Содержание
TOC \o "1-3" \h \z \u HYPERLINK \l "_Toc230506021" Введение PAGEREF _Toc230506021 \h 1
HYPERLINK \l "_Toc230506022" Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc230506022 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc230506023" 1.1. Общие положения, цели, задачи, нормативные документы, информационная база и источники информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc230506023 \h 3
HYPERLINK \l "_Toc230506024" 1.2. Перечень возможных аудиторских проверок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также типичных ошибок по разделу учета PAGEREF _Toc230506024 \h 10
HYPERLINK \l "_Toc230506025" Глава 2. Организация аудиторской проверки PAGEREF _Toc230506025 \h 17
HYPERLINK \l "_Toc230506026" 2.1.Характеристика деятельности ООО «Раздолье» PAGEREF _Toc230506026 \h 17
HYPERLINK \l "_Toc230506027" 2.2. Оценка системы внутреннего контроля PAGEREF _Toc230506027 \h 19
HYPERLINK \l "_Toc230506028" 2.3. Планирование аудиторской проверки PAGEREF _Toc230506028 \h 20
HYPERLINK \l "_Toc230506029" Глава 3. Аудит операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчикам PAGEREF _Toc230506029 \h 28
HYPERLINK \l "_Toc230506030" 3.1. Проверка организации аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками PAGEREF _Toc230506030 \h 28
HYPERLINK \l "_Toc230506031" 3.2 Результаты и рекомендации, сформированные по результатам проведенной проверки PAGEREF _Toc230506031 \h 33
HYPERLINK \l "_Toc230506032" Заключение PAGEREF _Toc230506032 \h 35
HYPERLINK \l "_Toc230506033" Список литературы PAGEREF _Toc230506033 \h 36
HYPERLINK \l "_Toc230506034" Приложения PAGEREF _Toc230506034 \h 38



Введение
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Актуальность выбранной темы в том, что основой деятельности любого хозяйственного субъекта являются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Возможность дальнейшего развития операций может быть реализована лишь только в том случае, если собственники разумно управляют этим процессом. Рост прибыли предприятия при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска, позволяет обеспечить финансовую устойчивость предприятия и способность его дальнейшего развития в условиях изменяющейся внутренней и внешней среды. Не только финансовое состояние предприятия, но и эффективное использование операций с поставщиками и подрядчиками важны как для внутренних, так и для внешних пользователей.
Мне хотелось бы обосновать и пояснить цель данной работы. Речь в ней пойдет о методике и организации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также о практических аспектах применения стандартов проведения аудиторских процедур, о владении методами и приемами внешнего и внутреннего аудита на примере фирмы ООО «Раздолье».
В качестве объекта исследования, проводимого в рамках курсовой работы, было рассмотрено предприятие ООО «Раздолье». Предметом исследования данной курсовой работы является аудит операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Выбор данной работы был предопределен необходимостью ее комплексного освещения, на основе тщательно проведенного аудита, наметить конкретные пути использования имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения результативных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, при проведении аудиторской проверки конкретного предприятия трудно составить себе практическое руководство, основанное на применении общеметодологических принципов аудита, но и учитывающих в то же время конкретные особенности предприятия.
Задачи курсовой работы основываются на проведении комплексного исследования и освоения основных принципов и подходов при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также привести примеры ряда аудиторских процедур там, где подобная иллюстрация будет необходима для более глубокого понимания сущности аудита и облегчения восприятия материала в целом.
Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1. Общие положения, цели, задачи, нормативные документы, информационная база и источники информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Данному участку учета свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций. Таким образом, высок риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей.
Основная цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.
Для достижения поставленных целей необходимо получить достаточные доказательства, используя различные приемы и многообразные источники получения информации.
В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен решить следующие задачи: проверка правильности оформления первичных документов по прибытию товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения бухгалтерского учета кредиторской задолженности; проверка правильности оформления первичных документов по поставке и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.
