, то сумма валового дохода будет занижена.
В организациях розничной торговли на общую сумму выручки от реализации товаров списывали реализованные товары, то есть на Дт счета 90 "Продажи" - первоначально записывали стоимость реализованных товаров по продажным ценам, что не соответствует экономической сущности данного бухгалтерского счета. Поэтому в учете возникает необходимость корректировки дебетового оборота счета 90 по доведению его до покупной стоимости реализованных товаров путем уменьшения первоначального дебетового оборота на сумму торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам, или как можно по другому сказать, с одновременным сторнированием суммы торговой надбавки, относящейся к реализованным товарам. Отразить операции, связанные с реализацией товаров с применением счета 42 необходимо следующими бухгалтерскими записями (на примере ООО "Буратино"):
Списание стоимости реализованных товаров:
Дт 90 - Кт 41-1 - 232,5 тыс. рублей;
Сторно торговой наценки в части, относящейся к реализованным товарам
После списания реализованной торговой надбавки на счете 90 образуется кредитовое сальдо, показывающее валовой доход от реализации товаров.
В розничной торговле часть этого дохода в форме налога на добавленную стоимость подлежит перечислению в бюджет. Для того, чтобы рассчитать налог на добавленную стоимость, необходимо валовый доход умножить на расчетную ставку в процентах. В ООО "Буратино" применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 16,67%. Сумму валового дохода за октябрь 2006 года умножим на ставку 16,67% и получается начисляемый налог на добавленную стоимость (30,5 х 16,67% = 5,08). Данная бухгалтерская операция отражается по Дт счета 90 "Продажи" в корреспонденции с Кт счета 68 "Расчеты с бюджетом". Данный порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет, применяется в том случае, если предприятие розничной торговли продает товары, на которые установлена одинаковая ставка налога на добавленную стоимость. Если организация розничной торговли продает товары с разными ставками налога на добавленную стоимость, то учет товаров на предприятии должен осуществляться раздельно по поступающим товарно-материальным ценностям. Если такого учета нет, то налог в пользу бюджета исчисляется по наибольшей ставке в размере 16,67%.
С 2000 года изменился учет товаров у предприятий розничной торговли по Дт счета 90 "Продажи" отражается покупная стоимость реализованных товаров. Вследствие этого валовый доход от реализации товаров выявляется автоматически на счете 90 "Продажи" в сумме его кредитового сальдо.
После того как в организации розничной торговли определили валовый доход от реализации товаров необходимо определить окончательный результат (прибыль или убыток) от реализации товаров, отражаемый на счете 90 на конец отчетного периода. Для этого нужно правильно определить издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и списывать эти издержки обращения на Дт счета 90 "Продажи" по окончании отчетного периода.
В состав издержек обращения предприятия розничной торговли включаются расходы предприятия, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с реализацией товаров.
Бухгалтерский учет издержек обращения предприятий розничной торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В целях планирования, учета и отчетности издержек обращения предприятиями розничной торговли рекомендуется применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:
Транспортные расходы
Расходы на плату труда
Отчисления на социальные нужды
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
Амортизация основных средств
Расходы на ремонт основных средств
Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Расходы на топливо, газ, электроэнергию
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
Расходы на рекламу
Затраты по оплате процентов за пользование займом
Потери товаров и технологические отходы
Расходы на тару
Прочие расходы
Все издержки обращения предприятий розничной торговли формируется на счете 44 "Расходы на продажу".
Так, в ООО "Буратино" за октябрь 2006 года аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" организован по следующим видам и статьям расходов:
расходы по транспортировке товара;
расходы на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
расходы на рекламу ( 1);
затраты по оплате процентов за пользование займом;
прочие расходы (аренда) ( 2).
Более подробно остановимся на каждой статье издержек обращения по ООО "Буратино".
На статью издержек обращения "Транспортные расходы" в ООО "Буратино" относятся оплата транспортных услуг сторонних организаций за доставку товаров до магазина.
На статью "Расходы на оплату труда" относятся: затраты на оплату труда основного торгово-производственного персонала (начисленная заработная плата работающим, которая состоит из должностных окладов, согласно штатному расписанию и надбавок к заработной плате, предусмотренные законодательством за выслугу лет и отдаленность местности, а также оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск) ( 3).