В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2. Хозяйственные связи, являющиеся необходимым условием деятельности организаций, оформляются и закрепляются договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком. Взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками в соответствии с ГК РФ могут оформляться следующими гражданско-правовыми конструкциями: купля-продажа в виде договора поставки (параграф 3 глава 30 ГК РФ), договор мены (глава 31 ГК РФ), прекращение обязательства зачетом (ст. 410 ГК РФ).
Договор поставки в соответствии со ст. 161 ГК РФ должен заключаться в простой письменной форме. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.
Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.
Письменная форма гражданско-правового договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 438 ГК РФ.
Заключение договора предполагает выполнение сторонами определенных обязательств, со стороны продавца – обязанность поставить качественный товар (работы, услуги), в обусловленный договором срок, а покупателем – принять и оплатить этот товар (работы, услуги) и оплатить его в срок. Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и неустойка за невыполнение условий договора.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в системе учета и отчетности в течение определенного срока. Различают срок исполнения обязательств (глава 22 ГК РФ) и срок исковой давности (глава 12 ГК РФ).
Также Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирует договорные основы осуществления безналичных расчетов, о чем более полно будет сказано ниже.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2. Регулирует налоговый учет процентов по векселям и коммерческим кредитам, учет суммовых разниц, а также исчисление, возмещение налога на добавленную стоимость.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября1996 г., который определяет общие положения ведения и организации бухгалтерского учета в РФ, что также непосредственно касается расчетов с поставщиками и подрядчиками. [4]
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ№ 34н от 29 июля 1998 г.) в части касающейся расчетов с кредиторами и дебиторами (ст. 73-78 Положения). [9]
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(ПБУ 3/2006). Данное положение касается расчетов с поставщиками и подрядчиками, которые осуществляются в иностранной валюте. [10]
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), регулирует учет материально-производственных запасов, приобретенных у поставщиков и полученных от подрядчиков, в качестве которых принимаются активы, используемые далее как сырье, материалы и т.д. [11]
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ № 94н от31 октября 2000 г.). В Плане счетов для учета расчетов предусмотрены счета одноименного раздела VI. Они предназначены для обобщения информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.
Расчеты учитываются на счетах этого раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти расчеты отражаются в валюте расчетов и платежей. Расчеты иностранной валютаой учитываются на счетах этого раздела обособленно, т.е. на отдельных субсчетах. [13]
8. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (Приказ МинфинаРФ № 67н от 22 июля 2003 г.), которые также закрепляют порядок отражения операции связанных с расчетами с поставщиками и подрядчиками за отчетный период. [14]
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня1995 г.). В соответствии с ними организация ежегодно должна проводить инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. [12]
10. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетностиопераций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.). Этим письмом регулируются учет и отражение в отчетности расчетов с поставщиками и подрядчиками, осуществляемых векселями. [13]
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ; Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, Внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Источником контрольных данных для проведения аудиторских проверок являются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетных регистрах и первичных документах, а также в Главной книге и отчете. Поэтому аудитор должен установить: имеется ли в организации информационная база данных, которой должен пользоваться бухгалтер данного участка учета; перечень применяемых первичных документов, порядок их возникновения, система нумерации, заполнения всех реквизитов в первичных документах, наличие регистрационных журналов; наличие оборотных ведомостей, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций от приема до сдачи в архив; как организован и насколько эффективен внутрихозяйственный контроль расчетных операций; состояние системы бухгалтерского учета расчетных операций.
Аудитор при проверке расчетных операций использует информационную базу: нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения операций; приказ об учетной политике; бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс (форма N 1); отчет о прибылях и убытках (форма N 2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5); регистры синтетического и аналитического учета операций, составленные организацией; первичные документы по отражению операций (договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов).
Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (работ, услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности, уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения. Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии поставщиков-резидентов, договоры на поставку от которых выражены в иностранной валюте (или в условных единицах), необходимо определить, каким образом в учете отражались суммовые разницы, возникшие до даты принятия товарно-материальных ценностей (работ, услуг) к учету и после этой даты.
При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.
Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:
• с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
• с поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.
Основные источники информации для проверки данного раздела учета: договоры на поставку товарно-материальных ценностей (работ, услуг); счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации); накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ; документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах); журналы регистрации счетов-фактур; книга покупок; регистры аналитического и синтетического учета.
Обнаруженные в ходе аудита ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочей документации и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.
Наиболее распространенные методы получения аудиторских доказательств, применяемые на этом участке аудита:
• Проверка фактического существования задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
• Проверка списания со счетов бухгалтерского учета просроченной задолженности.
• Проверка правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками.
• Проверка правильности оценки в учете и отчетности кредиторской задолженности.
• Проверка соответствия кредиторской задолженности проверяемому периоду.
• Проверка правильности квалификации кредиторской задолженности по времени: долгосрочная и краткосрочная.
• Проверка раскрытия в отчетности всей существенной информации.
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно планировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
1.2. Перечень возможных аудиторских проверок учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, а также типичных ошибок по разделу учета
Рассмотрим аудиторские процедуры, которые могут присутствовать в зависимости от результатов проведенного анализа в программе проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1) Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг. Основная цель проверки – достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После этого следует сверить данные указанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.
2) Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если они есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятие документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация, осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия.
3) Проверка законности оформления и содержания первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками. Проведение этой процедуры обязательно. Ее цель – получение достаточного количества доказательств того, что весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу (то есть, соблюдены все требования к оформлению документации). Аудитор полистно просматривает те документы, которые были отобраны им для проверки ранее (в соответствии с выбранными критериями). По результатам проведения данной процедуры аудитор должен выявить общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Информация по тем операциям, где документов не удалось обнаружить, либо они оформлены неверно, обязательно должна быть учтена в дальнейшем, при проверке их отражения на счетах учета.
4) Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками и подрядчиками, на все ли первичные документы он составлен, а также работает ли этот график в действительности.
5) Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах. Эта проверка нацелена на получение достаточного количества доказательств того, что при принятии документов к учету были соблюдены следующие принципы:
• было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета;
• все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью;
• все документы зарегистрированы своевременно;
• все документы зарегистрированы в соответствующих данной хозяйственной операции учетных регистрах;
• все документы отражены в соответствии с экономической сущностью операции и по всем документам проведен точный количественный и качественный перенос данных в систему учета;
• документ принят к учету единожды.
6) Проверка организации хранения документов и организации доступа к первичной учетной документации. Аудитор изучает установленный порядок хранения документации, а также соблюдение срока хранения документов.
7) Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры – достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. Аудитору следует убедиться также в том, что за проверяемый период не было случаев перекрытия кредиторской задолженности перед одним контрагентом дебиторской задолженностью другого. Кроме того, суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности должны быть своевременно списаны на прочие доходы организации.
8) Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Цель проведения – проверка отражения на счетах учета операций по получению товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от сторонних организаций, не подтвержденных в течение определенного срока первичными документами.
9) Проверка расчетов по векселям выданным и расчетов по коммерческим кредитам. Аудитору необходимо обратить внимание на то, что аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным оплатой векселям. Кроме того, по векселям, просроченным оплатой, с истекшим сроком исковой давности следует проверить своевременность списания кредиторской задолженности на прочие доходы организации.
10) Проверка расчетов по претензиям. При проверке таких операций аудитор должен обратить внимание на:
• в соответствии с новым Планом счетов все претензии учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»;
• необходимо убедиться, что претензия действительно была предъявлена.
11) Проверка учета курсовых разниц. Если у проверяемого предприятия есть поставщик-нерезидент, а также, если расчеты между контрагентами-резидентами проводятся в рублях, а в договоре сумма указана в иностранной валюте или в условных единицах, в учете возникают курсовые разницы. При проверке аудитор должен убедиться в правильности расчета курсовых разниц, отнесенных на прочие доходы и расходы организации. Курсовые разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
12) Проверка правильности списания дебиторской задолженности за счет прочих расходов или за счет резервов по сомнительным долгам. Аудитору необходимо выяснить, создаются ли в организации резервы по сомнительным долгам и были ли в течение проверяемого периода случаи списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, либо не реальной к взысканию.