На статье "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления, которые производятся от расходов на оплату труда работников ООО "Буратино", включаемых в издержки обращения по статье "Расходы на оплату труда" (начисленный фонд заработной платы работающих ООО "Буратино" (26%)
4. На статье "Амортизация основных средств" отражаются суммы амортизационных средств, начисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений.
5. На статью "Расходы на рекламу" в ООО "Буратино" относятся следующие расходы:
- рекламные мероприятия через средства массовой информации, а именно в ООО "Буратино" были произведены объявления в печати и по телевидению.
6. На статье "Затраты по оплате процентов за пользование займом" в ООО "Буратино" отражаются:
платежи по процентам за кредит, взятый в филиале открытого акционерного общества "Сбербанк России" в пределах ставки рефинансирования центрального Банка Российской Федерации. Учетная ставка по кредитам центрального Банка Российской Федерации в октябре 2006 года составила 12%.
7. На статью "Прочие расходы" в ООО "Буратино" отнесены следующие расходы за октябрь 2006 года:
расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков;
начисленные суммы налогов и сборов за отчетный период (налог на содержание автомобильных дорог)
Издержки обращения, которые ведутся на счете 44 отражаются бухгалтерскими записями:

Таблица 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения
Таким образом, за октябрь издержки обращения в ООО "Буратино" составили 21,16 тыс. рублей.
В конце месяца сумма издержек обращения, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары списываются в Дт счета 90 "Продажи» - Дт 90 - Кт 44. В конце отчетного периода предприятия розничной торговли составляют специальный расчет издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. Для упрощения расчета используются данные по двум статьям: транспортные расходы и затраты по оплате процентов за пользование кредита, отнесенные в пределах ставки рефинансирования центрального банка.
Сумма издержек обращения, относящейся к остатку товаров на конец месяца, исчисляемые по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на остаток товаров на начало месяца, произведенные в отчетном месяце;
сумма товарооборота за отчетный месяц;
остаток товара на конец месяца;
определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
определяется средний процент издержек обращения - отношение суммы издержек обращения (пункта № 1) к сумме реализованных и оставшихся товаров (пункта № 4);
умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Таким образом, сумма издержек обращения на реализованный товар на конец месяца определяется за минусом издержек обращения на остаток товара на конец месяца.
В ООО "Буратино" сумма издержек обращения на остаток товара составила 6,87 тыс. рублей.
Сальдо по счету 44 "Издержки обращения" на 1 ноября 2006 года составили 14,91 рублей.
В данном примере образовался доход от реализации товаров в сумме - 10501,6 рублей.
Результат от реализации товаров, сформированных на счете 90 "Продажи продукции (работ, услуг) списывают ежемесячно на счет 99 "Прибыли и убытки". Конечный финансовый результат включает в себя:
Прибыль (кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 90) или убыток (дебетовое сальдо на конец отчетного периода по счету 90);
Финансовый результат от реализации основных средств и иного имущества;
Доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.
Конечный финансовый результат выявляется на первое число отчетного периода. Если по окончании отчетного периода предприятие получило прибыль от реализации, то эту операцию следует отразить следующей бухгалтерской записью: Дт 90 - Кт 99.
Если предприятие получило убыток, то делается бухгалтерская запись: Дт -99 - Кт 90.
Так, за октябрь 2006 года у ООО "Буратино" прибыль составила в сумме 10,5 тыс. рублей:
Дт 90 10,5 тыс. рублей
Кт.99 10,5 тыс. рублей

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ В ООО «БУРАТИНО»
В процессе деятельности ООО «Буратино» происходит ежедневное движение товаров. Для проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей на складах торгового предприятия необходимо чаще проводить инвентаризация товаров и тары. При этом выявляется соответствии фактического наличия товаров и тары на момент инвентаризации их остатков по данным бухгалтерского учета.