13) Проверка правильности отражения итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель проверки – определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженности в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. В ходе проверке аудитору следует убедиться, что суммы, отраженные в активе, пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учета. Наиболее типичные из них сгруппированы так:
В части организации первичного учета:
• арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);
• несвоевременная регистрация оперативного факта на носителе информации;
• регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);
• отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;
• нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);
• ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);
• несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первичным документам);
• нарушения сроков хранения документации в архиве;
• уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
• нарушения при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).
В части организации бухгалтерского и налогового учета:
• перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту (проводка: Дт 60 – Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);
• несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 60);
• возмещение входящего НДС по неотфактурованным поставкам (проводки Дт 19 – Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» и Дт 68 – Кт 19);
• отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;
• возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;
• несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» - Кт 60), отражение на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям» нереальных сумм;
• счетные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки Дт 91 – Кт 60 или Дт 60 – Кт 91);
• списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образовательного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 – Кт 60);
• неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов (проводки Дт 63 или 91 – Кт 60 субсчет «Авансы выданные»);
• отсутствие аналитического учета по: поставщикам, не оплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);
• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.






Глава 2. Организация аудиторской проверки
2.1.Характеристика деятельности ООО «Раздолье»
ООО «Раздолье» располагает мощной товаропроводящей сетью на территории Алтайского края, Томской, Новосибирской и Кемеровской областей. Его подразделения в числе лидеров своих товарных рынков. Предприятия видят свою цель в наиболее полном удовлетворении потребностей в качественных и недорогих товарах, используемых в быту и в производстве вышеуказанной категории населения.
Предприятия призваны своевременно реагировать на изменение вкусов и потребностей покупателей, способствовать качественному развитию производства. Выполнение выше обозначенного должно осуществляться предприятиями через создание в коллективах атмосферы, способствующей раскрытию интеллектуального и нравственного потенциала сотрудников.
Кроме задачи по созданию мощной товаропроводящей сети на территории Алтайского края, Томской, Новосибирской, Кемеровской областей, а затем в Красноярске и республике Казахстан руководство Холдинга видит необходимость освоения и развития новых направлений в производстве, тем самым, способствуя развитию народного хозяйства страны и организации стабильных дополнительных рабочих мест.
2.2. Оценка системы внутреннего контроля
В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» по результатам проведенного тестирования оценим эффективность системы внутреннего контроля (СВК)
Произведем первичную оценку надежности и эффективности СВК (приложение 1)
На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты занесем в таблицу 2.1
Таблица 2.1
Результаты выведения оценок
Первичная оценка системы внутреннего контроля: 28 × 100 / 38 = 73,7%. Значит, оценка эффективности СВК высокая.
Затем подтверждаем достоверность оценки СВК, путем изучения, анализа и оценки сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности общества.
Рассмотрим более подробно тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций (приложение 2).
Общий результат достоверности оценки СВК = 16 / 20 × 100 = 80% Соотношение составляет 80%, оценка определяется как «высокая».
Итоговая оценка надежности системы внутреннего контроля - высокая.
2.3. Планирование аудиторской проверки
На этапе планирования определению подлежит аудиторский риск, который включает в себя три составляющие: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.
Для расчета величины неотъемлемого риска используем таблицу 2.2.
Таблица 2.2
ОЦЕНКА НЕОТЪЕМЛЕМОГО РИСКА
Устойчивость: Кфу = (СК+ДО) / А = (1 979 505+344 104) / 3 269 400 = 0,7
СК – собственный капитал
ДО – долгосрочные обязательства
Организация устойчива, т.к. Кфу = 0,7
КСК = СК / Валюта баланса = 1 979 505 / 3 269 400 = 0,6 %
КЗК = 1 289 895 / 3 269 400 = 0,4 %
Доля СК = 60%. Доля ЗК = 40%. Это говорит о том, что организация привлекает дополнительные кредиты и займы.
Соотношение собственного капитала и заемного капитала показывает, сколько заемных средств организация привлекает на 1руб. собственных средств.
ЗК / СК = 1 289 895 / 1 979 505 = 0,65
Оптимальное значение коэффициента составляет 0,5, т.е на 1руб. собственных средств приходится 0,65 заемных средств. Займов у организации достаточно, поэтому организация не нуждается в существенных кредитах.
Уровень собственного оборотного капитала:
k обеспеченности СОС = (стр.490+стр.590+стр640–стр. 190) / стр. 290
k = (1 979 505+344 104-1 540 528) / 1 728 872 = 783 081 / 1 728 872 = 0,45
Показывает, какая часть оборотных активов сформирована за счет собственного капитала. Значение k = 0,45 > 0,1, значит, уровень собственного оборотного капитала достаточен.
Оборотный капитал достаточен при условии: стр. 290 > стр. (610+620+630+660):
На начало периода: 1 545 524 > (160 932+672 291+148);
1 545 524 > 833 371.
На конец периода: 1 728 872 > (158 890+786 717+154);
1 728 872 > 945 761.
Коэффициент общей ликвидности = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства = 290 / (610+620+630+660)
k должен находиться в пределах от 1 до 2.
k = 1 728 872 / (158 890+786 717+154) = 1 728 872 / 945 761 = 1,83, таким образом, текущая ликвидность близка к нормативу.
Для оценки вероятности банкротства организации используем модель Альтмана: Z = 1,2k 1+1,4k 2+3,3k 3+0,6k 4+ k 5, где
k1 = ОА (стр.290) / ? всех А (стр.300) = 1 728 872 / 3 269 400 = 0,5
k2 = Прибыль до налогообложения (стр.140,ф2) / ? всех А (стр.300) = 294 246 / 3 269 400 = 0,09
k3 = Прибыль от продаж (стр.050) / ? всех А (стр.300) = 906 780 / 3 269 400 = 0,28
k4=СК(стр.490+стр.640)/ЗК(стр.590+стр.610+стр.620+стр.630+стр.650+стр.660) = 1 979 505 / (344 104+158 890+786 717+154+30) = 1 979 505 / 1 289 895 = 1,5
k5 = Выручка (стр.010) / ? всех А (стр.300) = 8 243 819 / 3 269 400 = 2,52
Z = 1,2 × 0,5 + 1,4 × 0,09 + 3,3 × 0,28 + 0,6 × 1,5 + 2,52 = 5,07
Значение Z > 3 (Z = 5,07), что свидетельствует о малой вероятности банкротства или полной ее отсутствии.
Рентабельность продаж = Прибыль от продаж (стр.050) / Выручка (стр.010) × 100% = (906 780 / 8 243 819) × 100% = 10,99%, показывает сколько получено прибыли на 1 руб. выручки.
Доля дебиторской задолженности в текущих активах низкая:
ДЗ (стр.230+стр.240) / Актив баланса (стр.300) = 590 389 / 3 269 400 = 0,18
kобор. = (Выручка (стр.010,ф2) / Средние остатки ДЗ (стр.230+стр.240) / 2) = 8 738 523 / 295 194,5 = 30
Период погашения ДЗ = 360 / kобор. = 360 / 30 = 12 дней, что составляет меньше месяца.
ЧА =Актив баланса – ЗК = стр.300 – стр.(590+610+620+630+650+660)
ЧА на начало периода =3 146 340–(370 980+160 932+672 291+148+38) = 1 941 951
ЧА на конец периода = 3 269 400–(344 104+158 890+786 717+154+30) = 1 979 505
Уровень чистых активов высокий и стабильный.
Неотъемлемый риск = количество отрицательных ответов в тесте / общее количество вопросов в тесте.
Неотъемлемый риск = (3 / 14) × 100% = 21,4%.