Согласно действующему Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ количество инвентаризаций в отчетном году и сроки их проведения устанавливаются организациями самостоятельно и отражаются в учетной политике, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:
при смене материально ответственного лица (при коллективной материальной ответственности – при уходе в отпуск бригадира и более половины членов бригады);
при установлении фактов краж, ограблений, хищений, порчи ценностей, злоупотреблений, а также пожара, стихийных бедствий;
при ликвидации, реорганизации предприятия, передаче имущества в аренду, выкупе, продаже и других случаях, установленных законодательством.
Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается центральная постоянно действующая инвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем предприятия или его заместителем.
Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сличение с данными бухгалтерского учета проводится рабочей комиссией, назначаемой приказом руководителя предприятия.
Порядок проведения и документального оформления инвентаризации изложен в методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49.
Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности. Инвентаризация товаров проводится в порядке расположения ценностей путем их обязательного пересчета, перевешивания, премирования.
Инвентаризационную опись товаров, материалов и тары составляют обычно в двух, а при приеме передачи – в трех экземплярах. На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм и так далее). Исправления в описи должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.
Результаты инвентаризации в 5 – 10-дневный срок должны быть определены в бухгалтерии предприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей по каждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Для этого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товара и тары по описи.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете.
Практическая часть
Задача № 10
Дайте определение и объясните содержание понятий: переменные и постоянные затраты. На примере расходов машиностроительного предприятия ОАО «Каскад» Рассчитайте коэффициенты реагирования затрат, исходя из следующих дополнительных данных: объем производства относительно соответствующего периода прошлого года возрос на 14.5%
Рассчитайте коэффициенты реагирования затрат по каждой статье фактической себестоимости.
Разделите затраты на переменные и постоянные, используя динамику в зависимости от колебаний объема производства. Результаты оформите таблично
Решение:
В управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
• переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
• ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
• безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
• вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
• планируемые и непланируемые затраты.
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы; переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.
Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов.
Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:
Крз = У / Х,
где У - темпы роста затрат, %;
Х - темпы роста объема производства %.
Найдем коэффициенты реагирования затрат по совокупным затратам и по каждой статье фактической себестоимости.
Крз =( 3497613:3200659)х100% / 114,5% = 0,954,
Поскольку Крз<1, то переменные затраты дегресивные.
Крз по статьям представлены в табл.1.
Таблица 1
Коэффициенты реагирования по статьям фактической себестоимости


Разделим затраты на переменные и постоянные :
Разделим затраты в зависимости от колебаний производства
Используя формулу Переменные затраты =перем.затраты за пред.год х (1+% колебания) х Крз
Зависимость между колебаниями объема производства (х) и переменными затратами (у) имеет вид: уn=yn-1*(1+x)*0.926ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В современных условиях ведение управленческого учёта является одним из основных условий, позволяющих руководству предприятия принимать правильные управленческие решения. В этом заключается важнейшая цель управленческого учёта. Поскольку под управленческим учётом понимается система сбора, обработки и предоставление учётной информации для нужд управления внутри предприятия, то, естественно, важной целью управленческого учёта в этих условиях является создание и поддержание соответствующей информационной системы. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учёта.
При внедрении управленческого учёта, как правило, разрабатываются два важнейших направления:
определение полной себестоимости и на этой основе определение прибыли;
формирование сокращённой себестоимости и на этой основе определение маржинального дохода.
Важным показателем деятельности торговых предприятий являются издержки обращения. Их снижение – одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рынке. Этот фактор в совокупности с высоким уровнем качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличение суммы прибыли не только за счёт объёма продаж, но и конкурентоспособности продукции – совершенствование организации торговли, сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являются мощными инструментами стимулирования спроса.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996. № 129-ФЗ.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от. № 34-Н от 29.07.98г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие для вузов-Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
Безруких П.С. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов-4-е издание, переработанное и дополненное-М.: «Бухгалтерский учёт», 2002.
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002.
Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ. 2002.
Изучение общеадминистративных и торговых расходов // Счетная мысль. – 1927. - № 5
Карпова Т.П. Управленческого учет: Учебник. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.
Каморджанова Н.А., Карташова Н.В. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие-3-е изд.-Спб: Питер, 2002.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Баланина Е.Н. Бухгалтерский учёт в организациях.-М: Финансы и статистика, 2000.
Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005
Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004
Шеремет А.Д. и др. Управленческий учет. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.