HP означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
Для расчета величины риска контроля используем тест, приведенный в таблице 2.3.
Риск системы внутреннего контроля равен отношению количества отрицательных ответов в тесте к общему числу вопросов в тесте.
Риск системы внутреннего контроля = (4 / 20) × 100% = 20%
Риск СВК означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Для расчета величины риска необнаружения ошибок используем таблицу 2.3.
Таблица 2.3
ОЦЕНКА РИСКА НЕОБНАРУЖЕНИЯ ОШИБОК И ИСКАЖЕНИЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Базой для вышеуказанных оценок является процентное соотношение отрицательных ответов к общему количеству вопросов:
Риск необнаружения = (3 / 10) × 100% = 30%.
РН означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным.
Общая формула для расчета аудиторского риска выглядит следующим образом: АР = НР × РК × РН. Неотъемлемый риск составляет 21,4%, риск средств контроля 20% и риск необнаружения 30%.
Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.4.
Таблица 2.4
Определение аудиторского риска
Согласно статистике риск необнаружения составляет около 0,1 (10%),а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В нашем случае величина аудиторского риска не превышает нормативное значение. Риск необнаружения равен 30%, а по статистике не должен превышать 10%, следовательно, необходимо принять меры по его снижению.
При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск». Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей.

Для нахождения уровня существенности используем таблицу 2.5.
Таблица 2.5
Определение общего уровня существенности
Среднее арифметическое показателей:
(98 036 + 82 438 + 108 183 + 29 425 + 96 236) / 5 = 414 318 руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(414 318 – 29 425) / 414 318 = 93 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(414 318 – 108 183) / 414 318 = 74%
Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 29 425 руб. и 108 183 руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.
Находим среднюю величину: (98 036+82 438+96 236) / 3 = 92 237 руб.
Полученную величину допустимо округлить до 93 000 руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (93 000 - 92 237) / 93 000 = 0,8 %
93 000 / 2 = 46 500 руб.
Распределим уровень существенности между статьями отчетности:
Определим долю = (среднее значение статьи баланса / среднее значение валюты баланса) × 100%.
Уровень существенности = доля × значение уровня существенности (46 500).
Распределение существенности по элементам приведено в приложении 3.
План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:
• организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
• организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Разработаем план аудиторской проверки операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками и представим его в виде приложения 4.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией аудиторам и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителя аудиторской организации и аудиторской группы.
Следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы имели возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Содержание программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в приложении 5.







Глава 3. Аудит операций по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Раздолье»
3.1. Проверка организации аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Основной целью применения аналитических процедур является выявление наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания.
Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО «Раздолье».
Выводы по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности.
Процедура: «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».
Выборочно просматриваем приходные документы, например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматриваем папку с договорами и текущими документами. Было выявлено наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком. Затем проверили наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 3.1.
Таблица 3.1
Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ
Данные такой таблицы позволяют оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.
Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Если было выявлено отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необходимо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, то должны просмотреть ответы на них. При отсутствии запросов можем провести сверку с таким поставщиком. Данные, полученные в ходе опроса, проведения сверок и прослеживания произведенных клиентом запросов, заносятся в таблицу 3.2.
Таблица 3.2
Неотфактурованные поставки
Оценив состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ЗАО ОРК «Хелми», проверив наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров, были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Также зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Неотфактурованные поставки в ЗАО ОРК «Хелми» не обнаружены.
Процедура: «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».
При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.
Последовательно просматриваем акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки принимаем решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также даем указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу 3.3.
Таблица 3.3
Предъявляемые претензии
Если претензия не была предъявлена, в графе 5 таблицы ставим прочерк. Кроме этого выясняем, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям определяем, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.
Претензии поставщику не были предъявлены, так как по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
Процедура: «Проверка правильности определения поставщиком НДС».
Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. Если количество отклонений велико, то можем расширить процесс проверки.
После проверки правильности определения поставщиком НДС выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, то есть отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Процедура: «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».
Отбираем определенное количество счетов, и прослеживаем их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Если отклонения значительны, можем расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры занесены верно, то есть данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Процедура: «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».
Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Просматриваем регистры бухгалтерского учета, выписываем наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяем все эти данные с ответами на запросы.
При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности выявили с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Процедура: «Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами».
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
3.2 Результаты и рекомендации, сформированные по результатам проведенной проверки
Оценив состояние учета поступления и оприходования товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг в ООО «Раздолье», наличие договоров на поставку ТМЦ, качество заключаемых договоров, были выявлены незначительные нарушения по неправильному оформлению документов (в приходных накладных не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние или не надлежащие реквизиты). Также зафиксированы случаи присутствия копий приходных накладных, не ведется журнал регистрации счетов – фактур от поставщиков и покупателей. Важным моментом являлась проверка расчетов по неотфактурованным поставкам. Неотфактурованные поставки на полученные товарно-материальные ценности не обнаружены. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, расхождений по качеству и количеству, указанными в документах поставщика не было. Претензии поставщику не были предъявлены, так как по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет.
После проверки правильности определения поставщиком НДС аудитор выявил, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, то есть отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.
Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры занесены верно, то есть данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.
Одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками это выявление дебиторской и кредиторской задолженности. При проверке реальности дебиторской и кредиторской задолженности аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.
Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.
Мы проверили соответствие ряда совершенных финансово-хозяйственных операций применяемому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативным актом, регулирующим бухгалтерский учет.












Заключение
При написании данной курсовой работы изучена литература по предмету аудит, рассмотрены нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность, а также методика проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками дает информацию о достоверности данных бухгалтерского учета о наличии дебиторской и кредиторской задолженности, ее состоянии и сроках образования.
В курсовой работе были выявлены и обоснованы сущность аудита операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, так как при анализе предприятия четко определяется, что его успешная деятельность зависит от рациональной структуры операций и ее использования.
Первая глава работы, которая состоит из двух пунктов, посвящена теоретическим аспектам аудита по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе представлена краткая характеристика предприятия, были разработаны план и программа проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В третьей главе был рассмотрен аудит процедур расчетов с поставщиками и подрядчиками, где не было выявлено ошибок.
В целом исследование направлено на изучение современных концепций аудита учетов по расчетам с поставщиками и подрядчиками на примере предприятия ООО «Раздолье».
При подготовке и планировании аудиторской проверки нами была определена цель и основные задачи проверки. После чего должна быть составлена достаточно подробная программа проверки расчетов с учетом поставленных целей. Программа проверки позволила нам при наличии нарушений выявить их все.
Таким образом, были закреплены знания, полученные при изучении курса «Аудит».
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ. Части I, II – М. Проспект, 2006.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 апреля 2006 г.: Бизнез-формат. - Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2006.-207 с. - (Кодексы и законы России).
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. (в ред. от 30.11.2006) // Собр. законодательства РФ. – 1996. - № 48. - Ст. 5369.
4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008г. №307-ФЗ
5. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
6. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008. – 744 с.
7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 608 с.
8. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.
9. Кочинев Ю.Ю. Аудит. 3-е изд. – СПб: Питер, 2005. – 400 с.
10. Крупченко Е.А. Аудит: Учебник для студентов экономических колледжей / Крупченко Е.А. – Изд. 4-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 384 с.
11. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
12. Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. – М.: КНОРУС, 2007. – 248 с.
13. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ – БИНФА, 2004. -336 с.
14. Практикум внутреннего и внешнего аудита / Н.П. Барышников. - М.: Филинъ, 2002. - 615 с.
15. Практический аудит: Учебное пособие / Под редакцией доктора экономических наук, профессора Я.В. Соколова. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. – 864 с.
16. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. – 2-е изд., Стереотип. – М.: Книжный Дом, 2004. – 429 с.
17. Скобара В.В. Аудит: методология и организация.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998 г.- 576 с.
18. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.
19. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.